【正文】 抵扣后的收益額如下： 1215620＝ 29(萬元 ) 29＜ 0，故可免納企業(yè)所得稅。由此可見，國(guó)家允許企業(yè)用下一年度的所得彌補(bǔ)本年度虧超過五年。 的現(xiàn)象。這就為企業(yè)的避稅籌劃提供了可能。 當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限也可節(jié)稅?？s短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。 1)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免交營(yíng)業(yè)稅。 3)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免交營(yíng)業(yè)稅。中國(guó)進(jìn)出口銀行和國(guó)家開發(fā)銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅全部返還 (先繳后退 )。如果納稅人采取較低的定價(jià)則可以降低應(yīng)納稅額，而此時(shí)還可以向購(gòu)買方提出提前付款、簽訂長(zhǎng)期合同等優(yōu)惠條件從而使納稅人得到總 體的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè) 、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)， 應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理方式，這是貫徹執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅條例，正確處理營(yíng)業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個(gè)重點(diǎn)。 5．殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 1．紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。這樣，就為營(yíng)業(yè)稅納稅人以較低的價(jià)格申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、少繳營(yíng)業(yè)稅提供了可能。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營(yíng)銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護(hù)自身的稅收利益。對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。 [例 l4] 某卷煙廠 10月份購(gòu)進(jìn)煙絲 100 箱，每箱 200 元。 二、兼營(yíng) 兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。當(dāng)月生產(chǎn) 甲類卷煙 200 箱，消耗 50箱已購(gòu)煙絲，甲類卷煙的市場(chǎng)售價(jià)為每箱 500 元，則在計(jì)算 10月份甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額時(shí) (以上售價(jià)均為不含增值稅價(jià)，甲類卷煙消費(fèi)稅率暫減按 40％ )。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率。 除，而多繳了消費(fèi)稅。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收取 押金 ，此 押 金 不并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。 16 當(dāng)適用增值稅的課稅對(duì)象同時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額。 15 消費(fèi)稅的納稅籌劃 案例 消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域 (包括生產(chǎn) /委托加工和進(jìn)口 ),而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。二是從稅負(fù)角度考慮，如果經(jīng)銷加工時(shí)接受原料能同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按純來料加工計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí)，則宜選擇經(jīng)銷加工方式。如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)，衛(wèi)源鑄造廠對(duì)每個(gè)鑄鋼件的收回價(jià)為 210 元（不含稅），有關(guān) 稅費(fèi)由東升機(jī)械廠負(fù)擔(dān)。有關(guān)資料見表８ １。９月、１０月兩個(gè)月分別繳納１．３６萬元和２．０４萬元，共計(jì)３．４萬元 （２．０４萬元 １０ １７萬元）。這樣，企業(yè)在設(shè)立時(shí)，納稅人便可通過納稅籌劃，根據(jù)所經(jīng)營(yíng)貨物的總體增值率水平，選擇不同的納稅人身份。如果將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅 銷售額分別為１６０萬元和１４０萬元，那么兩者就都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用６％的征收率。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并非盡然。增值稅中的兼營(yíng)有兩種情況：一是兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；另一種情況是兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整是正確的。 我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主；并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，不征收增值稅。 稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過查賬，將其應(yīng)納稅額調(diào)整為： 應(yīng)納稅額＝ (820200＋ 760000)17 ％－ 108000＝ 160600(元 )。則各月銷項(xiàng)稅額均為 萬元。 假如該廠 1996年施工收入 60 萬元，地板磚銷售為 50 萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。 1. 某大專院校于 1996 年 11 月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入 80 萬元。