【正文】 時，有責(zé)任人賠償部分，計入 “其他應(yīng)收款 ”，由企業(yè)負擔(dān)的凈損失，計入 “管理費用 ”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，轉(zhuǎn)入 “營業(yè)外收入 ”。 （ 2）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算有 9 種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證。 （ 3）如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足 以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記 “營業(yè)外支出 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 （ 4）其他貨幣資金包括 7項：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。 （ 5）銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶；企業(yè)工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。 （ 6）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 【考點二】應(yīng)收票據(jù)的核算（掌握） 1．收到票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)中的 “票據(jù) ”指的是商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。收到應(yīng)收票據(jù)，一般的會計處理是： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2．持有票據(jù)期末計息 對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末 (指中期期末和年度終了 )按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。 借：應(yīng)收票據(jù)（利息） 貸：財務(wù)費用 3．應(yīng)收票據(jù)收回 （ 1）到期收回。票據(jù)的期限可按日表示和按月表示，最長不得超過 6個月。到期日的計算方法是： ① 按日表示時，應(yīng)按實際經(jīng)歷的天數(shù)，算尾不算頭； ② 按月表示時，如果是月份中間開出，則 “日對日 ”；如果是月末開出，則 “月末對月末 ”。收到票據(jù)款時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 2）轉(zhuǎn)讓收回。背書轉(zhuǎn)讓購入原材料時： 借：原材料 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 貸記或借記：銀行存款 （ 3）到期無法收回：到期無法收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款 ”科目，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 5 頁 共 16 頁 【考點三】應(yīng)收賬款的核算（理解） 1．應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬。計價時還需要考慮商業(yè)折扣等因素。 2．存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。 3．存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認有兩種方法，一種是總價法，另一種是凈價法。我國會計制度規(guī)定只能采用 總價法。發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用。 【考點四】預(yù)付賬款的核算（了解） 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款記入 “應(yīng)付賬款 ”科目的借方，但在編制會計報表時，要將 “預(yù)付賬款 ”和 “應(yīng)付賬款 ”的金額分開報告，即 “預(yù)付賬款 ”報表項目的金額為 “預(yù)付賬款 ”明細賬的借方余額與 “應(yīng)付賬款 ”明細賬的借方余額之和； “應(yīng)付賬款 ”報表項目的金額為“預(yù)付賬款 ”明細賬的貸方余額與 “應(yīng)付賬款 ”明細賬的貸方余額之和。 【考點五】其他應(yīng)收款的核算（理解） 其他應(yīng)收款包括企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)收的 各種墊付款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對其他應(yīng)收款進行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理 (廠長 )會議或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖減提取的壞賬準備。 【考點六】壞賬的核算（掌握） 1．壞賬的確認 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬： （ 1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn) 清償后仍然無法收回； （ 2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； （ 3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 2．壞賬的核算 （ 1）壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國準則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 （ 2）備抵法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）進行檢查，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。壞賬準備的計提方法通常有余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法、銷貨百分比法 等。 ① 計提壞賬準備時 借：管理費用 貸：壞賬準備 ② 發(fā)生壞賬時 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 ③ 轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ④ 沖回多提的壞賬準備 借：壞賬準備 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 6 頁 共 16 頁 貸：管理費用 （ 3）壞賬核算需注意的幾個問題 1）下列情況不能全額提取壞賬準備： ① 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項； ② 計劃對應(yīng)收款項進行重組； ③ 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； ④ 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項也應(yīng)提取壞賬準備，但一般不能全額計提壞賬準備，除非有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方 (債務(wù)單位 )已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，并且不準備對應(yīng)收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準備。 2）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，按規(guī)定計提壞賬準備。 3）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回 的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。 4）采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，對賬齡的確定是： ① 剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡； ② 存在多筆應(yīng)收賬款且賬齡不同的情況下，應(yīng)當(dāng)逐筆認定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款； ③ 確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。 [例 ]甲公司于 20xx 年 4月 1 日銷售一批商品給乙公司，含稅收入 500 萬元，貨款未收；20xx年 2 月 1 日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入 300萬元，貨款未收。 20xx 年 3 月 1日收回貨 款 100萬元，但未指明收回的是哪筆貨款， 20xx 年 12月 31日，應(yīng)收賬款余額為700萬元。則賬齡列示如下： 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額（萬元） 1 年以內(nèi) 300 1—2 年 0 2—3 年 400 3 年以上 0 合計 700 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 7 頁 共 16 頁 5）在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。如果某項應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項應(yīng)收賬款存在明顯差別 (例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等 )，導(dǎo)致該項應(yīng)收賬款如果按照與其他各項應(yīng)收賬款同樣的方法計提壞賬準備，將無 法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收賬款采用個別認定法計提壞賬準備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實際可收回情況，合理計提壞賬準備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計提壞賬準備的應(yīng)收賬款中剔除。 6）下列壞賬核算方法發(fā)生變化應(yīng)作為會計政策變更處理 ① 如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法，應(yīng)按會計政策變更處理； ② 在壞賬準備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的 3‰至 5‰計提壞賬準備（即 固定比例）改為根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定計提比例計提 (自由比例 )壞賬準備，應(yīng)作為會計政策變更處理。 7）企業(yè)由按余額百分比法（自行確定計提比例）改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。 【考點七】應(yīng)收債權(quán)出售和融資（掌握） 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)（如應(yīng)收賬款）出售給銀行等金融機