【正文】 公司核銷回執(zhí)，再到財務入賬，從頭至尾，把整個流程盡可能細化地落于紙端。“404項目”分三批在中國人壽全系統(tǒng)推進，北京、江蘇、河南和山東四個省市作為第一批開展試點。至此，華能國際成為第一家通過美國《薩班斯法案》404條款的在美上市的央企控股公司。四年來，華能國際開創(chuàng)性地設計了《內部控制手冊》；建立了內部控制組織體系；加強了公司和電廠兩個層面的內部控制工作體系；完善并促進了管理制度建設，建立了符合公司管理特點的內部控制程序。他們開展內控手冊的宣傳貫徹培訓和各個層次內控實施培訓進一步落實工作職責和崗位責任，完善了工作網絡，建立了內部控制考核監(jiān)督機制。中油股份公司總裁蔣潔敏在簽署發(fā)布《內部控制管理手冊》的會議上指出“我們（京師論文輔導中心）的設計總體是有效的關鍵問題是執(zhí)行有力。特別是從2003年開始，, 采用國際上被廣泛認可的COSO(反虛假財務報告委員會的贊助組織委員會)框架基礎, 著手建立內部控制體系。經過幾年的建設試行、實施和完善，中國企業(yè)的內部控制完善得如何，在此，本文將以下面三個公司的例子作一說明：《內部控制管理手冊》標志著與國際規(guī)范接軌的公司內部控制體系開始正式運行。盡管404條款生效時間推遲了一年，但對于我國在美上市的大型國有企業(yè)來說，時間仍然十分緊迫。顯然，要完成這些工作絕非易事，特別是對于組織分散，業(yè)務范圍復雜的大型公司而言，組織越分散，業(yè)務越復雜就意味著要做的工作越繁雜，這促使他們不得不投入更多來實施 404 條款所要求的內部控制措施。在內容層次上，雖然目前《內部會計控制規(guī)范》己陸續(xù)出臺了幾個具體業(yè)務的規(guī)范，但到形成一套完整的內部控制體系要求，還有相當的距離。對于管理層的對內部控制的評價，擔任公司年審的會計事務所應當對其進行測試和評價。我國現有的內部控制規(guī)范的內容主要集中于會計領域，《會計法》、《內部會計控制規(guī)范》等法律法規(guī)主要是從會計控制的角度來規(guī)范內部控制；獨立審計準則中的定位也是著重于企業(yè)的會計責任方面。但與目前國際上最為權威的內部控制框架 COSO 相比較，還有很大差距。這一層面雖然針對的只是以證券類公司為主，但已經將內控的概念逐步完善，已經和國際內控框架的概念趨同。而這些法律法規(guī)的出臺對于中國企業(yè)關于內部控制概念的植入起到了一定的積極作用。而這一連串法規(guī)的出臺或多或少都與SOX有關，因為從2006年7月15日開始，所有在美國上市的外國企業(yè)，必須執(zhí)行《薩班斯一奧克斯利法案》，這意味著中國在美上市公司的內部控制建設直接受到了美國法律的約束。2000年7月全國人大發(fā)布《會計法》，首次以法律的形式對企業(yè)的內部控制做出相應的規(guī)定，將其納入企業(yè)內部會計監(jiān)督制度。2002年中國人民銀行《商業(yè)銀行內部控制指引》，借鑒了COSO報告，指出內部控制是商業(yè)銀行為實現經營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。加大對高管犯罪的處罰力度，制定相關法律，用法律來保護投資者的權利。我國引入審計委員會制度時間較短，缺乏相關配套法律和運作規(guī)范，審計委員會工作無章可循。建議加大公司信息披露力度，盡可能所有的上市公司都要強制實施。目前資本市場上的犯罪大都是涉及高級管理人員。加大對審計工作底稿的保管責任。隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和現在我國會計師事務所合并浪潮的盛行，現在應該可以開始實施輪查制度。修改后的《中華人民共和國合伙企業(yè)法》，自2007年6月1日開始實行，特殊的普通合伙制被納入合伙企業(yè)的組織形式中，這成為會計師事務所做大做強的理想選擇。促進跨國監(jiān)管合作。我國的企業(yè)應該借此機會，加強內部控制的建設，為企業(yè)的長遠發(fā)展做好內部制度規(guī)范上的準備；同時，我國的有關部門也要加緊相關法律法規(guī)的建設，并同時加大相關執(zhí)法的力度，從而營造1個好的內部控制的大環(huán)境。