這樣，經(jīng)過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按 3％的營(yíng)業(yè)稅稅 率繳稅，稅負(fù)大大低于預(yù)計(jì)的繳納增值稅的稅負(fù)；郵電局下屬三產(chǎn)企業(yè)通過與電子公司聯(lián)合，開辟了新的就業(yè)渠道，為下崗人員提供了就業(yè)機(jī)會(huì)，雙方相輔相成，各有所得。 規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購(gòu)或牧場(chǎng)自 產(chǎn)，因而收購(gòu)部分可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，接收購(gòu)額的 10％扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，精飼料由于前道環(huán)節(jié) (生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)飼料單位 )按現(xiàn)行政策實(shí)行免稅，因而乳品廠購(gòu)進(jìn)精飼料無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證 增值稅專用發(fā)票，所以，縱觀乳品廠的抵扣項(xiàng)目，僅為外購(gòu)草料的 10％以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，但 7 是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用 17％的基本稅率，全額按 17％稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)稅額為該企業(yè)的應(yīng)交稅金。 1．某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位外，主要從本地的 破爛王 (個(gè)體撿破爛的 )處收購(gòu)，從外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢鋼，由于對(duì)方可開具增值稅 專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個(gè)人 (破爛王 )處收購(gòu)廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可按收購(gòu)額 10％計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從 破爛王 處收購(gòu)的廢鋼鐵無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購(gòu)入時(shí)就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形 (例如不能判斷今后一定會(huì)發(fā)生非常損失等等 )。 利用扣稅憑證避稅籌劃案例 后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進(jìn)行避稅籌劃。例如，增加會(huì)計(jì)賬薄，培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。從本質(zhì)上說可歸納為：一是爭(zhēng)取縮小銷項(xiàng)稅額；二是爭(zhēng)取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，其效果是從兩個(gè)方向壓縮應(yīng)繳稅額。詢問有什么辦法可以改變這種稅負(fù)狀況呢 ?回答是：籌劃的關(guān)鍵是合同，因?yàn)楹贤瑑r(jià)就是貨物的銷售價(jià)。廠家對(duì)設(shè)備實(shí)行“三包”，即供貨方負(fù)責(zé)運(yùn)輸、調(diào)試、修理。 B 企業(yè)多方努力，把小汽車賣了，最終收回貨款。 某國(guó)家稅務(wù)局稽查局對(duì) B企業(yè)的納稅進(jìn)行檢查后，認(rèn)定 B 企業(yè)出售小汽車沒有按規(guī) 定交納增值稅，造成偷稅，要求 B企業(yè)補(bǔ)交稅款，并給予了相應(yīng)的處罰。由于該設(shè)備超重超大，全靠汽車運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)用比較大。原因分析清楚后，稅務(wù)師建議廠方改變合同內(nèi)容，即將合同分為兩部分，廠家與購(gòu)貨方簽訂購(gòu)銷合同，運(yùn)輸公司與購(gòu)貨方簽訂運(yùn)輸合同。 小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例 4 售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率 6％計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。我們來看以下的案例。這樣，進(jìn)項(xiàng)稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。 ?該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個(gè)廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，并經(jīng)工商機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，執(zhí)有特種行業(yè) (廢舊物資經(jīng)營(yíng) )經(jīng)營(yíng)許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個(gè)人收購(gòu)的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場(chǎng)價(jià)格將收購(gòu)的廢鋼鐵 銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率 17％。該企業(yè) 1994 年稅負(fù)達(dá)到了川％以上，大大超過實(shí)施新稅制之前的稅收負(fù)擔(dān)，也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。 利用 混合銷售 避稅籌劃案例 釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。其中：技術(shù)資料收入 50 萬元，樣機(jī)收入 30 萬元。如果施工收入為 50萬元，地板磚銷售收入為 60 萬元，則一并繳納增值稅。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法， 18月份因銷項(xiàng)稅額 萬元 ( 8)，不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 17萬元，在此期間不納增值稅。 該計(jì)算結(jié)果比公司財(cái)務(wù)人員的計(jì)算結(jié)果多出了 160600－ (31400＋ 22800)＝ 106400(元 )。 為了更清楚地說明本實(shí)例，有必要詳細(xì)說明什么是兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。 