【正文】 這種精神非常值得我們學(xué)習(xí) 。為此，同車公司可試行定期或不定期地進(jìn)行CSA，以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。十幾年來，同車公司內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展，目前公司擁有比較完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍然存在很多問題。 1．內(nèi)部審計(jì) 在企業(yè)各個(gè) 層級(jí)的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位。企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分。企業(yè)須按 某種形式及在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行其職責(zé)。一般而言，控制活動(dòng)包括兩個(gè)要素：政策和程序。 若巨人集團(tuán)考慮到生物工程可能會(huì)遭受的風(fēng)險(xiǎn)，就不會(huì)將巨人大廈的資金來源孤注一擲于生物工程；若然，“標(biāo)王”秦池就不會(huì)將自己的身家都投 入廣告活動(dòng)。一個(gè)健全的信息系統(tǒng)應(yīng)該能夠提供質(zhì)量較高的信息，所謂高質(zhì)量，是指內(nèi)容適當(dāng)、及時(shí)、正確且可取得。權(quán)責(zé)分派包括指派進(jìn)行營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的權(quán)與責(zé)以及建立溝通管道和設(shè)立授權(quán)方式等。企業(yè)文化包括道德及行為標(biāo)準(zhǔn)以及如何在實(shí)務(wù)中溝通 太原理工大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)論文 —— 工商管理專業(yè) 11 與強(qiáng)化該標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。以鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)為例。中國人民銀行馬上派了一個(gè)工作組到珠海檢查，檢查結(jié)果讓人吃驚 —— 巨人集團(tuán)沒有向銀行貸一分錢！到 1996 年底，巨人大廈修建所用的 1． 6億資金，都是靠公司自有資金和賣樓花所得收入提供的?！皷|方鍋爐”一例，在很大程度上就是因?yàn)閷?shí)施公司經(jīng)營(yíng)決策的董事會(huì)與從事公司日常經(jīng)營(yíng)事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實(shí)際管理中職責(zé)重復(fù)、“一套人馬兩塊牌子”。雖然，從理論上說，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制機(jī)制可分為兩大類： 一是以資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)及法律規(guī)章制度為主體的外部控制機(jī)制；二是以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制并不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要?jiǎng)?chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計(jì)數(shù)額之比呈合理狀態(tài)（即經(jīng)濟(jì)原則）的機(jī)制。 ８ ．強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標(biāo) COSO 報(bào)告單獨(dú)對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)進(jìn)行了解析和闡釋。只有人才可能制定企業(yè)的目標(biāo)，并設(shè)置控制的機(jī)制。該報(bào)告認(rèn)為，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計(jì)或董事會(huì)，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。 ４ ．信息和溝通（ Information and municati） 圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。 COSO 委員會(huì)提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。因此， FCPA 通過立法之后，企業(yè)都陸續(xù)開始設(shè)立內(nèi)部控制。其四，內(nèi)部控制深受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控制目標(biāo)的制定與實(shí)施。實(shí)務(wù)界許多人士以為內(nèi)部控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度；也有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等；有的企業(yè)則對(duì)內(nèi)部控制還沒有概念，巨人集團(tuán)衰 敗、沈陽飛龍集團(tuán)“失蹤”、鄭州亞細(xì)亞關(guān)門。本人擬從控制論的一般原理和國際上企業(yè)內(nèi)部控制理論的最新發(fā)展出發(fā)，談?wù)剬?duì)同車公司內(nèi)部控制建設(shè)的看法。 本文從控制論原理出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制作了多層面的理解；在研究了內(nèi)部控制理論 COSO 報(bào)告出臺(tái)的背景、具體內(nèi)容及創(chuàng)新特點(diǎn)之后，提出該報(bào)告對(duì)構(gòu)建 中國北車集團(tuán)大同電力機(jī)車有限責(zé)任公司 內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義體現(xiàn)在五個(gè)方面，即完善公司的控制環(huán)境、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、設(shè)立良好的控制活動(dòng)、加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通、加強(qiáng)公司的內(nèi)部監(jiān)督；同時(shí)建議有關(guān)部門和團(tuán)體制定企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則或指南，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提 供一個(gè)框架和參考依據(jù)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、會(huì)計(jì)信息失真及不守法經(jīng)營(yíng)在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。