【正文】 貸：其他應(yīng)收款 117000 （ 2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過(guò)程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。 20xx 年 3 月 1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行，收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)，取得出售款 220萬(wàn)元。 [例 ]20xx 年 7 月 1 日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 100 萬(wàn)元（其中價(jià)款 元，增值稅 ），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán) 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （ 2）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 20xx 年 3 月 1日收回貨 款 100萬(wàn)元，但未指明收回的是哪筆貨款， 20xx 年 12月 31日，應(yīng)收賬款余額為700萬(wàn)元。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理 (廠長(zhǎng) )會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖減提取的壞賬準(zhǔn)備。 2．存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。收到應(yīng)收票據(jù)，一般的會(huì)計(jì)處理是： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2．持有票據(jù)期末計(jì)息 對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末 (指中期期末和年度終了 )按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。 （ 3）如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足 以清償?shù)牟糠郑蛘呷坎荒芮鍍數(shù)?，?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記 “營(yíng)業(yè)外支出 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 利得是指除收入和直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。一貫性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持 一致，不得隨意變更。實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用的典型例子有① 融資租賃； ② 收入確認(rèn)； ③ 售后租回； ④ 關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷； ⑤ 合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制； ⑥ 應(yīng)收債權(quán)出售。 （ 2）配比原則，要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 【考點(diǎn)三】會(huì)計(jì)核算的 13個(gè)一般原則（掌握） 1．評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則有 6 個(gè) 中國(guó)最龐大的下資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 2 頁(yè) 共 16 頁(yè) （ 1）客觀性原則，要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。 2．會(huì)計(jì)通過(guò)一系列的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序，能夠?yàn)檎块T、投資者、債權(quán)人以及其他各個(gè)方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的重要信息。 2．本章內(nèi)容可能略有變化：增加利得與損失的概念。如果可以判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。 5．在貨幣計(jì)量前提下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。 （ 5）及時(shí)性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。如果設(shè)置秘密準(zhǔn)備，將視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則要求的是 B、 E項(xiàng)。 4．收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 二、本章考點(diǎn)精講 【考點(diǎn)一】貨幣資金的核算（了解） 1．貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨 幣資金。 【考點(diǎn)二】應(yīng)收票據(jù)的核算（掌握） 1．收到票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)中的 “票據(jù) ”指的是商業(yè)匯票。背書轉(zhuǎn)讓購(gòu)入原材料時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 貸記或借記：銀行存款 （ 3）到期無(wú)法收回：到期無(wú)法收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款 ”科目，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【考點(diǎn)五】其他應(yīng)收款的核算（理解） 其他應(yīng)收款包括企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)收的 各種墊付款。我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 3）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回 的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 6）下列壞賬核算方法發(fā)生變化應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理 ① 如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理； ② 在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的 3‰至 5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（即 固定比例）改為根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定計(jì)提比例計(jì)提 (自由比例 )壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。 （ 5）由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。 如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已計(jì)入 “其他應(yīng)收款 ”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過(guò) “其他應(yīng)付款 ”或 “銀行存款 ”科目核算。甲公司支付相關(guān)手續(xù)費(fèi) 萬(wàn)元。本章重點(diǎn)是存貨入賬價(jià)值的確定、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。 [例 ]20xx 年 12月 25 日接受代銷商品 100 元，則： 借：受托代銷商品 100 貸：代銷商品款 100 在年末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷商品款作為存貨的減項(xiàng)，同時(shí)增減 100元，存貨的余額為零，即不是受托方的存貨，這是很特殊的處理方法。一般賬務(wù)處理是： 借：原材料 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額） 中國(guó)最龐大的下資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 11 頁(yè) 共 16 頁(yè) 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 （ 2）投資者投入的存貨，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。則： 乙企業(yè)代收時(shí)： 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 10 下月 10日前代交時(shí)： 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 10 貸：銀行存款 10 甲公司將稅款付乙企 業(yè)，收回?zé)熃z加工成卷煙對(duì)外銷售時(shí)，甲公司應(yīng)按卷煙計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，但煙絲的消費(fèi)稅可以抵扣： 支付稅金給乙企業(yè)時(shí)： 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 10 貸：銀行存款 10 銷售卷煙時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 25 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 25 下月 10日前甲公司申報(bào)上交稅金 ： 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 15 貸：銀行存款 15 可見(jiàn)甲公司稅收負(fù)擔(dān)為 25元，其中 10元由乙企業(yè)申報(bào)上繳，甲公司自己申報(bào)上繳 15元。 “材料成本差異 ”的借方登記超支額，貸方登記節(jié)約額；轉(zhuǎn)出材料成本差異一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。（期初存貨售價(jià) +本期購(gòu)貨售價(jià)） ② 期末存貨成本 =期末存貨售價(jià)總額 成本率 ③ 本期銷售成本 =期初存貨成本 +本期購(gòu)貨成本 期末存貨成本 【考點(diǎn)四】存貨的清查（理解） 1．盤盈：先通過(guò) “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ”科目核算，批準(zhǔn)后再?zèng)_減管理費(fèi)用。 ② 如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。甲公司的會(huì)計(jì)分錄是： ① 債務(wù)重組完成時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 300 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [200*（ 400/1000） ] 80 營(yíng)業(yè)外支出 88 貸：庫(kù)存商品 400 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（ 400*17%） 68 ② 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 351 貸：主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入 300 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 貸：庫(kù)存商品 350 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [200*（ 350/1000） ]70 貸：管理費(fèi)用 70 。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： A商品可變現(xiàn)凈值 =A商品的估計(jì)售價(jià) — 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 =802=78（萬(wàn)元） 應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 22 萬(wàn)元： 借：管理費(fèi) 用 2