【正文】 差量成本 又稱差 別成本 ,他有廣義和狹義之分 .廣義的差量成本是指兩個(gè)不同備選方案預(yù)計(jì)未來成本的差額 .狹義的差量成本也稱增量成本 ,指由于方案本身生產(chǎn)能量 (產(chǎn)量的增減變動(dòng) )利用程度不同而表現(xiàn)在成本方面的差額 沉沒成本 又稱沉入成本或旁置成本 ,只那些由于過去的決策所引起 ,已經(jīng)發(fā)生并支付過款項(xiàng)的成本 定額法 以產(chǎn)品的品種 (或批別 )作為成本計(jì)算對象 ,根據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量 ,計(jì)算產(chǎn)品的定額生產(chǎn)費(fèi)用以及實(shí)際費(fèi)用脫離定額的差異 ,用完工產(chǎn)品的定額成本 ,加上或減去定額差異 ,定額變動(dòng)差異 ,從而計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的一種方法 定額差異 指在生產(chǎn)過程 中各項(xiàng)實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用脫離現(xiàn)行定額的差異 ,它反映了各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用支出的合理程度和現(xiàn)行定額的執(zhí)行情況 定額 標(biāo)準(zhǔn)成本 是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)消耗量 (如材料 ,工時(shí)等 )及標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率事先計(jì)算出來的產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本差異 指產(chǎn)品的實(shí)際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額 作業(yè)成本法 是一種以 ”作業(yè) ”為基礎(chǔ) ,以 ”成本驅(qū)動(dòng)因素 ”理論為基本依據(jù) ,通過分析成本發(fā)生的動(dòng)因 ,對構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接費(fèi)用采用不同的見解費(fèi)用率進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法 倒推成本法 亦稱擬算成本法 ,倒流成本法 ,它是一種當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí) ,倒過來計(jì)算在產(chǎn)品 ,產(chǎn)成品 等生產(chǎn)成本的簡單的成本計(jì)算方法產(chǎn)品成本計(jì)劃的編制 成本計(jì)劃是以貨幣形式預(yù)先規(guī)定企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)品耗費(fèi)和各種產(chǎn)品的成本水平 .計(jì)劃的編制分為收集和整理資料、預(yù)計(jì)和分析上期成本計(jì)劃的執(zhí)行情況、進(jìn)行成本降低指標(biāo)的測算、正式編制企業(yè)成本計(jì)劃四個(gè)步驟 班組 ,車間成本計(jì)劃的編制 企業(yè)規(guī)模較小的情況下 ,采取一級(jí)成本計(jì)劃編制方法 ,在企業(yè)規(guī)模較大的情況下 ,應(yīng)采取分級(jí)成本計(jì)劃編制方法和將上述兩種方式結(jié)合起來 成本報(bào)表 是根據(jù)日常成本核算資料定期編制 ,用以反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成及其水平 ,考核和分析成本計(jì)劃執(zhí)行情況的書面報(bào)告 商品產(chǎn)品成本表 是反 映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品的總成本以及各種主要商品產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào)表 主要產(chǎn)品單位成本表 是反映各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成和各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)執(zhí)行情況的報(bào)表 成本分析 是 成本管理 的一項(xiàng)重要內(nèi)容 ,主要以成本核算提供的資料為基礎(chǔ) ,并結(jié)合其他的有關(guān)資料 ,如計(jì)劃 ,定額 ,統(tǒng)計(jì) ,技術(shù)等資料 ,按一定的原則 ,彩一定的方法 ,對影響成本的各種因素進(jìn)行計(jì)算分析 ,找出成本升降的主要原因 ,度根據(jù)企業(yè)目前的實(shí)際情況和各種條件 ,制定出切實(shí)可行的降低成本的方案 ,以便以較少的勞動(dòng)消耗取得較大的經(jīng)濟(jì)效益 對比分析法 是根據(jù)實(shí)際成 本指標(biāo)與不同時(shí)期的指標(biāo)進(jìn)行對比 ,來揭示差異 ,分析差異產(chǎn)生原因的一種方法 因素分析法 是將某一綜合性指標(biāo)分解為各個(gè)相互關(guān)聯(lián)的因素 ,通過測定這些因素對綜合性指標(biāo)差異額的影響程度的一種分析方法 相關(guān)分析法 是指在分析某個(gè)指標(biāo)時(shí) ,將與該指標(biāo)相關(guān)但又不同的指標(biāo)加以對比 ,分析其相互關(guān)系的一種方法 成本考核 指定期通過成本指標(biāo)的對比分析 ,對目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)情況和成本計(jì)劃指標(biāo)的完成結(jié)果進(jìn)行的全面審核 ,評價(jià) ,是成本會(huì)計(jì)職能的重要組成部分 成本審計(jì) 指對生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生 ,歸集和分配 ,以及產(chǎn)品成本計(jì)算的真實(shí)性 ,合法性和效益性的檢查監(jiān)督 .