【正文】 （3）404條款及其對企業(yè)財務(wù)審計(jì)的影響。作為提供社會中介鑒證服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，在對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)秉承客觀，獨(dú)立、公正的原則。該聲明主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：(1)CEO和CFO已經(jīng)審查核實(shí)了公司的財務(wù)報表和財務(wù)報告；(2)在CEO和CFO所了解的范圍內(nèi)，該財務(wù)報表和財務(wù)報告真實(shí)完整地反映了該公司在本會計(jì)期間內(nèi)的財務(wù)狀況，不包含任何虛假的信息，也不存在誤導(dǎo)各利益相關(guān)者的成分I(3)該財務(wù)報表和其他財務(wù)信息公允地反映了本會計(jì)期間的資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)營損益以及現(xiàn)金流量等狀況，(4)CEO和CFO要對本公司的內(nèi)控情況和采取的內(nèi)控措施作出評估，并聲明該公司內(nèi)控體系的有效性。即：（1）首席執(zhí)行官(CEO)和首席財務(wù)官(CFO)誠信聲明。如果企業(yè)被認(rèn)定未達(dá)到薩班斯法案的要求，將可能使企業(yè)受到嚴(yán)重處罰，包括高額罰款以及管理層個人形式責(zé)任追究。它以維護(hù)廣大投資者利益為宗旨，對懲治公司財務(wù)欺詐、規(guī)范企業(yè)行為和加強(qiáng)資本市場監(jiān)管等方面做出了更加嚴(yán)厲、更加全面的規(guī)定。這個缺陷主要表現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)的不平衡和外部監(jiān)督的缺失。當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所為同一個客戶同時提供審計(jì)和咨詢兩種服務(wù)時，其審計(jì)的獨(dú)立性就可能因此受到影響。安達(dá)信從20世紀(jì)80年代中開始承擔(dān)安然的外部審計(jì)業(yè)務(wù)到90年代又承擔(dān)了其內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。在缺乏監(jiān)督和制約的條件下，公司就會被個人操縱和利用成為內(nèi)部人牟取個人利益的手段。此外，公司與董事利益相互交織互相利用安然公司簽訂了多份與獨(dú)立董事的咨詢服務(wù)和產(chǎn)品銷售的業(yè)務(wù)合同，還向獨(dú)立董事任職的非盈利機(jī)構(gòu)大量捐款。首先，我們從安然的故事中看到了一個缺乏責(zé)任的董事會。二是通過內(nèi)部各類公司之間的復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，隨意制造營業(yè)收入和利潤。但是 , 2001年出現(xiàn)的安然事件，以及由此發(fā)現(xiàn)的一系列美國著名大公司在公司治理和財務(wù)管理力方面的問題，引發(fā)了美國社會特別是經(jīng)濟(jì)界、金融界的誠信危機(jī)。一、SOX法案的產(chǎn)生背景及緣由SOX法案即《薩班斯－奧克斯利法案》。注釋： 文宗瑜 李銘：“薩班斯法案的啟示”，《首席財務(wù)官》2006年11月刊，P73 友聯(lián)時駿管理顧問：《企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理》, 復(fù)旦大學(xué)出版社2005, P2 Internal Control — Integrated Framework，COSO，July 1994 Edition 李蕾：《企業(yè)內(nèi)部控制及其應(yīng)用》，中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫，2006，P5 張文賢，孫琳：《內(nèi)部控制會計(jì)制度設(shè)計(jì)：理論?實(shí)務(wù)?案例》，立信會計(jì)出版社，2004，P18 張文賢，孫琳：《內(nèi)部控制會計(jì)制度設(shè)計(jì)：理論?實(shí)務(wù)?案例》，立信會計(jì)出版社，2004，P1 臧曉輝：“薩班斯法案應(yīng)對策略”,《首席財務(wù)官》 2006年11期, P78 陳飛：《薩班斯法案對我國內(nèi)部控制的影響》，中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫，2005，P10 Joseph : Enron, A Wakeup Call, The Wall Street Journal 2001,12,4 SarbanesOxley Act 中國注冊會計(jì)師協(xié)會：美國薩班斯法案，2003 ZETACIA研究中心：《2002年薩班斯奧克斯利法案（中英對照本）》，法律出版社，2005，4 湯云為：“終結(jié)財務(wù)丑聞”，《后安然時代》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2003 年，P560 友聯(lián)時駿管理顧問： 《企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理》, 復(fù)旦大學(xué)出版社2005, P104 楊雄勝：“內(nèi)部控制理論研究新視野”，《會計(jì)研究》，2005 年第 7 期，P50 張為國、邱昱芳：《后安然時代》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2003 年，P280 李天星： “三大石油公司備考薩班斯法案”，《中國石油企業(yè)》，2006，8 