【正文】 時(shí)，有責(zé)任人賠償部分，計(jì)入 “其他應(yīng)收款 ”，由企業(yè)負(fù)擔(dān)的凈損失，計(jì)入 “管理費(fèi)用 ”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，轉(zhuǎn)入 “營(yíng)業(yè)外收入 ”。 （ 2）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算有 9 種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證。 （ 3）如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足 以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)?，?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記 “營(yíng)業(yè)外支出 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 （ 4）其他貨幣資金包括 7項(xiàng)：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。 （ 5）銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶；企業(yè)工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。 （ 6）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 【考點(diǎn)二】應(yīng)收票據(jù)的核算（掌握） 1．收到票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)中的 “票據(jù) ”指的是商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。收到應(yīng)收票據(jù)，一般的會(huì)計(jì)處理是： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2．持有票據(jù)期末計(jì)息 對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末 (指中期期末和年度終了 )按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。 借：應(yīng)收票據(jù)（利息） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3．應(yīng)收票據(jù)收回 （ 1）到期收回。票據(jù)的期限可按日表示和按月表示，最長(zhǎng)不得超過 6個(gè)月。到期日的計(jì)算方法是： ① 按日表示時(shí)，應(yīng)按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)，算尾不算頭； ② 按月表示時(shí)，如果是月份中間開出，則 “日對(duì)日 ”；如果是月末開出，則 “月末對(duì)月末 ”。收到票據(jù)款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 2）轉(zhuǎn)讓收回。背書轉(zhuǎn)讓購入原材料時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 貸記或借記：銀行存款 （ 3）到期無法收回：到期無法收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款 ”科目，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 中國(guó)最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 5 頁 共 16 頁 【考點(diǎn)三】應(yīng)收賬款的核算（理解） 1．應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣等因素。 2．存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。 3．存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定只能采用 總價(jià)法。發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【考點(diǎn)四】預(yù)付賬款的核算（了解） 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款記入 “應(yīng)付賬款 ”科目的借方，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要將 “預(yù)付賬款 ”和 “應(yīng)付賬款 ”的金額分開報(bào)告，即 “預(yù)付賬款 ”報(bào)表項(xiàng)目的金額為 “預(yù)付賬款 ”明細(xì)賬的借方余額與 “應(yīng)付賬款 ”明細(xì)賬的借方余額之和； “應(yīng)付賬款 ”報(bào)表項(xiàng)目的金額為“預(yù)付賬款 ”明細(xì)賬的貸方余額與 “應(yīng)付賬款 ”明細(xì)賬的貸方余額之和。 【考點(diǎn)五】其他應(yīng)收款的核算（理解） 其他應(yīng)收款包括企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)收的 各種墊付款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理 (廠長(zhǎng) )會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖減提取的壞賬準(zhǔn)備。 【考點(diǎn)六】壞賬的核算（掌握） 1．壞賬的確認(rèn) 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： （ 1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn) 清償后仍然無法收回； （ 2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回； （ 3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 2．壞賬的核算 （ 1）壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 （ 2）備抵法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法、銷貨百分比法 等。 ① 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 ② 發(fā)生壞賬時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 ③ 轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ④ 沖回多提的壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 中國(guó)最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 6 頁 共 16 頁 貸：管理費(fèi)用 （ 3）壞賬核算需注意的幾個(gè)問題 1）下列情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備： ① 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； ② 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； ③ 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； ④ 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)也應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備，但一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，除非有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方 (債務(wù)單位 )已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對(duì)預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 3）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回 的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 4）采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，對(duì)賬齡的確定是： ① 剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡； ② 存在多筆應(yīng)收賬款且賬齡不同的情況下，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款； ③ 確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。 [例 ]甲公司于 20xx 年 4月 1 日銷售一批商品給乙公司，含稅收入 500 萬元，貨款未收；20xx年 2 月 1 日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入 300萬元，貨款未收。 20xx 年 3 月 1日收回貨 款 100萬元，但未指明收回的是哪筆貨款， 20xx 年 12月 31日，應(yīng)收賬款余額為700萬元。則賬齡列示如下： 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額（萬元） 1 年以內(nèi) 300 1—2 年 0 2—3 年 400 3 年以上 0 合計(jì) 700 中國(guó)最龐大的下資料庫 (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 7 頁 共 16 頁 5）在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯差別 (例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等 )，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款如果按照與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無 法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際可收回情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。 6）下列壞賬核算方法發(fā)生變化應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理 ① 如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理； ② 在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的 3‰至 5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（即 固定比例）改為根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定計(jì)提比例計(jì)提 (自由比例 )壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。 7）企業(yè)由按余額百分比法（自行確定計(jì)提比例）改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 【考點(diǎn)七】應(yīng)收債權(quán)出售和融資（掌握） 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)（如應(yīng)收賬款）出售給銀行等金融機(jī)