2是針對在我國的資本市場，如果不能盡快完善內部控制和信息披露機制，那么將會導致股東利益受損和證券市場的泡沫。在這塊工作中，我國企業(yè)的信息化整合還有待改進。企業(yè)的財務信息系統(tǒng)以會計為主，提供有關企業(yè)財務方面的信息，而管理信息系統(tǒng)還提供很多非財務的信息。因此，我國企業(yè)可試行定期或不定期的進行控制自我評估，以便經常發(fā)現和解決內部控制過程中出現的問題。2．內部控制，在美國企業(yè)中，企業(yè)專門設立內部控制部門，可以不定期或定期對自己的內部控制系統(tǒng)進行評估。在內部控制監(jiān)督中，有兩項職能發(fā)揮著重要作用：1．內部審計，它既是企業(yè)內部控制的1個部分，也是監(jiān)督內部控制其他環(huán)節(jié)的1個主要力量。 內部控制的監(jiān)督監(jiān)督是1種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質量的過程，對于內部控制實施的評審不是1個1次性的活動，我們需要定期地對內部控制進行評審和復核以確?？刂苹顒拥玫搅擞行У膶嵤饕L險有了減少，并沒有新的風險產生。然后，提出內部控制關鍵控制點，所謂關鍵控制點，是指在1個業(yè)務處理過程中起著重要作用的那些控制環(huán)節(jié)，如果沒有這些控制環(huán)節(jié)，業(yè)務處理過程很可能出現錯誤和弊端，達不到既定目標。如果現有的控制活動對風險控制沒有起到應有的作用，那么就要設立新的控制活動來替代，而控制活動可以分為以下幾類： l 預防性的：如職權的分離，設置密碼和準入； l 跟蹤性的：如異常報告，帳務核對； l 威懾性的：如程序文件，監(jiān)督審核； l 更正性的：如備份程序；控制活動包括兩個要素：政策與程序。這個步驟的目的是要達成控制活動的方法和制定1個計劃來規(guī)定相應得責任人和時間表來使控制計劃得以順利地實施。在右上角中的風險是被認為要立刻采取措施的，這類風險有高的法生可能性，而它們1旦發(fā)生對我們在運營方面的影響又將是巨大的，它們還可能帶來1系列法律問題?？紤]到1筆業(yè)務并不足以說明目前的控制確實有效，之后還會抽出幾10個樣本，用同樣的方法對這1大筆業(yè)務進行再測試。以承保流程為例，從客戶投保，到承保、出單、客戶簽回執(zhí)、公司核銷回執(zhí)，再到財務入賬，從頭至尾，把整個流程盡可能細化地落于紙端?！?04項目”分3批在中國人壽全系統(tǒng)推進，北京、江蘇、河南和山東4個省市作為第1批開展試點。至此，華能國際成為第1家通過美國《薩班斯法案》404條款的在美上市的央企控股公司。4年來，華能國際開創(chuàng)性地設計了《內部控制手冊》；建立了內部控制組織體系；加強了公司和電廠兩個層面的內部控制工作體系；完善并促進了管理制度建設，建立了符合公司管理特點的內部控制程序。他們開展內控手冊的宣傳貫徹培訓和各個層次內控實施培訓進1步落實工作職責和崗位責任，完善了工作網絡，建立了內部控制考核監(jiān)督機制。中油股份公司總裁蔣潔敏在簽署發(fā)布《內部控制管理手冊》的會議上指出“我們的設計總體是有效的關鍵問題是執(zhí)行有力。特別是從2003年開始，, 采用國際上被廣泛認可的COSO(反虛假財務報告委員會的贊助組織委員會)框架基礎, 著手建立內部控制體系。經過幾年的建設試行、實施和完善，中國企業(yè)的內部控制完善得如何，在此，本文將以下面3個公司的例子作1說明：《內部控制管理手冊》標志著與國際規(guī)范接軌的公司內部控制體系開始正式運行。盡管404條款生效時間推遲了1年，但對于我國在美上市的大型國有企業(yè)來說，時間仍然10分緊迫。顯然，要完成這些工作絕非易事，特別是對于組織分散，業(yè)務范圍復雜的大型公司而言，組織越分散，業(yè)務越復雜就意味著要做的工作越繁雜，這促使他們不得不投入更多來實施 404 條款所要求的內部控制措施。