在 90 年代美國提出內(nèi)部控制整體框架思想，并逐步將各界對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)統(tǒng)一起來。 太原理工大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)論文 —— 工商管理專業(yè) 5 其二，內(nèi)部控制是為了達(dá)到某個(gè)成果的目的而進(jìn)行的過程，且是一種動(dòng)態(tài)的過程，是使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)依循既定的目標(biāo)前進(jìn)的過程。水門案專案檢查官辦公室及美國證券交易委員會(huì)（ SEC）所進(jìn)行的調(diào)查分別顯示，過去不少美國大公司進(jìn)行了違法的國內(nèi)捐款、可疑或違法的國外支付（包括賄賂外國政府官員）。雖然 Treadway 委員會(huì)本對(duì)內(nèi)部控制提出結(jié)論，但它的報(bào)告立刻引起了很多組織的 回應(yīng)。 ２ ．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（ risk appraisal） 企業(yè)必須制定目標(biāo)，該目標(biāo)必須和銷售、生產(chǎn)、行銷、財(cái)務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。對(duì)于任何企業(yè)或企業(yè) 太原理工大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)論文 —— 工商管理專業(yè) 7 中的任何部門，內(nèi)部控制都極為重要。 ３ ．強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過程” 內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過程，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是永不停止的，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也因此不會(huì)停止。風(fēng)險(xiǎn)影響 著每個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的能力， 太原理工大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)論文 —— 工商管理專業(yè) 8 也影響其在產(chǎn)業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力及在市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象。 ９ ．明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證 COSO 報(bào)告認(rèn)為：不論設(shè)計(jì)及執(zhí)行有多么完善，內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會(huì)提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。它是一種氛圍，塑造企業(yè)文化，影響公司員工的控制意識(shí)，影響公司內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。但是，只有當(dāng)董事會(huì)擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾頃r(shí)，才能適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。在許多西方國家，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較完善，基本上已形成一個(gè)比較成熟的經(jīng)理人才市場(chǎng)。 3．管理者的品行及管理哲學(xué) 企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的 操守及價(jià)值觀。因此，同車公司的高層領(lǐng)導(dǎo)人除了自身起表率作用以外，還要引導(dǎo)其員工做道德范圍內(nèi)的事。企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性，使其不可避免地影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。良好的組織必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”管道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系。比如，企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都是一個(gè)控制的過程。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。特別要注意的是，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變 化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此同車公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境改變時(shí)的事務(wù)管理。一般根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、對(duì)款循環(huán)、收款循環(huán)和理財(cái)循環(huán)等分別設(shè)計(jì)其控制活動(dòng)。 一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)至預(yù)期控制目標(biāo)的過程中發(fā)揮作用。 CSA 是為提高組織內(nèi)部控制的自我意識(shí)所作的努力，這種活動(dòng)經(jīng)常以研討會(huì)的形式進(jìn)行。此外，外界也可以給 企業(yè)管理者以適當(dāng)?shù)膲毫蛣?dòng)力，讓其自覺提高和完善企業(yè)的內(nèi)部控制。以及對(duì)在我文中出現(xiàn)的各位文獻(xiàn)作者專家表示感謝，正是在他們的研究基礎(chǔ)上才有本文的誕生。國家應(yīng)該多給予我們這種大中型改制企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究?jī)?nèi)部控制的宏觀環(huán)境。 2．控制自我評(píng)估 在國外，企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢(shì)是實(shí)行“控制自我評(píng)估（ CSA， ControlSelf Appraisal）”，意指每 個(gè)企業(yè)不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。美國著名內(nèi)部控制專家邁克爾 （五）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督 前已述及，企業(yè)內(nèi)部控制是一