【正文】 賬和收回以前年度壞賬如何進行核算；在復習完全書后，將壞賬準備的核算與其他七個準備的核算相比較；將壞賬準備的核算與會計政策變更、會計差錯更正、合并抵銷分錄的編制結合起來復習，效果好。 利得是指除收入和直接計入所有者權益項目外的經(jīng)濟利益的凈流入。 3．所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟 利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額，又稱為凈資產(chǎn)。一貫性原則要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持 一致，不得隨意變更。一般說來，在兩種情況下可以變更政策，一是有關法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計政策，本題 A 項屬這種情況；二是改 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 3 頁 共 16 頁 變政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，本題 C、 D項屬這種情況。實質重于形式原則運用的典型例子有① 融資租賃； ② 收入確認； ③ 售后租回； ④ 關聯(lián)方關系判斷； ⑤ 合并會計報表編制； ⑥ 應收債權出售。 3．起修正作用的一般原則 3 個 （ 1）謹慎性原則，要求企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、不得少計負債或費用，不得設置秘密準備（秘密準備是指根據(jù)調節(jié)利潤的需要，任意提取準備）。 （ 2）配比原則，要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。 （ 4）相關性原則，要求企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 【考點三】會計核算的 13個一般原則（掌握） 1．評價會計信息質量的一般原則有 6 個 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 2 頁 共 16 頁 （ 1）客觀性原則，要求會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了應收、應付、遞延、預提、待攤等會計處理方法。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。 3．持續(xù)經(jīng)營：是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去。 2．會計通過一系列的確認、計量、記錄和報告程序，能夠為政府部門、投資者、債權人以及其他各個方面提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息。本章理論性較強，為后續(xù)章節(jié)對會計要素的確認、計量、記錄和報告（編制、調整）奠定了理論基礎，通過本章的學習，考生應掌握會計核算的基本前提和一般原則，掌握會計要素的內涵。 2．本章內容可能略有變化：增加利得與損失的概念。 【考點二】會計核算的 4 個基本前提（理解） 1．會計核算的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。如果可以判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應當改變會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務會計報告中作相應披露。年度、 半年度、季度和月度均按公歷起訖。 5．在貨幣計量前提下，企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 （ 2）可比性原則，要求企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。 （ 5）及時性原則，要求企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。 （ 3）歷史成本原則，要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。如果設置秘密準備，將視為重大會計差錯進行更正。 【例題 1】下列項目中，違背會計核算一貫性原則要求的有 ( 。違背會計核算一貫性原則要求的是 B、 E項。企業(yè)專利申請成功，不得將已計入前期損益的研究與開發(fā)費用轉為無形資產(chǎn)成本；因預計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的在建工程減值準備全部予以轉回，違背會計核算一貫性原則；選項 C 、 D、 E不違背會計核算一貫性原則。 4．收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。 損失是指除費用和直接計入所有者權益項目外的經(jīng)濟利益的凈流出。 二、本章考點精講 【考點一】貨幣資金的核算（了解） 1．貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨 幣資金。 （ 4）其他貨幣資金包括 7項：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。 【考點二】應收票據(jù)的核算（掌握） 1．收到票據(jù) 應收票據(jù)中的 “票據(jù) ”指的是商業(yè)匯票。 借：應收票據(jù)（利息） 貸：財務費用 3．應收票據(jù)收回 （ 1）到期收回。背書轉讓購入原材料時： 借：原材料 應交稅金 ——應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據(jù) 貸記或借記：銀行存款 （ 3）到期無法收回：到期無法收回的帶息應收票據(jù)，應按其賬面余額轉入 “應收賬款 ”科目，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。 3．存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種方法，一種是總價法，另一種是凈價法。 【考點五】其他應收款的核算（理解） 其他應收款包括企業(yè)應收的各種賠款、存出保證金、備用金以及應收的 各種墊付款。 【考點六】壞賬的核算（掌握） 1．壞賬的確認 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。我國準則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。壞賬準備的計提方法通常有余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法、銷貨百分比法 等。 3）企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回 的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。則賬齡列示如下： 應收賬款賬齡 應收賬款金額（萬元） 1 年以內 300 1—2 年 0 2—3 年 400 3 年以上 0 合計 700 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 7 頁 共 16 頁 5）在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采用個別認定法，應當視具體情況而定。 6）下列壞賬核算方法發(fā)生變化應作為會計政策變更處理 ① 如果壞賬的核算方法由直接轉銷法改為備抵法，應按會計政策變更處理； ② 在壞賬準備采用備抵法核算的情況下，由原按應收賬款期末余額的 3‰至 5‰計提壞賬準備（即 固定比例）改為根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定計提比例計提 (自由比例 )壞賬準備，應作為會計政策變更處理。 （ 1）企業(yè)將應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押，仍由持有應收債權的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔應收債權可能產(chǎn)生的風險，同時企業(yè)應定期支付給銀行等金融機構借入款項的本息。 （ 5）由于上述與用于質押的應收債權相關的風險和報酬并沒有發(fā)生實質性變化，企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提用于質押的應收債權的壞賬準備。 20xx年 8 月 1 日，甲公司以應收債權作質押，取得借款 100 萬元，期限半年，年利率 6%，利息到期支付。 如果企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓與原已計入 “其他應收款 ”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行會計處理外，對應補付給銀行等金融機構的銷售退回及銷售折讓款，通過 “其他應付款 ”或 “銀行存款 ”科目核算。要求對上述銷售業(yè)務、出售債權進行處理。甲公司支付相關手續(xù)費 萬元。在這種情況下，應按照上述以應收債權為質押取得借款進行會計處理。本章重點是存貨入賬價值的確定、存貨跌價準備的計提。存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。 [例 ]20xx 年 12月 25 日接受代銷商品 100 元，則： 借：受托代銷商品 100 貸：代銷商品款 100 在年末編制資產(chǎn)負債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減 100元，存貨的余額為零，即不是受托方的存貨，這是很特殊的處理方法。存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。一般賬務處理是： 借：原材料 應交稅金 ——應交增值稅（進項 稅額） 中國最龐大的下資料庫 (整理 . 版權歸原作者所有 ) 第 11 頁 共 16 頁 貸：銀行存款 應付賬款 （ 2）投資者投入的存貨，按投資各方確認的價值作為實際成本。一般賬務處理是： 借：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 批準后： 借：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用 營業(yè)外支出 （ 5）委托加工物資需要