【正文】 ........... 14 致謝 ................................................................... 15 1 引言 （一） 研究的背景和意義 內(nèi)部審計是作為組織機(jī)構(gòu)的控制職能存在的，在組織機(jī)構(gòu)建立計劃并著手計劃執(zhí)行時，起到監(jiān)控運(yùn)營狀況，確保 實現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)既定目標(biāo)的作用。本文旨 在 揭示內(nèi)部審計相關(guān)概念演變和我國內(nèi)部審計發(fā)展的必要性；然后歸納分析了我國國有企業(yè)內(nèi)部審計方面的局限性，包括內(nèi)部審計機(jī)制、內(nèi)部控制環(huán)境 和內(nèi)部審計執(zhí)行力等缺陷；最后根據(jù)內(nèi)部審計的缺陷提出相應(yīng)的措施：建立內(nèi)部審計機(jī)制、完善內(nèi)部控制環(huán)境、提高內(nèi)部審計執(zhí)行力，并根據(jù)各個企業(yè)的不同特點采用適當(dāng)?shù)姆椒▉砑訌?qiáng)我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，從而保證國有企業(yè)的有序發(fā)展。但由于我國國有企業(yè)歷史發(fā)展制約、自身特點和整個金融環(huán)境等多種因素的影響，國有企業(yè)內(nèi)部審計存在一定缺陷。 the stateowned enterprises。在此環(huán)境下，完善的企業(yè)內(nèi)部審計，能夠促進(jìn)企業(yè)以《中華人民共和國公司法》及國有資產(chǎn)管理相關(guān)法律、法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)公司法人治理機(jī)構(gòu)、公司管理機(jī)制建設(shè)，維護(hù)股東權(quán)益。以上提到的問題都給國企的發(fā)展造成了阻礙，所以當(dāng)前如何解決這些問題，完善企業(yè)內(nèi)審的方方面面是當(dāng)務(wù)之急。 （ 二 ） 文獻(xiàn)綜述 米傳軍（ 20xx）在《國有資產(chǎn)管理》一文中指出由于我國的內(nèi)部審計 的發(fā)展是從財務(wù)審計開始的，現(xiàn)在我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作人員多數(shù)是財會人員出身，對檢查財務(wù)收支的合法性和會計信息的真實性較為熟悉，然而隨著國有企業(yè)經(jīng)營范圍、企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)層次的不斷發(fā)展和內(nèi)部審計職能范圍的擴(kuò)展，僅僅是財會專業(yè)人員已經(jīng)不能滿足內(nèi)部審計工作的需要，內(nèi)部審計工作還需要配備經(jīng)營管理、金融、保險、稅務(wù)、工程、法律、信息技術(shù)等各種專業(yè)的人員，特別是具有內(nèi)部審計資格的專業(yè)人員。 但目前內(nèi)部審計卻往往仍停留在手工計算、核對等模式，判定事件性質(zhì)也常常通過賬實核對賬表核對等極為有限的幾種方法。 （ 三 ） 研究的主要內(nèi)容和方法 本文分為五個部分： 第一部分：引言。 第五部分：結(jié)論。 內(nèi)部審計師協(xié)會 （ IIA）在 1999 年對內(nèi)部審計的定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證及咨詢活動，用以創(chuàng)造價值及改善組織的營運(yùn)。因而，內(nèi)部審計需要更加關(guān)注風(fēng)險管理，注重組織經(jīng)營的未來 前景。廣義而言，內(nèi)部審計人員促進(jìn)了資源使用效率及效果。 在世界各地，內(nèi)部審計服務(wù)于不同環(huán)境，加之各國的法律和規(guī)則也有差異，這些差異影響了內(nèi)部審計與不同環(huán)境中的實務(wù)，但是準(zhǔn)則所表達(dá)的觀念仍是內(nèi)部審計人員必須遵循的基本準(zhǔn)則。 第 一、制約作用：內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，控制中的再控制。 4 （二 ）內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因 內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因是多方面的，包括客觀和主觀兩方面。 2． 企業(yè)環(huán)境的變化。企業(yè)審計對象不同也會有不同的審計要求。一般而言，良好且合理的內(nèi)部控制得到有效的實施以后就能在很大程度上減少舞弊、錯誤、企業(yè) 違法經(jīng)營的發(fā) 生，也就相應(yīng)的減少了審計風(fēng)險。 主觀上來說， 主要 包括以下幾方面： 1． 審計 人員的素質(zhì)。再加上審計過程中其他部門的參與 ， 這些 不可避免的受到管理層的干預(yù)。內(nèi)部審計人員可以為管理者提供有用的信息，來為企業(yè)提供有效的決策供其選擇，提出的處理意見和建議，能從企業(yè)的實際出發(fā)，將損失減至最小。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制 的 確立和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，審計監(jiān)督顯得尤為重要。 6 二、 當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀 (一 ) 內(nèi)部審 計機(jī)制缺陷，內(nèi) 部 控 制 框架的不完善 審計機(jī)構(gòu)的完善是內(nèi)部審計能有效執(zhí)行的基礎(chǔ)和保障，然而當(dāng)前國有企業(yè)審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在一定問題，無法保證其獨立性。嚴(yán)格有效的內(nèi)部審計制度，應(yīng)當(dāng)是有專門的審計部門進(jìn)行獨立審核，然后直接向董事會匯報。 