【正文】 公司核銷回執(zhí)，再到財(cái)務(wù)入賬，從頭至尾，把整個(gè)流程盡可能細(xì)化地落于紙端?！?04項(xiàng)目”分三批在中國(guó)人壽全系統(tǒng)推進(jìn)，北京、江蘇、河南和山東四個(gè)省市作為第一批開展試點(diǎn)。至此，華能國(guó)際成為第一家通過美國(guó)《薩班斯法案》404條款的在美上市的央企控股公司。四年來，華能國(guó)際開創(chuàng)性地設(shè)計(jì)了《內(nèi)部控制手冊(cè)》；建立了內(nèi)部控制組織體系；加強(qiáng)了公司和電廠兩個(gè)層面的內(nèi)部控制工作體系；完善并促進(jìn)了管理制度建設(shè)，建立了符合公司管理特點(diǎn)的內(nèi)部控制程序。他們開展內(nèi)控手冊(cè)的宣傳貫徹培訓(xùn)和各個(gè)層次內(nèi)控實(shí)施培訓(xùn)進(jìn)一步落實(shí)工作職責(zé)和崗位責(zé)任，完善了工作網(wǎng)絡(luò)，建立了內(nèi)部控制考核監(jiān)督機(jī)制。中油股份公司總裁蔣潔敏在簽署發(fā)布《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》的會(huì)議上指出“我們（京師論文輔導(dǎo)中心）的設(shè)計(jì)總體是有效的關(guān)鍵問題是執(zhí)行有力。特別是從2003年開始，, 采用國(guó)際上被廣泛認(rèn)可的COSO(反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì))框架基礎(chǔ), 著手建立內(nèi)部控制體系。經(jīng)過幾年的建設(shè)試行、實(shí)施和完善，中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制完善得如何，在此，本文將以下面三個(gè)公司的例子作一說明：《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》標(biāo)志著與國(guó)際規(guī)范接軌的公司內(nèi)部控制體系開始正式運(yùn)行。盡管404條款生效時(shí)間推遲了一年，但對(duì)于我國(guó)在美上市的大型國(guó)有企業(yè)來說，時(shí)間仍然十分緊迫。顯然，要完成這些工作絕非易事，特別是對(duì)于組織分散，業(yè)務(wù)范圍復(fù)雜的大型公司而言，組織越分散，業(yè)務(wù)越復(fù)雜就意味著要做的工作越繁雜，這促使他們不得不投入更多來實(shí)施 404 條款所要求的內(nèi)部控制措施。在內(nèi)容層次上，雖然目前《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》己陸續(xù)出臺(tái)了幾個(gè)具體業(yè)務(wù)的規(guī)范，但到形成一套完整的內(nèi)部控制體系要求，還有相當(dāng)?shù)木嚯x。對(duì)于管理層的對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，擔(dān)任公司年審的會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)。我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容主要集中于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等法律法規(guī)主要是從會(huì)計(jì)控制的角度來規(guī)范內(nèi)部控制；獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的定位也是著重于企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任方面。但與目前國(guó)際上最為權(quán)威的內(nèi)部控制框架 COSO 相比較，還有很大差距。這一層面雖然針對(duì)的只是以證券類公司為主，但已經(jīng)將內(nèi)控的概念逐步完善，已經(jīng)和國(guó)際內(nèi)控框架的概念趨同。而這些法律法規(guī)的出臺(tái)對(duì)于中國(guó)企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制概念的植入起到了一定的積極作用。而這一連串法規(guī)的出臺(tái)或多或少都與SOX有關(guān)，因?yàn)閺?006年7月15日開始，所有在美國(guó)上市的外國(guó)企業(yè)，必須執(zhí)行《薩班斯一奧克斯利法案》，這意味著中國(guó)在美上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)直接受到了美國(guó)法律的約束。2000年7月全國(guó)人大發(fā)布《會(huì)計(jì)法》，首次以法律的形式對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制做出相應(yīng)的規(guī)定，將其納入企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。2002年中國(guó)人民銀行《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，借鑒了COSO報(bào)告，指出內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。加大對(duì)高管犯罪的處罰力度，制定相關(guān)法律，用法律來保護(hù)投資者的權(quán)利。我國(guó)引入審計(jì)委員會(huì)制度時(shí)間較短，缺乏相關(guān)配套法律和運(yùn)作規(guī)范，審計(jì)委員會(huì)工作無(wú)章可循。