在內容層次上，雖然目前《內部會計控制規(guī)范》己陸續(xù)出臺了幾個具體業(yè)務的規(guī)范，但到形成1套完整的內部控制體系要求，還有相當的距離。對于管理層的對內部控制的評價，擔任公司年審的會計事務所應當對其進行測試和評價。我國現有的內部控制規(guī)范的內容主要集中于會計領域，《會計法》、《內部會計控制規(guī)范》等法律法規(guī)主要是從會計控制的角度來規(guī)范內部控制；獨立審計準則中的定位也是著重于企業(yè)的會計責任方面。但與目前國際上最為權威的內部控制框架 COSO 相比較，還有很大差距。這1層面雖然針對的只是以證券類公司為主，但已經將內控的概念逐步完善，已經和國際內控框架的概念趨同。而這些法律法規(guī)的出臺對于中國企業(yè)關于內部控制概念的植入起到了1定的積極作用。發(fā)布《會計法》，首次以法律的形式對企業(yè)的內部控制做出相應的規(guī)定，將其納入企業(yè)內部會計監(jiān)督制度。中國人壽在每個省設有分公司，分公司下設地、市級支公司，總、分、支公司都有相應的業(yè)務和財務部門，單把流程寫清楚就不是易事。而中國人壽1直聘請的外部審計機構是普華永道會計師事務所，404項目無疑使中國人壽在原有聘請外審機構的基礎上又增加了咨詢成本。發(fā)布《關于上市公司做好各項資產減值準備等有關事項的通知》，開始要求上市公司建立內部控制。我們有許多方法來對風險進行分類。而我們對于內部控制的研究，我們須以環(huán)境及其風險的分析入手。當然，會影響到公司運營的外部風險也同樣需要加以識別。良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質，更好地貫徹執(zhí)行內部控制有很大的幫助，并對公司員工進行講解程序，提高員工的風險和控制意識。在企業(yè)成長的過程中，文化對企業(yè)產生的許多影響都被納入企業(yè)行為的原始部位，處于行為動機的意識層面之下，以至于文化的作用往往被人們所忽視。因此，應盡快加強企業(yè)內部控制有效性評價方面的立法工作，以及內部審計和獨立審計等行業(yè)準則的規(guī)定，為提高企業(yè)內部控制管理提供外部監(jiān)督和指導。前不久證監(jiān)會修改后的《年報準則》規(guī)定，2005年上市公司公布年報時，公司負責人、主管會計工作負責人及會計機構負責人（會計主管人員）必須聲明：“保證報告中財務報告的真實、完整”，便是借鑒了SOX要求上市公司公開披露信息中附有首席執(zhí)行官和首席財務主管的承諾函的規(guī)定。該指引和SOX在達到內控目標方面是1致的，只是這個指引還沒有具體的操作細則出來，也不像SOX已經上升到法律的高度。２．法制大環(huán)境在上市公司內部控制報告制度方面，SOX強制規(guī)定上市公司要上報內部控制報告及進行注冊會計師審計，而我國目前對于內部控制報告要求還是相當寬松的，過去中國證監(jiān)會僅要求會計師事務所對擬上市的金融類企業(yè)和擬增發(fā)的上市公司的內部控制的完整性、合理性及有效性出具意見。下面是企業(yè)在建設內部控制體系時需要走過的幾個步驟： 內部控制環(huán)境的建設 １．公司治理結構目前我國公司法人治理結構存在很大缺陷，表現在： 產權結構1元化、1股獨大、內部人控制現象嚴重、董事會形同虛設等。適合對象：企業(yè)董事長、總經理、ＣＥＯ、財務總監(jiān)、人力資源總監(jiān)，企業(yè)管理層其它中層人員。長期從事內外資企業(yè)的財務管理與控制相關領域的工作，擔任若干家集團公司財務顧問及獨立董事，經常被國內各大媒體或經濟論壇作為特邀嘉賓撰文或發(fā)表演講，長期為國內各大、中型企業(yè)提供培訓以及咨詢服務。隨著市場經濟的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會計控制已難以應對企業(yè)面對的市場風險，會計控制必須向風險控制發(fā)展；同時，各部門之間的內控要求也有待于進一步協(xié)調，以便為進行內部控制自我評估和外部評價提供統(tǒng)一標準。