華能國際跨過《薩班斯法案》門檻，中國證券網(wǎng)上海證券報，2007,4,12 中國人壽備戰(zhàn)薩班斯法案 404不易在國內(nèi)推, 21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道，2006,4,6 臧曉輝：“薩班斯法案應(yīng)對策略”,《首席財務(wù)官》 2006年11期, P79 胡大鈞：“論SOX與完善我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度 ”，《集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究》，2006，20 Codesrelated guidance Internal controls, Feb 2007 Carolyn ： Internal Control Systems for Auditor Independence，The CPA Journal, 2006 臧曉輝：“薩班斯法案應(yīng)對策略”,《首席財務(wù)官》 2006年11期, P80 MANAGEMENT’S RESPONSIBILITY FOR INTERNAL CONTROLS主要參考文獻(xiàn)： １、《企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理》，友聯(lián)時駿管理顧問，復(fù)旦大學(xué)出版社，2005 ２、《后安然時代》，張為國、邱昱芳，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2003 ３、《內(nèi)部控制會計(jì)制度設(shè)計(jì)：理論?實(shí)務(wù)?案例》，張文賢，孫琳，立信會計(jì)出版社，2004 ４、《超越COSO——強(qiáng)化公司治理的內(nèi)部控制》，魯特，劉肖倉，中信出版社，2004 ５、《2002年薩班斯奧克斯利法案（中英對照本）》，ZETACIA研究中心，法律出版社，2005 ６、《首席財務(wù)官》，2006年11期 ７、Internal Control Systems for Auditor Independence，The CPA Journal, 2006Codesrelated guidance Internal controls, , Feb 2007MANAGEMENT’S RESPONSIBILITY FOR INTERNAL CONTROLS免費(fèi)論文網(wǎng)第五篇：SOX簡介、薩班斯法案建立符合SOX法案以及企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)思路20091019 17:18 文鴻義 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制的制度建設(shè)正日益受到廣泛關(guān)注，而作為內(nèi)部控制最基本的一個環(huán)節(jié)內(nèi)部審計(jì)，也正逐漸提上日程，并越來越多受到重視。因此，從企業(yè)長遠(yuǎn)的角度來看待企業(yè)目標(biāo)的話，內(nèi)部控制的作用也就是要幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。薩班斯法案的出臺把企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)問題提到了法律的高度，同時也加強(qiáng)了管理層的責(zé)任，通過企業(yè)內(nèi)部控制的完善及每年進(jìn)行的符合性測試，這些努力也許并不能消除所有企業(yè)面臨的風(fēng)險，但是它卻可以幫助企業(yè)把風(fēng)險控制到一個可接受的標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)，從而有效地減少企業(yè)所面臨的風(fēng)險。我們（京師論文輔導(dǎo)中心）可以發(fā)現(xiàn)，美國薩班斯法案的實(shí)施對中國企業(yè)的內(nèi)部控制和會計(jì)信息披露也已經(jīng)產(chǎn)生了一定的影響：一來是針對已經(jīng)或準(zhǔn)備在美國上市的中國企業(yè)必須達(dá)到法案的要求。下面這個圖正好形象反印了信息交流在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用： 結(jié)論： 從2006年7月15日開始，所有在美國上市的外國企業(yè)，已經(jīng)必須執(zhí)行《薩班斯——奧克斯利法案》。當(dāng)然，好的信息系統(tǒng)同樣可以保障發(fā)現(xiàn)風(fēng)險漏洞后的及時通告和改進(jìn)。一個健全的信息系統(tǒng)應(yīng)該能夠提供內(nèi)容適當(dāng)、及時、正確的信息。比如，企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)的每個環(huán)節(jié)都是一個控制的過程，企業(yè)的信息系統(tǒng)包括企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。 內(nèi)部控制信息的傳遞 企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)，一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的事情。設(shè)計(jì)內(nèi)部自我評估的目的是使人們了解哪里存在有缺陷以及可能引起的后果，然后讓他們自己采取行動改進(jìn)這種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計(jì)人員。評估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。