建議加大公司信息披露力度，盡可能所有的上市公司都要強(qiáng)制實(shí)施。目前資本市場(chǎng)上的犯罪大都是涉及高級(jí)管理人員。加大對(duì)審計(jì)工作底稿的保管責(zé)任。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展和現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并浪潮的盛行，現(xiàn)在應(yīng)該可以開始實(shí)施輪查制度。修改后的《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》，自2007年6月1日開始實(shí)行，特殊的普通合伙制被納入合伙企業(yè)的組織形式中，這成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的理想選擇。促進(jìn)跨國(guó)監(jiān)管合作。我國(guó)的企業(yè)應(yīng)該借此機(jī)會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做好內(nèi)部制度規(guī)范上的準(zhǔn)備；同時(shí)，我國(guó)的有關(guān)部門也要加緊相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，并同時(shí)加大相關(guān)執(zhí)法的力度，從而營(yíng)造1個(gè)好的內(nèi)部控制的大環(huán)境。2是針對(duì)在我國(guó)的資本市場(chǎng)，如果不能盡快完善內(nèi)部控制和信息披露機(jī)制，那么將會(huì)導(dǎo)致股東利益受損和證券市場(chǎng)的泡沫。在這塊工作中，我國(guó)企業(yè)的信息化整合還有待改進(jìn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以會(huì)計(jì)為主，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息，而管理信息系統(tǒng)還提供很多非財(cái)務(wù)的信息。因此，我國(guó)企業(yè)可試行定期或不定期的進(jìn)行控制自我評(píng)估，以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。2．內(nèi)部控制，在美國(guó)企業(yè)中，企業(yè)專門設(shè)立內(nèi)部控制部門，可以不定期或定期對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估。在內(nèi)部控制監(jiān)督中，有兩項(xiàng)職能發(fā)揮著重要作用：1．內(nèi)部審計(jì)，它既是企業(yè)內(nèi)部控制的1個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的1個(gè)主要力量。 內(nèi)部控制的監(jiān)督監(jiān)督是1種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程，對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)施的評(píng)審不是1個(gè)1次性的活動(dòng)，我們需要定期地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審和復(fù)核以確?？刂苹顒?dòng)得到了有效的實(shí)施，主要風(fēng)險(xiǎn)有了減少，并沒有新的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。然后，提出內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)，所謂關(guān)鍵控制點(diǎn)，是指在1個(gè)業(yè)務(wù)處理過程中起著重要作用的那些控制環(huán)節(jié)，如果沒有這些控制環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)處理過程很可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端，達(dá)不到既定目標(biāo)。如果現(xiàn)有的控制活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制沒有起到應(yīng)有的作用，那么就要設(shè)立新的控制活動(dòng)來替代，而控制活動(dòng)可以分為以下幾類： l 預(yù)防性的：如職權(quán)的分離，設(shè)置密碼和準(zhǔn)入； l 跟蹤性的：如異常報(bào)告，帳務(wù)核對(duì)； l 威懾性的：如程序文件，監(jiān)督審核； l 更正性的：如備份程序；控制活動(dòng)包括兩個(gè)要素：政策與程序。這個(gè)步驟的目的是要達(dá)成控制活動(dòng)的方法和制定1個(gè)計(jì)劃來規(guī)定相應(yīng)得責(zé)任人和時(shí)間表來使控制計(jì)劃得以順利地實(shí)施。在右上角中的風(fēng)險(xiǎn)是被認(rèn)為要立刻采取措施的，這類風(fēng)險(xiǎn)有高的法生可能性，而它們1旦發(fā)生對(duì)我們?cè)谶\(yùn)營(yíng)方面的影響又將是巨大的，它們還可能帶來1系列法律問題?？紤]到1筆業(yè)務(wù)并不足以說明目前的控制確實(shí)有效，之后還會(huì)抽出幾10個(gè)樣本，用同樣的方法對(duì)這1大筆業(yè)務(wù)進(jìn)行再測(cè)試。