【正文】 合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎； ? 與會計準則差異：未確認融資費用 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 固定資產的計稅基礎 ? 盤盈的固定資產：以同類固定資產的重臵完全價值為計稅基礎 ? 重臵完全價值：按現有的生產能力、技術標準，重新購臵同樣的固定資產所付出的代價 存在活躍市場的 不存在活躍市場的 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 固定資產的計稅基礎 ? 通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產：以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 固定資產的計稅基礎 ? 固定資產發(fā)生改建的：以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 公益事業(yè) ? 救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動 ? 教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè) ? 環(huán)境保護、社會公共設施建設 ? 促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè) 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 公益性捐贈舉例 ? 2020年，某企業(yè)通過經認定的公益性社會團體 XXX基金會向南方受災地區(qū)捐贈貨幣性資產和非貨幣性資產合計 100萬元， 2020年，該企業(yè)按照國家統一會計制度計算的會計利潤總額（利潤表中利潤總額） 800萬元。 （實施條例第四十五條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 租賃費 ? 經營租賃：按租賃年限均勻扣除； ? 融資租賃：構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。 （ 實施條例第三十九條 ） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 職工福利費 ? 實際發(fā)生 （不預提） ? 不超過工資薪金總額 14%的部分 （實施條例第四十條） （與財務通則的銜接） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 工會經費 ? 實際撥繳（專用票據） ? 不超過工資薪金總額 2%的部分 （實施條例第四十一條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 職工教育經費 ? 實際發(fā)生 ? 不超過工資薪金總額 %的部分直接扣除 。 ? 按國務院主管部門或省級政府規(guī)定的范圍和標準扣除 ? （實施條例第三十五條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 商業(yè)保險支出 ? 商業(yè)保險支出不得扣除， 除了 ? 法定人身安全保險 ? 財產保險 ? 財政、稅務主管部門規(guī)定 （實施條例第三十六條、四十六條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 借款費用 ? 企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 ? 扣除有賠償部分（責任人、保險公司） ? 扣除后又收回部分計入應稅所得 ? 按財、稅務部門規(guī)定扣除（審批與自行扣除） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 其他支出 ? 除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 工資薪金支出 企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 （稅法第八條） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 稅前扣除應遵循的原則 ? 相關性原則 ? 合理性原則 ? 區(qū)分收益性支出和資本性支出原則 ? 不允許重復扣除原則 ? 真實性原則 ? 稅法優(yōu)先原則 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 相關性原則 ? 能給企業(yè)帶來現實的、實際的經濟利益或者給企業(yè)帶來可預期經濟利益的流入 ? 排除個人消費 ? 排除不征稅收入形成的支出 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 合理性原則 ? 支出是正常的和必要的 ? 符合一般經營常規(guī) 合理性原則是反避稅的依據 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 區(qū)分收益性支出與資本性支出原則 ? 會計核算的要求：防止高估資產低估收益或反之 ? 稅收管理的要求：防止在各年度調劑利潤 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 不得重復扣除原則 ? 稅法和實施條例另有規(guī)定除外 （加計扣除） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 真實性原則 ? 必須是實際發(fā)生（準備金不得扣除） ? 必須有足夠適當的憑據 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 稅法優(yōu)先原則 ? 在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。 ? 國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 特殊收入確認方式－長期勞務 ? 按完工進度或完成工作量 本期確認的勞務收入＝勞務收入總額 本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的收入 本期確認的勞務成本＝勞務總成本 本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的勞務成本 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 稅收與會計差異－利息收入 ? 會計準則： ? 收入確認時間：資產負債表日 ? 收入確認金額：實際利率法 ? 稅收規(guī)定： ? 收入確認時間：債務人應付利息日期 ? 收入確認金額：合同或協議約定的金額 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 稅法與會計差異－分期收款銷售 ? 會計準則 ? 確認收入時間：銷售時 ? 確認收入金額：合同或協議價款的現值 ? 合同或協議與現值差額作為未實現融資收益按實際利率法進行攤銷，沖減財務費用 ? 稅收規(guī)定 ? 合同或協議應付款日期 ? 合同或協議價款 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 分期收款銷售會計處理 （例） ? 2020年 1月 1日， A公司采用分期收款方式向 B公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為 2000萬元，分 5次于每年 12月 31日等額收取。 ? 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 企業(yè)所得稅制改革的必要性 ? 針對內、外資企業(yè)分設企業(yè)所得稅，不符合國際稅收慣例，不符合現代所得稅制發(fā)展方向。 ? 立法層次不高，難以涵蓋新情況 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 新稅法的主要變化和內容 ? 內容更豐富，層次更清晰 ? 五個統一 、 兩個過渡 ? 以 法人 作為確定納稅人的標準 ? 對收入、扣除、資產的稅務處理等采取授權的方式，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 納稅人 ? 在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 特殊規(guī)定： 稅法及實施條例中明確規(guī)定 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 收入時間的確認－一般原則 ? 銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入 ? 不同銷售方式下收入的確認：另行規(guī)定 托收承付 委托代銷 預收貨款 售后回購 …… 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 收入時間的確認－特殊規(guī)定 ? 股息紅利等權益性投資收益：被投資企業(yè) 作出利潤分配決定的日期 確認收入 ? 利息、租金、特許權使用費： 合同（協議）約定的應付 ***日期 確認收入 ? 捐贈收入： 實際收到受贈資產的日期 確認收入 ? 分期收款銷售： 合同約定的收款日期 確認收入 ? 產品分成： 分得產品的時間 確認收入 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 收入金額的確認 ? 合同或協議價款（實收或應收）： 銷售貨物收入 提供勞務收入 轉讓財產收入 利息收入 租金收入 特許權使用費收入 股息、紅利等權益性投資收益 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 收入金額的確認 ? 實收（公允價值）： 捐贈收入 其他收入 產品分成收入 視同銷售 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 特殊收入確認方式－視同銷售 ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配，應當視同銷售、轉讓財產或者提供勞務。 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 分期收款銷售會計處理（例）（續(xù)一） ? A公司應當確認的銷售商品收入金額為 1600萬元（應收合同或協議價款的現值 =現銷價格） ? 確認的銷售商品收入與合同或協議價款的差額（ 400萬元）作為“未實現融資收益”，在合同或協議期間攤銷，并沖減財務費用 (折現率%) 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 分期收款銷售會計處理（例）（續(xù)二） 未收本金 財務費用 收現總額 已收本金 2020. 1. 1. 1600 . 1600 400 . 400 . 400 . 400 . 400 總 額 400 2000 1600 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 分期收款銷售稅收處理 ? 調增財務費用和銷售收入 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 不征稅收入 ? 財政撥款 ? 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費和政府性基金 ? 其他不征稅收入 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 財政撥款 ? 主體：各級政府 ? 客體：列入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織 ? 資金來源：列入預算支出的財政資金 ? 排除“政府補助” （財政補貼、稅收返還） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 行政事業(yè)性收費 ? 依據法律法規(guī)規(guī)定，按國務院規(guī)定程序批準 ? 公共服務成本費用的補償 ? 向特定對象收取 ? 納入財政管理（收支兩條線） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 政府性基金 ? 依據法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定 ? 代政府收取 ? 具有專項用途 ? 性質為財政資金（納入預算管理） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 其他不征稅收入 ? 企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 稅前扣除項目 ? 企業(yè)實際發(fā)生的與經營活動有關的、合理的支出，包括成本、費用、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除。 （ 消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、車船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、印花稅等 ） 2020年 3月 23日 北京 企業(yè)所得稅法及實施條例講解 損失 ? 企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，