國際資本市場大力強化內部控制?！兑?guī)范》的發(fā)布，標志著我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系建設取得重大突破。經濟健康發(fā)展迫切呼喚加強內部控制。黃教授簡介：會計學博士,博士生導師,注冊會計師，廣東省財政學會、經濟學會常務理事。主持課題：《中小企業(yè)融資難問題研究》《企業(yè)內部控制效率原則研究》《企業(yè)核心能力成長與激勵相關性研究》《上市公司會計選擇行為優(yōu)化與管理層激勵研究》等接受黃教授培訓咨詢服務的典型客戶：摩托羅拉（中國）有限公司天津分公司、大連港、廣州本田汽車，廣州五羊摩托、廣船國際、湖南獵豹汽車、貴州黃果樹集團、云南云天化股份有限公司、浙江鐵牛集團、江蘇春蘭集團、廣東格力空調、海南旅游集團、深圳中興通訊、安徽江淮汽車、馬鞍山鋼鐵集團、江中制藥等近千家單位。課程大綱：一、《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的出臺背景？2.《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的整體結構：美國SOX法案對內控的要求及其借鑒二、《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》概述1.《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的宗旨和依據2.《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的適用范圍？“555“：五大目標、五大原則和五大要素？：從COSO內控框架體系到COSO風險管理整合框架的演進三、內部環(huán)境 ：安然事件四、風險評估：金蝸牛倒閉五、控制活動 ：中航油的潰敗六、信息與溝通、外部信息包括哪些、外部溝通：伊利奶業(yè)七、監(jiān)督檢查：長虹事件八、企業(yè)內部控制實務操作：中行哈爾濱事件聯系電話 ：01062864303 62863354 82593357 傳真 ：01062864303 聯 系 人 ：董老師 張老師第二篇：薩班斯法案對企業(yè)內部控制.薩班斯法案對企業(yè)內部控制可 低影響程度 [NextPage] 要完善中國企業(yè)的內部控制體系，職稱論文發(fā)表我們還有很長的路要走，這需要很大的人力、物力和時間資源，而且內控體系的完善不是1個1次性的工作，也不是公司中幾個人的工作，它需要全員參與，需要對內部控制不斷進行監(jiān)督和復核，從而達到降低風險，實現企業(yè)計劃的目的。調整持股結構，分散大股東股權，建立股東制衡機制，解決“1股獨大”問題； 進1步健全獨立董事會制度，完善獨立董事責任追究制與考核機制； 完善監(jiān)事會制度，從監(jiān)事會人員構成的獨立性、專業(yè)性以及如何實施全程監(jiān)督等方面加強監(jiān)事會建設，根本上解決企業(yè)內部控制失控的病根。盡管 2006 年 6月 5日，上海證券交易所出臺了《上海證券交易所上市公司內部控制指引》。中國證監(jiān)會在案件查處時，1直嚴格依法對所有負有責任的以上人員作出處罰，但并沒要求他們事先公開做出承諾。目前，證監(jiān)會僅要求證券公司根據“證券公司內部控制指引”的要求聘請有證券執(zhí)業(yè)資格的會計師事務所對公司內部控制進行評審，沒有對證券公司之外的其它公司管理層進行財務報告內部控制有效性評價提出強制性規(guī)定。企業(yè)文化往往是現存的1種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。COSO 報告特別強調“人”在內部控制中的作用，1個企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每1個人的業(yè)績和表現。在這1步中，內控部門要盡量識別出每個控制活動所涉及的所有風險，而不要去評估風險的可能性和影響。當今企業(yè)