以承保流程為例，從客戶投保，到承保、出單、客戶簽回執(zhí)、公司核銷回執(zhí)，再到財(cái)務(wù)入賬，從頭至尾，把整個(gè)流程盡可能細(xì)化地落于紙端?！?04項(xiàng)目”分3批在中國(guó)人壽全系統(tǒng)推進(jìn)，北京、江蘇、河南和山東4個(gè)省市作為第1批開展試點(diǎn)。至此，華能國(guó)際成為第1家通過美國(guó)《薩班斯法案》404條款的在美上市的央企控股公司。4年來，華能國(guó)際開創(chuàng)性地設(shè)計(jì)了《內(nèi)部控制手冊(cè)》；建立了內(nèi)部控制組織體系；加強(qiáng)了公司和電廠兩個(gè)層面的內(nèi)部控制工作體系；完善并促進(jìn)了管理制度建設(shè)，建立了符合公司管理特點(diǎn)的內(nèi)部控制程序。他們開展內(nèi)控手冊(cè)的宣傳貫徹培訓(xùn)和各個(gè)層次內(nèi)控實(shí)施培訓(xùn)進(jìn)1步落實(shí)工作職責(zé)和崗位責(zé)任，完善了工作網(wǎng)絡(luò)，建立了內(nèi)部控制考核監(jiān)督機(jī)制。中油股份公司總裁蔣潔敏在簽署發(fā)布《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》的會(huì)議上指出“我們的設(shè)計(jì)總體是有效的關(guān)鍵問題是執(zhí)行有力。特別是從2003年開始，, 采用國(guó)際上被廣泛認(rèn)可的COSO(反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì))框架基礎(chǔ), 著手建立內(nèi)部控制體系。經(jīng)過幾年的建設(shè)試行、實(shí)施和完善，中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制完善得如何，在此，本文將以下面3個(gè)公司的例子作1說明：《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》標(biāo)志著與國(guó)際規(guī)范接軌的公司內(nèi)部控制體系開始正式運(yùn)行。盡管404條款生效時(shí)間推遲了1年，但對(duì)于我國(guó)在美上市的大型國(guó)有企業(yè)來說，時(shí)間仍然10分緊迫。顯然，要完成這些工作絕非易事，特別是對(duì)于組織分散，業(yè)務(wù)范圍復(fù)雜的大型公司而言，組織越分散，業(yè)務(wù)越復(fù)雜就意味著要做的工作越繁雜，這促使他們不得不投入更多來實(shí)施 404 條款所要求的內(nèi)部控制措施。在內(nèi)容層次上，雖然目前《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》己陸續(xù)出臺(tái)了幾個(gè)具體業(yè)務(wù)的規(guī)范，但到形成1套完整的內(nèi)部控制體系要求，還有相當(dāng)?shù)木嚯x。對(duì)于管理層的對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，擔(dān)任公司年審的會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)。我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容主要集中于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等法律法規(guī)主要是從會(huì)計(jì)控制的角度來規(guī)范內(nèi)部控制；獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的定位也是著重于企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任方面。但與目前國(guó)際上最為權(quán)威的內(nèi)部控制框架 COSO 相比較，還有很大差距。這1層面雖然針對(duì)的只是以證券類公司為主，但已經(jīng)將內(nèi)控的概念逐步完善，已經(jīng)和國(guó)際內(nèi)控框架的概念趨同。而這些法律法規(guī)的出臺(tái)對(duì)于中國(guó)企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制概念的植入起到了1定的積極作用。發(fā)布《會(huì)計(jì)法》，首次以法律的形式對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制做出相應(yīng)的規(guī)定，將其納入企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。中國(guó)人壽在每個(gè)省設(shè)有分公司，分公司下設(shè)地、市級(jí)支公司，總、分、支公司都有相應(yīng)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門，單把流程寫清楚就不是易事。而中國(guó)人壽1直聘請(qǐng)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所，404項(xiàng)目無(wú)疑使中國(guó)人壽在原有聘請(qǐng)外審機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上又增加了咨詢成本。發(fā)布《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》，開始要求上市公司建立內(nèi)部控制。我們有許多方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類。