包括 事前 ,事中和事后的成本審計(jì) 目標(biāo)成本 指未來一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)應(yīng)達(dá)到的成本目標(biāo) (有先進(jìn)性 ,可行性 ,可修正性三特點(diǎn) ) 五、計(jì)算題 某企業(yè)生產(chǎn) A、 B 兩種產(chǎn)品，共同耗用甲種材料，其實(shí)際成本為10000 元，兩種產(chǎn)品的原材料費(fèi)用定額為： A 產(chǎn)品 8 元、 B 產(chǎn)品 4元：當(dāng)月的實(shí)際產(chǎn)量為： A 產(chǎn)品 600 件、 B 產(chǎn)品 800 件。要求：按定額工時(shí)比例將基本生產(chǎn)車 間工人工資在 A、 B、 C 三種產(chǎn)品間分配。要求：采用交互分配法計(jì)算分配修理、運(yùn)輸費(fèi)用。該月完工產(chǎn)品 140件。 8=2088（元） : 加工費(fèi)用分配率 =1350/（ 140+360） =2。本月實(shí)際發(fā)生直接材料費(fèi)用194000 元，直接人工費(fèi) 25000 元，制造費(fèi)用 15000 元。 （ 1）分配材料費(fèi)用： 完工產(chǎn)品材料定額費(fèi)用 =5000*30=150000（元） 月末在產(chǎn)品材料定額費(fèi)用 =400*25=10000（元） 原材料費(fèi)用分配率 =（ 3000+194000） /（ 150000+10000） = 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =150000*=210000（元） 在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =10000*=14000（元） （ 2）分配人工費(fèi)用： 完工產(chǎn)品定額工時(shí) =5000*=19000（小時(shí)） 月末在產(chǎn)品定額工時(shí) =400*=1000（小時(shí)） 人工配用分配率 =（ 2500+25000） /（ 19000+1000） =（元 /小時(shí)） 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)用 =19000*=26125 元 在產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)用 =1000*=1375 元 （ 3）分配制造費(fèi)用： 分配率 =（ 1500+15000） /（ 19000+1000） =(元 /小時(shí) ) 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =19000*=15675（元） 在產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =1000*=825（元） （ 4）完工產(chǎn)品成本 =210000+21625+15675=25180（元） 在產(chǎn)品成本 =14000+1375+825=16200 元 6．某企業(yè)本月生產(chǎn)產(chǎn)品的成本資料如下。 生產(chǎn)該產(chǎn)品需要交納 17%的增值稅，銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)的差額預(yù)計(jì)為20210 元， 另外還應(yīng)交納 10%的營業(yè)稅、 7%的城建稅和 3%的教育費(fèi)附加。確定工序的目標(biāo)成本。 產(chǎn)品成本還原計(jì)算表 產(chǎn)量 ： 100 件 分析對象： 2 956 8003 000 000=43 200（元） 計(jì)劃材料費(fèi)用 =20030500=3 000 000 第一次替代 =22030500=3 300 000 第二次替代 =22028 500=3 080 000 實(shí)際材料費(fèi)用 =22028480=2 956 800 由于產(chǎn)量變動(dòng)對材料費(fèi)用的影響 =3 300 0003 000 000=300 000（元） 由于材料單耗變動(dòng)對材料費(fèi)用的影響 =3 080 0003 300 000=220 000（元） 由于材料單價(jià)變動(dòng)對材料費(fèi)用的影響 =2 956 8003 080 000=123 200（元） 還原分配率 =15200/30400= 三個(gè)因素變動(dòng)對材料費(fèi)用的影響程度 =300 000220 000123 200=43 200（元） 半成品還原： 原材料 =*18240=9120 工資及福利費(fèi) =*6980=3490 制造費(fèi)用 =*5180=2590 工資及福利費(fèi) =3490+6420=9910 制造費(fèi)用 =2590+5880=8470 項(xiàng) 目 計(jì)劃數(shù) 實(shí)際數(shù) 產(chǎn)品產(chǎn)量（件） 200 220 單位產(chǎn)品材料消耗量（千克） 30 28 材料單價(jià)（元） 500 480 材料費(fèi)用 項(xiàng)目 本年計(jì)劃成本 本年實(shí)際成本 成本差異額 成本差異率 Ａ產(chǎn)品 