【文章內容簡介】 構時，應按照 “實質重于形式 ”的原則進行處理： （ 1）如果與應收債權有關的 風險、報酬實質上已經發(fā)生轉移，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益。 （ 2）如果與應收債權有關的風險、報酬實質上并未發(fā)生轉移，應作為以應收債權為質押取得的借款，并進行相關會計處理。 （ 1）企業(yè)將應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押，仍由持有應收債權的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔應收債權可能產生的風險，同時企業(yè)應定期支付給銀行等金融機構借入款項的本息。 （ 2）在以應收債權取得質押借款的情況下，企業(yè)應按照實際收到的款項，借記 “銀行存款 ”科目，按 實際支付的手續(xù)費，借記 “財務費用 ”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記 “短期借款 ”等科目。 （ 3）企業(yè)在收到客戶償還的款項時，應借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記 “應收賬款 ”科目。 （ 4）企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時的會計處理，應按照借款的相關規(guī)定執(zhí)行。 （ 5）由于上述與用于質押的應收債權相關的風險和報酬并沒有發(fā)生實質性變化，企業(yè)應根據債務單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提用于質押的應收債權的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質押的應收債權相關的銷售退回、 銷售折讓及壞賬等，應按照《企業(yè)會計制度》及相關會計準則的規(guī)定處理。 （ 6）企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債權的賬面金額、質押期限及回款情況等。 [例 ]20xx 年 7 月 1 日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 100 萬元（其中價款 元，增值稅 ），貨款尚未收到；甲公司在年末按應收債權 5%計提壞賬準備。 20xx年 8 月 1 日，甲公司以應收債權作質押，取得借款 100 萬元，期限半年，年利率 6%，利息到期支付。要求對上述銷售業(yè)務、取得借款業(yè)務、年末計提利息和壞 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 8 頁 共 16 頁 賬準備進行處 理。 （ 1） 20xx年 7 月 1 日，銷售商品 借：應收賬款 1000000 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） （ 2） 20xx年 8 月 1 日，取得借款 借：銀行存款 1000000 貸：短期借款 1000000 （注：企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債權的賬面金額、質押期限及回款情況） （ 3）年末計提利息 借：財務費用 25000 貸：預提費用（ 100 萬 *6%/12*5） 25000 年末計提壞賬準備 借：管理費用 50000 貸：壞賬準備（ 100 萬 *5%） 50000 （ 1）不附追索權的應收債權出售的會計處理 企業(yè)出售應收債權（應收賬款），如果不附追索權，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔，則企業(yè)應按以下規(guī)定進行會計處理： ① 企業(yè)應按與銀行等金融機構達成的協(xié)議，按實際收到的款項，借記 “銀行存款 ”等科目，按照協(xié)議中約定預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的 金額，借記 “其他應收款 ”科目，按售出應收債權已提取的壞賬準備金額，借記 “壞賬準備 ”科目，按照應支付的相關手續(xù)費的金額，借記 “財務費用 ”科目，按售出應收債權的賬面余額，貸記 “應收賬款 ”科目，差額借記 “營業(yè)外支出 ——應收債權融資損失 ”或貸記 “營業(yè)外收入 ——應收債權融資收益 ”科目。 ② 企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓，如果等于原已記入 “其他應收款 ”科目的金額，則應按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記 “主營業(yè)務收入 ”（如為現(xiàn)金折扣，應借記 “財務費用 ”科目，下同）等科目，按可沖減的增值 稅銷項稅額，借記 “應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） ”科目，按原記入 “其他應收款 ”科目的預計銷售退回和銷售折讓金額，貸記 “其他應收款 ”科目。 如果企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓與原已計入 “其他應收款 ”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行會計處理外，對應補付給銀行等金融機構的銷售退回及銷售折讓款，通過 “其他應付款 ”或 “銀行存款 ”科目核算。對應向銀行等金融機構收回的銷售退回及銷售折讓款，通過 “其他應收款 ”或 “銀行存款 ”科目核算。 [例 1]20xx 年 1 月 1日，甲公司銷售給乙公司貨物 一批，取得含稅收入 234萬元（其中價款 200 萬元，增值稅 34 萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應收債權 5%計提壞賬準備。 20xx 年 3 月 1日，甲公司將應收債權出售給銀行，收款風險由銀行承擔，取得出售款 220萬元。要求對上述銷售業(yè)務、出售債權進行處理。 ① 20xx年 1 月 1 日，銷售商品 借：應收賬款 2340000 貸：主營業(yè)務收入 20xx000 應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） 340000 ② 20xx年 3 月 1 日，出售債權 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 9 頁 共 16 頁 借：銀行存款 220xx00 營業(yè)外支出 140000 貸：應收賬款 2340000 [例 2]20xx 年 1 月 1 日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 117 萬元（其中價款 100 萬元，增值稅 17 萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應收債權 5%計提壞賬準備。 20xx 年 2 月 1日，甲公司將應收債權出售給銀行。按照協(xié)議規(guī)定，預計的銷售折讓為 萬元，出售價款為 100 萬元，收款風險由銀行承擔。甲公司支付相關手續(xù)費 萬元。 4 月 1 日，此筆銷售發(fā)生的折讓與預計金額相同。要求對上述銷售業(yè)務、 出售債權、發(fā)生銷售折讓進行處理。 ① 20xx年 1 月 1 日，銷售商品 借：應收賬款 1170000 貸：主營業(yè)務收入 1000000 應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） 170000 ② 20xx年 2 月 1 日，出售債權 借：銀行存款 1000000 其他應收款 117000 財務費用 3000 營業(yè)外支出 50000 貸：應收賬款 1170000 ③ 4 月 1 日，發(fā)生銷售折讓 借：主營 業(yè)務收入 100000 應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） 17000 貸：其他應收款 117000 （ 2）附追索權的應收債權出售的會計處理 企業(yè)在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權力向出售應收債權的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業(yè)負擔。在這種情況下，應按照上述以應收債權為質押取得借款進行會計處理。 會計處理 （ 1）企業(yè)將應收賬款、應收票據貼現(xiàn)時，如協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構還款的責任，則屬于以應收債權為質押取得的借款。企業(yè)的賬務處理是： 借：銀行存款（貼現(xiàn)金額） 財務費用（手續(xù)費） 貸：短期借款（貸款金額） （注：企業(yè)保留了應收賬款余額，應按規(guī)定計提壞賬準備；保留了應收票據余額，如帶息，應在期末計提利息） （ 2）企業(yè)將應收賬款、應收票據貼現(xiàn)時，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不 負有任何償還責任時，則屬于應收債權的出售。企業(yè)的賬務處理是： 借：銀行存款（出售金額） 財務費用（手續(xù)費） 其他應收款（預計發(fā)生的銷售退回等） 壞賬準備 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 10 頁 共 16 頁 營業(yè)外支出 貸：應收賬款、應收票據 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地位：本章題型主要是客觀題 ,所占分值在 5分左右。本章重點是存貨入賬價值的確定、存貨跌價準備的計提。 2．本章內容新變化：刪除存貨的后進先出法。 3．本章復習方法：在熟練掌握存貨的收、發(fā)和期末計價后 ，將存貨增、減的核算與債務重組、非貨幣性交易相結合；將存貨跌價準備的核算與會計政策變更、重大差錯更正、合并抵銷分錄的編制等結合起來復習，做到融會貫通。 二、本章考點精講 【考點一】存貨的概念（了解） 1．存貨的定義。存貨是指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程