而我國的企業(yè)大多只完成每年外審的年檢，對內(nèi)審的力度還有所不足。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)人員被賦予了新的職責(zé)和使命，美國著名內(nèi)部控制專家邁克爾?海默教授曾說過：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源，在幫助管理者當(dāng)局更有效地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過程中發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡單的我們（京師論文輔導(dǎo)中心）實(shí)施審計(jì)向我們（京師論文輔導(dǎo)中心）幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平的方向發(fā)展”。也可以通過進(jìn)行個別的、單獨(dú)的評估來實(shí)現(xiàn)，或者兩者結(jié)合。公司可以通過第三方的審核來確保現(xiàn)在所有的風(fēng)險都是在可控風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的。主要借助外部顧問公司進(jìn)行實(shí)施。最后，再設(shè)置內(nèi)部控制文本，以流程圖或調(diào)查表的形式描述內(nèi)部控制。程序建設(shè)步驟如下： 首先，構(gòu)造企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)，將業(yè)務(wù)循環(huán)又細(xì)分為業(yè)務(wù)流程，再將流程分為若干個作業(yè)，在業(yè)務(wù)循環(huán)模型構(gòu)造的基礎(chǔ)上，分析該業(yè)務(wù)在運(yùn)行中可能出現(xiàn)的錯誤和舞弊。政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果，政策是程序的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制部門所需要做的是減少風(fēng)險，而這可以通過減少風(fēng)險發(fā)生的可能性或是減少其發(fā)生后的影響來實(shí)現(xiàn)。一般而言，上面表中在左下角的風(fēng)險并不需要增加控制活動，在右上角中的風(fēng)險是被認(rèn)為要立刻采取一個或多個措施的，因?yàn)檫@類風(fēng)險有高的法生可能性，而它們一旦發(fā)生對我們（京師論文輔導(dǎo)中心）在運(yùn)營方面的影響又將是巨大的，它們還可能帶來一系列法律問題。 計(jì)劃和實(shí)施內(nèi)部控制活動 在完成了主要風(fēng)險的識別和后，我們（京師論文輔導(dǎo)中心）需要解決的問題是如何去控制管理這些主要的風(fēng)險。而剩下的兩個象限就可以不需要馬上采取行動，但是這并不意味著內(nèi)控部門就無動于衷，要防止它們變成右上角的風(fēng)險。風(fēng)險被分為四類，坐下角的風(fēng)險可以被認(rèn)為是在可接受的風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的。我們（京師論文輔導(dǎo)中心）也可以用下面的表格對風(fēng)險進(jìn)行評估分類： 發(fā)生的可能性高發(fā)生可能低影響程度高發(fā)生可能高影響程度低發(fā)生可能低影響程度低發(fā)生可能高影響程度對計(jì)劃的影響程度（財務(wù)成本）這個步驟讓內(nèi)控部門對風(fēng)險有了進(jìn)一步的識別，并發(fā)現(xiàn)主要的風(fēng)險。我們（京師論文輔導(dǎo)中心）有許多方法來對風(fēng)險進(jìn)行分類。董事會和管理人員充分認(rèn)識和評價企業(yè)所面臨的風(fēng)險，及時采取措施控制和化解風(fēng)險，減少損失。而我們（京師論文輔導(dǎo)中心）對于內(nèi)部控制的研究，我們（京師論文輔導(dǎo)中心）須以環(huán)境及其風(fēng)險的分析入手。接下來要進(jìn)行風(fēng)險評估，這是提高企業(yè)內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵。當(dāng)然，會影響到公司運(yùn)營的外部風(fēng)險也同樣需要加以識別。 內(nèi)部控制風(fēng)險的識別和評估 內(nèi)控部門可以通過的風(fēng)險管理目標(biāo)設(shè)立來幫助鎖定內(nèi)控計(jì)劃的關(guān)鍵活動，然后需要仔細(xì)研究控制活動并識別出每一個活動所涉及的風(fēng)險。COSO 報告特別強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用，一個企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個人的業(yè)績和表現(xiàn)。企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性，是其不可避免的影響著企業(yè)的內(nèi)部控制，企業(yè)在培養(yǎng)自身文化時，應(yīng)避免一種只注重內(nèi)部短期的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。加強(qiáng)立法工作，使財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的評價做到有法可依。目前，證監(jiān)會僅要求證券公司根據(jù)“證券公司內(nèi)部控制指引”的要求聘請有證券執(zhí)業(yè)資格的會計(jì)師事務(wù)所對公司內(nèi)部控制進(jìn)行評審，沒有對證券公司之外的其它公司管理層進(jìn)行財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評價提出強(qiáng)制性規(guī)定。