而我們對(duì)于內(nèi)部控制的研究，我們須以環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)的分析入手。當(dāng)然，會(huì)影響到公司運(yùn)營(yíng)的外部風(fēng)險(xiǎn)也同樣需要加以識(shí)別。良好的人力資源政策，對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，并對(duì)公司員工進(jìn)行講解程序，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)和控制意識(shí)。在企業(yè)成長(zhǎng)的過程中，文化對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的許多影響都被納入企業(yè)行為的原始部位，處于行為動(dòng)機(jī)的意識(shí)層面之下，以至于文化的作用往往被人們所忽視。因此，應(yīng)盡快加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方面的立法工作，以及內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)等行業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，為提高企業(yè)內(nèi)部控制管理提供外部監(jiān)督和指導(dǎo)。前不久證監(jiān)會(huì)修改后的《年報(bào)準(zhǔn)則》規(guī)定，2005年上市公司公布年報(bào)時(shí)，公司負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）必須聲明：“保證報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整”，便是借鑒了SOX要求上市公司公開披露信息中附有首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)主管的承諾函的規(guī)定。該指引和SOX在達(dá)到內(nèi)控目標(biāo)方面是1致的，只是這個(gè)指引還沒有具體的操作細(xì)則出來，也不像SOX已經(jīng)上升到法律的高度。２．法制大環(huán)境在上市公司內(nèi)部控制報(bào)告制度方面，SOX強(qiáng)制規(guī)定上市公司要上報(bào)內(nèi)部控制報(bào)告及進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，而我國(guó)目前對(duì)于內(nèi)部控制報(bào)告要求還是相當(dāng)寬松的，過去中國(guó)證監(jiān)會(huì)僅要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)擬上市的金融類企業(yè)和擬增發(fā)的上市公司的內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性出具意見。下面是企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系時(shí)需要走過的幾個(gè)步驟： 內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè) １．公司治理結(jié)構(gòu)目前我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)存在很大缺陷，表現(xiàn)在： 產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)1元化、1股獨(dú)大、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重、董事會(huì)形同虛設(shè)等。適合對(duì)象：企業(yè)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、ＣＥＯ、財(cái)務(wù)總監(jiān)、人力資源總監(jiān)，企業(yè)管理層其它中層人員。長(zhǎng)期從事內(nèi)外資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與控制相關(guān)領(lǐng)域的工作，擔(dān)任若干家集團(tuán)公司財(cái)務(wù)顧問及獨(dú)立董事，經(jīng)常被國(guó)內(nèi)各大媒體或經(jīng)濟(jì)論壇作為特邀嘉賓撰文或發(fā)表演講，長(zhǎng)期為國(guó)內(nèi)各大、中型企業(yè)提供培訓(xùn)以及咨詢服務(wù)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)控制必須向風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展；同時(shí)，各部門之間的內(nèi)控要求也有待于進(jìn)一步協(xié)調(diào)，以便為進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估和外部評(píng)價(jià)提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際資本市場(chǎng)大力強(qiáng)化內(nèi)部控制。《規(guī)范》的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展迫切呼喚加強(qiáng)內(nèi)部控制。