1 000 000 980 000 20210 2% Ｂ產(chǎn)品 2 500 000 2 600 000 100000 4% Ｃ產(chǎn)品 3 800 000 4 000 000 202100 % 合計(jì) 7300000 7580000 280000 % 項(xiàng)目 還原分配率 半成品 原材料 工資及福利費(fèi) 制造費(fèi)用 還原前產(chǎn)品成本 15200 6420 5880 27500 本月所產(chǎn)半成品成本 18240 6980 5180 30400 產(chǎn)品成本中半成品成本還原 15200 9120 3490 2590 0 還原后產(chǎn)品總成本 9120 9910 8470 27500 產(chǎn)成品單位成本 275 項(xiàng) 目 計(jì)劃數(shù) 實(shí)際數(shù) 產(chǎn)品產(chǎn)量（件） 200 220 單位 產(chǎn)品材料消耗量（千克） 30 28 材料單價(jià)（元） 500 480 材料費(fèi)用 3 000 000 2 956 800 11．某企業(yè)本年度生產(chǎn)五種產(chǎn)品，有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量及單位成本資料如下： 13．某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，材料項(xiàng)目的有關(guān)資料如下： 材料項(xiàng)目的有關(guān)資料 產(chǎn)量及單位成本資料 產(chǎn)品 別 實(shí)際產(chǎn)量( 件 ) 計(jì)劃單位成本(元 ) 實(shí)際單位成本(元 ) 可比產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 200 150 162 B 產(chǎn)品 300 200 180 C 產(chǎn)品 800 1 200 1 150 不可比產(chǎn)品 D 產(chǎn)品 260 380 400 E 產(chǎn)品 400 760 750 要求：根據(jù)上述資料，按產(chǎn)品別計(jì)算企業(yè)全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況， 要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算材料耗用量和材料價(jià)格變動(dòng)對材料費(fèi)用 的影響。 計(jì)劃配比的材料平均計(jì)劃單價(jià) =3950/300=(元 ) 實(shí)際配比的材料平均計(jì)劃單價(jià) =11010+1008+809+2050 /310= 實(shí)際配比的材料平均實(shí)際單價(jià) =3760/310= 分析對象 =37603950=190 各因素變動(dòng)對單位產(chǎn)品材料費(fèi)用的影響程度的結(jié)果如下： 單位產(chǎn)品材料消耗總量對單位成 本的影響 =(310300) = 材料配比變動(dòng)對單位成本的影響 =() 310= 材料價(jià)格變動(dòng)對單位成本的影響 =() 310=( 元 ) 各因素變動(dòng)對產(chǎn)品單位成本的影響 =+=190(元 ) 材料名稱 單位耗用量 材料單價(jià) (元 ) 材料成本 (元 ) 差異 計(jì)劃 實(shí)際 計(jì)劃 實(shí)際 計(jì)劃 實(shí)際 A 材料 100 95 10 8 1000 760 240 B 材料 200 210 20 22 4000 4620 620 C 材料 500 490 8 7 4000 3430 570 合計(jì) 9000 8810 190 產(chǎn)品名稱 總成 本 (元 ) 差 異 按計(jì)劃 計(jì)算 按實(shí)際計(jì)算 降低額 (元 ) 降低率 可比產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 300000 32400 2400 8% B 產(chǎn)品 60000 54000 6000 10% C 產(chǎn)品 960000 920210 40000 % 小計(jì) 1050000 1006400 43600 % 不可比產(chǎn)品 D 產(chǎn)品 98800 104000 5200 % E 產(chǎn)品 304000 300000 4000 % 小計(jì) 402800 404000 1200 % 合計(jì) 1452800 1410400 42400 % 12．興隆公司本年度生產(chǎn) A、 B、 C、 D 種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： 產(chǎn)品產(chǎn)量及單位成本資料 15．某企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品的有關(guān)資料如下： 工時(shí)及工資資 料 要求：根據(jù)上述資料 ，采用因素分析法，分析各因素變動(dòng)對單位產(chǎn)品成本中工資費(fèi)用的影響 分析對象 == 效率差異的影響 =(95100) 4= 20(元 ) 分配率差異的影響 =() 95=( 元 ) 要求：根據(jù)上述資料對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況進(jìn)行分析。62360000=2% (4) 實(shí)際 實(shí)際 實(shí)際 4001000 % 各因素的影響 : 產(chǎn)量因素的影響 品種構(gòu)成因素影響 單位成本因素影響 12160201202100=16020 12460001216020=29980 40010001246000=2755000 0 2%%=% %2%=% 合計(jì) 2801000 %