【正文】 是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的 成本能夠可靠地計(jì)量。 3．本章復(fù)習(xí)方法：在熟練掌握存貨的收、發(fā)和期末計(jì)價(jià)后 ，將存貨增、減的核算與債務(wù)重組、非貨幣性交易相結(jié)合；將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算與會(huì)計(jì)政策變更、重大差錯(cuò)更正、合并抵銷分錄的編制等結(jié)合起來(lái)復(fù)習(xí)，做到融會(huì)貫通。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款（貼現(xiàn)金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)） 貸：短期借款（貸款金額） （注：企業(yè)保留了應(yīng)收賬款余額，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；保留了應(yīng)收票據(jù)余額，如帶息，應(yīng)在期末計(jì)提利息） （ 2）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不 負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，則屬于應(yīng)收債權(quán)的出售。要求對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)、 出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進(jìn)行處理。 20xx 年 2 月 1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。 [例 1]20xx 年 1 月 1日，甲公司銷售給乙公司貨物 一批，取得含稅收入 234萬(wàn)元（其中價(jià)款 200 萬(wàn)元，增值稅 34 萬(wàn)元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán) 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （ 1） 20xx年 7 月 1 日，銷售商品 借：應(yīng)收賬款 1000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 2） 20xx年 8 月 1 日，取得借款 借：銀行存款 1000000 貸：短期借款 1000000 （注：企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況） （ 3）年末計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25000 貸：預(yù)提費(fèi)用（ 100 萬(wàn) *6%/12*5） 25000 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備（ 100 萬(wàn) *5%） 50000 （ 1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)出售應(yīng)收債權(quán)（應(yīng)收賬款），如果不附追索權(quán)，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： ① 企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記 “銀行存款 ”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的 金額，借記 “其他應(yīng)收款 ”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目，差額借記 “營(yíng)業(yè)外支出 ——應(yīng)收債權(quán)融資損失 ”或貸記 “營(yíng)業(yè)外收入 ——應(yīng)收債權(quán)融資收益 ”科目。 （ 6）企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。 （ 3）企業(yè)在收到客戶償還的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目。 【考點(diǎn)七】應(yīng)收債權(quán)出售和融資（掌握） 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)（如應(yīng)收賬款）出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)按照 “實(shí)質(zhì)重于形式 ”的原則進(jìn)行處理： （ 1）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的 風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際可收回情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 [例 ]甲公司于 20xx 年 4月 1 日銷售一批商品給乙公司，含稅收入 500 萬(wàn)元，貨款未收；20xx年 2 月 1 日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入 300萬(wàn)元，貨款未收。 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)也應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備，但一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，除非有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方 (債務(wù)單位 )已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無(wú)其他收回方式的，則對(duì)預(yù)計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： （ 1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn) 清償后仍然無(wú)法收回； （ 2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； （ 3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。對(duì)于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣等因素。到期日的計(jì)算方法是： ① 按日表示時(shí)，應(yīng)按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)，算尾不算頭； ② 按月表示時(shí)，如果是月份中間開(kāi)出，則 “日對(duì)日 ”；如果是月末開(kāi)出，則 “月末對(duì)月末 ”。商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。 （ 6）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 （ 2）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算有 9 種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證。 2．本章內(nèi)容可能基本沒(méi)有變化。 6．利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資損益、利得和損失等。 2．負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（ 20xx年） 請(qǐng)成功，將已計(jì)入前期損益的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)成本 ，將以前年度計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回 ，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的 30%降為 15% 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，按規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算 【答案】 C、 D、 E 【解析】本題的考核點(diǎn)是一貫性原則。根據(jù)一貫性原則，企業(yè)不得隨意改變企業(yè)政策，一貫性原則并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)政策不能作任何變更。 （ 3）實(shí)質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 （ 4）劃分收益性支出與資本性支出原則，要求凡支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)期間 (或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期 )的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間 (或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期 )的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 2．確認(rèn)和計(jì)量的原則有 4 個(gè) （ 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期 收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì) 報(bào)表附注中予以說(shuō)明。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。我國(guó)要求上市公司每個(gè)季度提供一次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 在會(huì)計(jì)分期前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)主體不同于 法律主體，一個(gè)法律主體可以有多個(gè)會(huì)計(jì)主體（如分公司、車間），一個(gè)會(huì)計(jì)主體也可以有多個(gè)法律主體（如編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表）。 二 、本章考點(diǎn)精講 【考點(diǎn)一】會(huì)計(jì)的概念（了解） 1．會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 中國(guó)最龐大的下資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 1 頁(yè) 共 16 頁(yè) CPA班《會(huì)計(jì)》講義 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地位：本章在考試中不重要，本章的題型為客觀題，一般為 2分左右。 3．本章復(fù)習(xí)方法：考生應(yīng)在理解的基礎(chǔ)上記憶，將本章所闡述的基本理論與會(huì)計(jì)六要素的核算聯(lián)系起來(lái)，以恰當(dāng)運(yùn)用會(huì)計(jì)核算的原理和方法。 2．會(huì)計(jì)主體：是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。 4．會(huì)計(jì)分期：是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 （ 3）一貫性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 （ 6）明晰性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 （ 2）重要性原則，要求重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)充分、準(zhǔn)確披露，對(duì)于次要會(huì)計(jì)事項(xiàng)可簡(jiǎn)化處理。 (20xx 年 《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布實(shí)施，對(duì)原材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 ，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來(lái)的雙倍余額遞減法改為直線法 ，將其賬面價(jià)值一次性核銷 ，決定延長(zhǎng)其折舊年限 ，將該投資由權(quán)益法 核算改為成本法核算 【答案】 B、 【解析】本題的考核點(diǎn)是一貫性原則。 【例題 2】某股份有限公司的下列做法中，不違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則的有（ ）。 【考點(diǎn)四】會(huì)計(jì)六要素的概念（掌握） 1