【正文】 nce for the business text talks about the principle to set out from the control， controling to make many prehensions of level to the inner part。 本文從控制論原理出發(fā)，對內(nèi)部控制作了多層面的理解；在研究了內(nèi)部控制理論 COSO 報(bào)告出臺(tái)的背景、具體內(nèi)容及創(chuàng)新特點(diǎn)之后，提出該報(bào)告對構(gòu)建 中國北車集團(tuán)大同電力機(jī)車有限責(zé)任公司 內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義體現(xiàn)在五個(gè)方面，即完善公司的控制環(huán)境、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估、設(shè)立良好的控制活動(dòng)、加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通、加強(qiáng)公司的內(nèi)部監(jiān)督；同時(shí)建議有關(guān)部門和團(tuán)體制定企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則或指南，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提 供一個(gè)框架和參考依據(jù)。 Keywords： Internal control； Control the environment； Risk valuation； Inner part audit 太原理工大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)論文 —— 工商管理專業(yè) 4 對企業(yè)內(nèi)部控制的研究 新修訂的《會(huì)計(jì)法》十分強(qiáng)調(diào)企業(yè) 內(nèi)部控制制度的建設(shè)問題。本人擬從控制論的一般原理和國際上企業(yè)內(nèi)部控制理論的最新發(fā)展出發(fā)，談?wù)剬ν嚬緝?nèi)部控制建設(shè)的看法。西方學(xué)術(shù)界在對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制進(jìn)行研究時(shí)，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的，因此在20 世紀(jì) 80 年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合 理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面。實(shí)務(wù)界許多人士以為內(nèi)部控制就是一堆堆的手冊、文件和制度；也有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等；有的企業(yè)則對內(nèi)部控制還沒有概念，巨人集團(tuán)衰 敗、沈陽飛龍集團(tuán)“失蹤”、鄭州亞細(xì)亞關(guān)門。其一，內(nèi)部控制具有一定的目的性，為達(dá)成某種或某些目標(biāo)而實(shí)施。其四，內(nèi)部控制深受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控制目標(biāo)的制定與實(shí)施。 1973 年至 1976 年對水門（ Watergate）事件的調(diào)查使得立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)開始注意到內(nèi)部控制問題。因此， FCPA 通過立法之后，企業(yè)都陸續(xù)開始設(shè)立內(nèi)部控制。兩年之后， Treadway 委員會(huì)則提出報(bào)告，并提出了很多有價(jià)值的建議。 COSO 委員會(huì)提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。環(huán)境要素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。 ４ ．信息和溝通（ Information and municati） 圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。每一個(gè)組成要素適用于所有的目標(biāo)類別，每一個(gè)組成要素也與每一個(gè)目標(biāo)都有關(guān)。該報(bào)告認(rèn)為，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計(jì)或董事會(huì)，組織中的每一個(gè)人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。不過，內(nèi)部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。只有人才可能制定企業(yè)的目標(biāo)，并設(shè)置控制的機(jī)制。 ６ ．強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)充滿劇烈競爭的社會(huì)，每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)的管理是現(xiàn)代企業(yè)的主旋律之一。 ８ ．強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標(biāo) COSO 報(bào)告單獨(dú)對內(nèi)部控制的目標(biāo)進(jìn)行了解析和闡釋。這樣的分類高度概括了企業(yè)控制目標(biāo)，有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。內(nèi)部控制并不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要?jiǎng)?chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計(jì)數(shù)額之比呈合理狀態(tài)（即經(jīng)濟(jì)原則）的機(jī)制?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。雖然，從理論上說，對經(jīng)營者的控制機(jī)制可分為兩大類： 一是以資本市場、產(chǎn)品市場及法律規(guī)章制度為主體的外部控制機(jī)制；二是以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制。對內(nèi)部控制而言，一個(gè)積極、主動(dòng)參與的董事會(huì)是相當(dāng)重要的?！皷|方鍋爐”一例，在很大程度上就是因?yàn)閷?shí)施公司經(jīng)營決策的董事會(huì)與從事公司日常經(jīng)營事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實(shí)際管理中職責(zé)重復(fù)、“一套人馬兩塊牌子”。管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。中國人民銀行馬上派了一個(gè)工作組到珠海檢查，檢查結(jié)果讓人吃驚 —— 巨人集團(tuán)沒有向銀行貸一分錢！到 1996 年底，巨人大廈修建所用的 1． 6億資金，都是靠公司自有資金和賣樓花所得收入提供的。當(dāng)然，管理者的素質(zhì)不僅僅指知識(shí)與技能，還包括操守、道德觀、 太原理工大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)論文 —— 工商管理專業(yè) 10 價(jià)值觀、世界觀等各方面。以鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)為例。管理人員的操守、管理哲學(xué)與管理風(fēng)格對于企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果影響深遠(yuǎn)，直接影響到下級員工的道德行為、思維方式和品行。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。例如，鄭亞集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人員的操守及管理哲學(xué)，事實(shí)上最終已形成一種企業(yè)文化，阻礙著企業(yè)的發(fā)展，阻礙著企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用。企業(yè)文化包括道德及行為標(biāo)準(zhǔn)以及如何在實(shí)務(wù)中溝通 太原理工大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)論文 —— 工商管理專業(yè) 11 與強(qiáng)化該標(biāo)準(zhǔn)。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面，在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ü艿?。?quán)責(zé)分派包括指派進(jìn)行營運(yùn)活動(dòng)的權(quán)與責(zé)以及建立溝通管道和設(shè)立授權(quán)方式等。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。一個(gè)健全的信息系統(tǒng)應(yīng)該能夠提供質(zhì)量較高的信息，所謂高質(zhì)量，是指內(nèi)容適當(dāng)、及時(shí)、正確且可取得。 （二）進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估 環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評估，是提高企 業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。 若巨人集團(tuán)考慮到生物工程可能會(huì)遭受的風(fēng)險(xiǎn)，就不會(huì)將巨人大廈的資金來源孤注一擲于生物工程；若然，“標(biāo)王”秦池就不會(huì)將自己的身家都投 入廣告活動(dòng)。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估一般須經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)辨別、分析、管理、控制等過程。一般而言，控制活動(dòng)包括兩個(gè)要素：政策和程序。 控制活動(dòng)是針對關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，同車公司在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)須按 某種形式及在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行其職責(zé)。這樣的信息溝通體系，是無法希望其內(nèi)部控制能有很高的效率和效果的。企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。 1．內(nèi)部審計(jì) 在企業(yè)各個(gè) 層級的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位。海默教授（ Michael hammr）曾說過：“內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源。十幾年來，同車公司內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了長足的進(jìn)展，目前公司擁有比較完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍然存在很多問題。 CSA 的基本特征是：關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同進(jìn)行；用結(jié)構(gòu)化的方法開展評估活動(dòng)。為此，同車公司可試行定期或不定期地進(jìn)行CSA，以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。建議我國的立法機(jī)關(guān)或其他職業(yè)團(tuán)體對我國企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的研究，或制定準(zhǔn)則，或提出指南，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)框架和參考依據(jù)。這種精神非常值得我們學(xué)習(xí) 。 某某某 1 2021 年 8 月 18 日