但這還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，相對于SOX的一系列嚴(yán)厲懲罰措施，我國對于會計(jì)舞弊事件中當(dāng)事人的懲罰措施無疑過于仁慈，SOX中對于公司首席執(zhí)行官、財務(wù)主管最高可處以500萬美圓的罰款或20年監(jiān)禁，只有這樣的力度才能成為真正威懾會計(jì)舞弊者的鐵拳。中國證監(jiān)會在案件查處時，一直嚴(yán)格依法對所有負(fù)有責(zé)任的以上人員作出處罰，但并沒要求他們事先公開做出承諾。因此，內(nèi)部控制到底做到怎么樣，做多少才合適，還缺乏權(quán)威的認(rèn)定，因此，我們（京師論文輔導(dǎo)中心）應(yīng)借鑒SOX，進(jìn)一步細(xì)化公司內(nèi)部控制報告的要求，并建立公司管理層責(zé)任追究制度，以保證內(nèi)部報告有效性與有用性。盡管 2006 年 6月 5日，上海證券交易所出臺了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》。在實(shí)際操作中，接受執(zhí)行發(fā)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所僅就與會計(jì)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷發(fā)表意見。調(diào)整持股結(jié)構(gòu)，分散大股東股權(quán)，建立股東制衡機(jī)制，解決“一股獨(dú)大”問題； 進(jìn)一步健全獨(dú)立董事會制度，完善獨(dú)立董事責(zé)任追究制與考核機(jī)制； 完善監(jiān)事會制度，從監(jiān)事會人員構(gòu)成的獨(dú)立性、專業(yè)性以及如何實(shí)施全程監(jiān)督等方面加強(qiáng)監(jiān)事會建設(shè)，根本上解決企業(yè)內(nèi)部控制失控的病根。美國企業(yè)的所有權(quán)過于分散，而我們（京師論文輔導(dǎo)中心）的問題是股權(quán)過于集中，結(jié)果都造成了內(nèi)部人控制。 中美企業(yè)內(nèi)部控制比較 由于中國企業(yè)在內(nèi)部控制方面的起步較晚，所以中國企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施方面也就自然落后于美國一流的上市公司，下表是中美兩國公司在內(nèi)部控制上的比較： 世界一流公司中國上市公司公司治理結(jié)構(gòu)較好，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)透明度高公司治理結(jié)構(gòu)剛剛起步，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完善有健全、完善的制度性管理?xiàng)l例、細(xì)則和程序在細(xì)則、條例等制度的建設(shè)上滯后外部審計(jì)結(jié)合內(nèi)部控制內(nèi)審薄弱，缺乏內(nèi)部控制專員工作重點(diǎn)放在系統(tǒng)性、流程風(fēng)險的測試工作重點(diǎn)花費(fèi)在核實(shí)信息、查證數(shù)據(jù)上能提供有建設(shè)意義的內(nèi)控整改計(jì)劃和方案提供有建設(shè)意義的內(nèi)控整改計(jì)劃和方案明顯不足業(yè)務(wù)流同信息流高度整合，同財務(wù)報告高集成業(yè)務(wù)流同信息流整合度不高， 要完善中國企業(yè)的內(nèi)部控制體系，我們（京師論文輔導(dǎo)中心）還有很長的路要走，這需要很大的人力、物力和時間資源，而且內(nèi)控體系的完善不是一個一次性的工作，也不是公司中幾個人的工作，它需要全員參與，需要對內(nèi)部控制不斷進(jìn)行監(jiān)督和復(fù)核，從而達(dá)到降低風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)計(jì)劃的目的。中國人壽在每個省設(shè)有分公司，分公司下設(shè)地、市級支公司，總、分、支公司都有相應(yīng)的業(yè)務(wù)和財務(wù)部門，單把流程寫清楚就不是易事。一試點(diǎn)機(jī)構(gòu)404項(xiàng)目組的成員表示，項(xiàng)目開展的最初半年每天都要工作十幾個小時，反復(fù)查找風(fēng)險點(diǎn)、進(jìn)行測試，并與外省機(jī)構(gòu)交叉檢查。而中國人壽一直聘請的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是普華永道會計(jì)師事務(wù)所，404項(xiàng)目無疑使中國人壽在原有聘請外審機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上又增加了咨詢成本。上述工作是在安永的協(xié)助下進(jìn)行。考慮到一筆業(yè)務(wù)并不足以說明目前的控制確實(shí)有效，之后還會抽出幾十個樣本，用同樣的方法對這一大筆業(yè)務(wù)進(jìn)行再測試?！鄙鲜鋈耸空f，“光流程就寫了近三個月。以承保流程為例，從客戶投保，到承保、出單、客戶簽回執(zhí)、公司核銷回執(zhí)，再到財務(wù)入賬，從頭至尾，把整個流程盡可能細(xì)化地落于紙端。”一404項(xiàng)目組成員表示?！?04項(xiàng)目”分三批在中國人壽全系統(tǒng)推進(jìn)，北京、江蘇、河南和山東四個省市作為第一批開展試點(diǎn)。中國人壽內(nèi)控合規(guī)部副總經(jīng)理劉代春介紹，因?yàn)樽陨頉]有經(jīng)驗(yàn)，因而聘請了外資會計(jì)師事務(wù)所為其提供咨詢服務(wù)。至此，華能國際成