廖洪、張娟 調(diào)查了至 20xx 年，總計 58 家湖北省的上市公司，其中 34 家公司設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)， 24 家設(shè)置了審計委員會。這主要是由于我國內(nèi)部審計的起源問題。 一個單位的內(nèi)部審計職能能否有效發(fā)揮，需要整個企業(yè)的員工和管理層共同配合與努力，然而當(dāng)前由于觀念 淡薄 和領(lǐng)導(dǎo)層的不配合，導(dǎo)致了內(nèi)部審計工作無法較好完成。另一方面卻又希望審計部門能解決整個單位的內(nèi)部控制框架和實施 的 問題，防范各種舞弊行為，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 良好 內(nèi)部控制 是杜絕漏洞的基礎(chǔ)，但是光有 內(nèi)部控制 是不夠的，內(nèi) 部審計 是保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ) 。 (三 ) 內(nèi)部審計執(zhí)行力上的落后 內(nèi)部審計執(zhí)行力是 審計方法、審計人員、審計制度 等各個環(huán)節(jié)的共同配合，而如今由于國有企業(yè)對內(nèi)部審計的重視程度不夠 ，導(dǎo)致在技術(shù)上，機(jī)制上都與當(dāng)前企業(yè)先進(jìn)的生產(chǎn)、管理技術(shù)不相匹配。這些人員都沒有接受正規(guī)的審計方面 專業(yè)知識和技能培訓(xùn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和水平與實際工作需求的矛盾尤為突出，而阻礙了內(nèi)部審計的有效執(zhí)行。中國人民銀行總行的規(guī)定要求銀行內(nèi)部審計人員達(dá)到員工總數(shù)的 2% ，但據(jù)調(diào)查，一般分行一級的內(nèi)審部門干部配備不足 10 人左右，內(nèi)部審計 人員由于任務(wù)重，人手不足，審計監(jiān)督的作用不能充分發(fā)揮。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的科學(xué)定位必須能有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計自身的功能，并促進(jìn)公司治理的發(fā)展。無論選擇哪種模式，保證內(nèi)部審計的獨立性、專業(yè)性都是至關(guān)重要的問題。企業(yè)要強(qiáng)化制約機(jī)制，要設(shè)計合理的一整套制約機(jī)制來強(qiáng)化審計工作。 3． 加強(qiáng)法 制建設(shè)，完善相關(guān)法律法規(guī) 要想內(nèi)部審計職能按照制度設(shè)置的方向運(yùn)行，相關(guān)部門就必須制定一系列相應(yīng)的法律法規(guī)，我 國雖然有類似《審計法》這樣的相關(guān)法律，但其缺乏一定的實踐基礎(chǔ)，且 較少根據(jù)我國國情進(jìn)行實際制度修改。國有企業(yè)需要建立現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，強(qiáng)化制約機(jī)制，進(jìn)行體制改革，它要求我們解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。最后，充分發(fā)揮董事會、監(jiān)事會、審計委員會和內(nèi)部審計的作用，董事會中應(yīng)當(dāng) 擴(kuò)大獨立董事的比例。人力資源政策要有激勵性，將高素質(zhì)的人才吸引到合適的崗位，并使其具有勝任能力和高尚品行，以減少徇私舞弊的發(fā)生，形成健康的企業(yè)文化氛圍。同時也要加強(qiáng)國家審計對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督，并充分發(fā)揮民間審計的作用，構(gòu)建國家審計、民間審計、內(nèi)部 審計三位一體的“免疫系統(tǒng)”體系，從而保證國有企業(yè)的健康發(fā)展，確保 國有資產(chǎn)的保值增值。我們應(yīng)該在理念上，方法上，對象上拓寬內(nèi)部審計的工作領(lǐng)域。能為企業(yè)提出具有宏觀建設(shè)性的建議，幫助國有企業(yè)及時防范和化解風(fēng)險，進(jìn)一步提高國有資產(chǎn)的保值增值能力。注重預(yù)防，加強(qiáng)風(fēng)險控制意識，改進(jìn)和推動企業(yè) 內(nèi)部控制和風(fēng)險管理?？梢詤⒄諊H 內(nèi)部審計 協(xié)會的做 法，建立注冊內(nèi)部審計師資格考試制度，提高內(nèi)部審計人員的就業(yè)門檻，優(yōu)化內(nèi)部審計 隊伍的整體素質(zhì)。最后內(nèi)部審計人員應(yīng)注重溝通環(huán)節(jié)，做好內(nèi)部審 的宣傳工作，工作過程中把握好 立場和態(tài)度，認(rèn)真 聽 取和研究 管理層的 意見，及時傳遞和交流信息，提高 管理層 實施審計建議的熱情程度，圓滿地完成審計任務(wù)。國有企業(yè)可參照國外大型企業(yè)，引入計算機(jī)審計技術(shù)，建立財務(wù)數(shù)據(jù)倉庫，與ERP 數(shù)據(jù)相連接，必要情況下可以開發(fā)適應(yīng)自身的審計軟件。此外，由于發(fā)電企業(yè)既是資金密集型企業(yè)，又是事關(guān)國計民生的基礎(chǔ)企業(yè) ，因此對于這類企業(yè)的資金管理、投資管理、在建工程，也應(yīng)當(dāng)作為內(nèi)部審計 的重點。 最后像房地產(chǎn)企業(yè)，中國房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)過近二十年的發(fā)展，真正的市場經(jīng)濟(jì)序幕已經(jīng)全面拉開，未來房地產(chǎn)行業(yè)的市場競爭將更加激烈，行業(yè)環(huán)境將更加嚴(yán)峻。所以對全過程進(jìn)行監(jiān)督，對每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益評價，杜絕舞弊行為的發(fā)生，減少不合理行為造成的損失，是發(fā)揮內(nèi)部審計職能的關(guān)鍵。審計工作的一線人員也要時刻擔(dān)負(fù)起自身的責(zé)任，及時發(fā)現(xiàn)工作中的缺陷，并提出合理建議。 Selim . Risk management: changing the internal auditor