現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活是復(fù)雜的，而且混合銷售行為和兼營(yíng)行為包括的內(nèi)容及其應(yīng)用范圍很廣泛。 無論哪一種兼營(yíng)，都應(yīng)分別核算。納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的在于通過減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。在這種情況下，只要分別繳納增值稅９．６萬元（１６０萬元 ６％）和８．４萬元（１４０萬元 ６％）。當(dāng)然，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人必須具備一定的條件，才能選擇此法以達(dá)到節(jié)稅的目的。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率２％，通貨膨脹率３，％，則３．４萬元的稅款折合為１月初的金額如下： １．３６ /[（１＋２％）９ （１＋３％）９ ]＋２．０４／［（１十２％）１０ （１＋３％）１０］＝２．１１７４ 顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。 表８ １ 企業(yè)名稱增值稅率 (%) 所得稅率 (%) 生產(chǎn)數(shù)量 (件 ) 正常市價(jià) (元 ) 轉(zhuǎn)移價(jià)格 (元 ) 甲 17 33 1000 500 400 乙 17 33 1000 600 500 丙 17 33 800 700 700 說明：以上價(jià)格均為含稅價(jià)。加工時(shí)提供熟鐵50噸，每噸作價(jià) 1250 元。反之，應(yīng)選擇純來料加工方式。這就是說 ,消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn) 、 委托加工和進(jìn)口 條例 所規(guī)定的 11種消費(fèi)品的單位和個(gè)人 .因而 ,關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn) (委托加工、進(jìn)口 )應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè) ,如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門 ,由于處在銷售環(huán)節(jié) ,只繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅 ,可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降 ,但增值稅稅負(fù)不變。其計(jì)算公式如下： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含稅銷售額 /1+增值稅率或征收率 以外匯銷售 應(yīng)稅消費(fèi)品的避稅籌劃 應(yīng)納稅額。 1000 個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值 2020 元，其中含包裝物價(jià)值 200 元 ，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為 2200 1000＝ 2202000 元 3消費(fèi)稅稅率為 10％，因此應(yīng)納汽車輪胎消費(fèi)稅稅額為 220 萬 10％＝ 22 萬元。 10000 元，該廠將寶石委托另一寶石廠磨制后收回，共支付加工費(fèi) 7000 元，對(duì)方代扣消費(fèi)稅 1888． 89元，然后該廠又進(jìn)行鉆眼等深加工后出售，共取得銷售款 60000 元，結(jié)果該廠繳納了消費(fèi)稅： 60000 19％＝ 6000(元 ) 如果該廠了解對(duì)方代扣消費(fèi)稅可以扣除，那么該廠實(shí)際只需繳納： (60001888． 89)＝ 4l11． 11 元。這無疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。應(yīng)納消費(fèi)稅如下： 500 200 40％一 50 200 30％＝ 37000(元 ) 1．在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款； 2．限于下列已稅消費(fèi)品：外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購(gòu)己稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；外購(gòu)已稅汽車輪胎 (內(nèi)胎和外胎 )生產(chǎn)的汽車輪胎外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車 (如外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車 )。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。當(dāng)月生產(chǎn)甲類卷煙 200 箱，消耗 50 箱已購(gòu)煙絲，甲類卷煙的市場(chǎng)售價(jià)為每箱 500元，則 10月份甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 (以上售價(jià)均不含增值稅價(jià)，甲類卷煙消費(fèi)稅率暫減按 40％，煙絲消費(fèi)稅率為 30％ )為 37000 元 (50020040 ％5020030 ％ )。這就是說，哪個(gè)稅目的稅率高，混合在一起的營(yíng)業(yè)額就按哪個(gè)高稅率計(jì)稅。 3000 元，并 上門為顧客安裝，需另加安裝費(fèi) 100 元。營(yíng)業(yè)稅約計(jì)算公式如下： 價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是 否參與施工，均應(yīng)按 建筑業(yè) 稅目征收營(yíng)業(yè)稅，如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按 服務(wù)業(yè) 稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 2．宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)銷售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教學(xué)舉辦文化、宗都活動(dòng)銷售門票的收入。 1．個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免繳營(yíng)業(yè) 稅。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營(yíng)銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，維護(hù)自身的稅收利益。 [例 16] 某百貨商店銷售一臺(tái)熱水器，價(jià)格為 300 元，