黃教授簡(jiǎn)介：會(huì)計(jì)學(xué)博士,博士生導(dǎo)師,注冊(cè)會(huì)計(jì)師，廣東省財(cái)政學(xué)會(huì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事。主持課題：《中小企業(yè)融資難問題研究》《企業(yè)內(nèi)部控制效率原則研究》《企業(yè)核心能力成長(zhǎng)與激勵(lì)相關(guān)性研究》《上市公司會(huì)計(jì)選擇行為優(yōu)化與管理層激勵(lì)研究》等接受黃教授培訓(xùn)咨詢服務(wù)的典型客戶：摩托羅拉（中國(guó)）有限公司天津分公司、大連港、廣州本田汽車，廣州五羊摩托、廣船國(guó)際、湖南獵豹汽車、貴州黃果樹集團(tuán)、云南云天化股份有限公司、浙江鐵牛集團(tuán)、江蘇春蘭集團(tuán)、廣東格力空調(diào)、海南旅游集團(tuán)、深圳中興通訊、安徽江淮汽車、馬鞍山鋼鐵集團(tuán)、江中制藥等近千家單位。課程大綱：一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺(tái)背景？2.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的整體結(jié)構(gòu)：美國(guó)SOX法案對(duì)內(nèi)控的要求及其借鑒二、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》概述1.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的宗旨和依據(jù)2.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的適用范圍？“555“：五大目標(biāo)、五大原則和五大要素？：從COSO內(nèi)控框架體系到COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的演進(jìn)三、內(nèi)部環(huán)境 ：安然事件四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：金蝸牛倒閉五、控制活動(dòng) ：中航油的潰敗六、信息與溝通、外部信息包括哪些、外部溝通：伊利奶業(yè)七、監(jiān)督檢查：長(zhǎng)虹事件八、企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)操作：中行哈爾濱事件聯(lián)系電話 ：01062864303 62863354 82593357 傳真 ：01062864303 聯(lián) 系 人 ：董老師 張老師第二篇：薩班斯法案對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制.薩班斯法案對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制可 低影響程度 [NextPage] 要完善中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系，職稱論文發(fā)表我們還有很長(zhǎng)的路要走，這需要很大的人力、物力和時(shí)間資源，而且內(nèi)控體系的完善不是1個(gè)1次性的工作，也不是公司中幾個(gè)人的工作，它需要全員參與，需要對(duì)內(nèi)部控制不斷進(jìn)行監(jiān)督和復(fù)核，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)計(jì)劃的目的。調(diào)整持股結(jié)構(gòu)，分散大股東股權(quán)，建立股東制衡機(jī)制，解決“1股獨(dú)大”問題； 進(jìn)1步健全獨(dú)立董事會(huì)制度，完善獨(dú)立董事責(zé)任追究制與考核機(jī)制； 完善監(jiān)事會(huì)制度，從監(jiān)事會(huì)人員構(gòu)成的獨(dú)立性、專業(yè)性以及如何實(shí)施全程監(jiān)督等方面加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè)，根本上解決企業(yè)內(nèi)部控制失控的病根。盡管 2006 年 6月 5日，上海證券交易所出臺(tái)了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在案件查處時(shí)，1直嚴(yán)格依法對(duì)所有負(fù)有責(zé)任的以上人員作出處罰，但并沒要求他們事先公開做出承諾。目前，證監(jiān)會(huì)僅要求證券公司根據(jù)“證券公司內(nèi)部控制指引”的要求聘請(qǐng)有證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審，沒有對(duì)證券公司之外的其它公司管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提出強(qiáng)制性規(guī)定。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的1種無(wú)形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。COSO 報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用，1個(gè)企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每1個(gè)人的業(yè)績(jī)和表現(xiàn)。在這1步中，內(nèi)控部門要盡量識(shí)別出每個(gè)控制活動(dòng)所涉及的所有風(fēng)險(xiǎn)，而不要去評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響。當(dāng)今企業(yè)