【正文】 文輔導(dǎo)中心）需要解決的問(wèn)題是如何去控制管理這些主要的風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)步驟的目的是要達(dá)成控制活動(dòng)的方法和制定一個(gè)計(jì)劃來(lái)規(guī)定相應(yīng)得責(zé)任人和時(shí)間表來(lái)使控制計(jì)劃得以順利地實(shí)施。一般而言，上面表中在左下角的風(fēng)險(xiǎn)并不需要增加控制活動(dòng)，在右上角中的風(fēng)險(xiǎn)是被認(rèn)為要立刻采取一個(gè)或多個(gè)措施的，因?yàn)檫@類風(fēng)險(xiǎn)有高的法生可能性，而它們一旦發(fā)生對(duì)我們（京師論文輔導(dǎo)中心）在運(yùn)營(yíng)方面的影響又將是巨大的，它們還可能帶來(lái)一系列法律問(wèn)題。而剩下的兩個(gè)象限就可以采取一些控制來(lái)降低它的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制部門所需要做的是減少風(fēng)險(xiǎn)，而這可以通過(guò)減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或是減少其發(fā)生后的影響來(lái)實(shí)現(xiàn)。如果現(xiàn)有的控制活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，那么就要設(shè)立新的控制活動(dòng)來(lái)替代，而控制活動(dòng)可以分為以下幾類： l 預(yù)防性的：如職權(quán)的分離，設(shè)置密碼和準(zhǔn)入； l 跟蹤性的：如異常報(bào)告，帳務(wù)核對(duì)； l 威懾性的：如程序文件，監(jiān)督審核； l 更正性的：如備份程序； 控制活動(dòng)包括兩個(gè)要素：政策與程序。政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果，政策是程序的基礎(chǔ)。要結(jié)合公司的組織結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)流程，起草適合上市公司運(yùn)營(yíng)的內(nèi)部控制制度，尤其是細(xì)則和控制測(cè)試的標(biāo)準(zhǔn)，這也是內(nèi)部控制體系中最重要的控制點(diǎn)之一。程序建設(shè)步驟如下： 首先，構(gòu)造企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)，將業(yè)務(wù)循環(huán)又細(xì)分為業(yè)務(wù)流程，再將流程分為若干個(gè)作業(yè)，在業(yè)務(wù)循環(huán)模型構(gòu)造的基礎(chǔ)上，分析該業(yè)務(wù)在運(yùn)行中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊。然后，提出內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)，所謂關(guān)鍵控制點(diǎn)，是指在一個(gè)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中起著重要作用的那些控制環(huán)節(jié)，如果沒(méi)有這些控制環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)處理過(guò)程很可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端，達(dá)不到既定目標(biāo)。最后，再設(shè)置內(nèi)部控制文本，以流程圖或調(diào)查表的形式描述內(nèi)部控制。在美國(guó)上市公司的中國(guó)公司為應(yīng)對(duì)薩班斯法案的最后期限要求所做的大量工作之一就是完善內(nèi)部流程、控制條例、審核程序和風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的文本資料。主要借助外部顧問(wèn)公司進(jìn)行實(shí)施。 內(nèi)部控制的監(jiān)督 監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程，對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)施的評(píng)審不是一個(gè)一次性的活動(dòng)，我們（京師論文輔導(dǎo)中心）需要定期地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審和復(fù)核以確保控制活動(dòng)得到了有效的實(shí)施，主要風(fēng)險(xiǎn)有了減少，并沒(méi)有新的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。公司可以通過(guò)第三方的審核來(lái)確?，F(xiàn)在所有的風(fēng)險(xiǎn)都是在可控風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的。監(jiān)督可通過(guò)日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來(lái)完成。也可以通過(guò)進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評(píng)估來(lái)實(shí)現(xiàn)，或者兩者結(jié)合。在內(nèi)部控制監(jiān)督中，有兩項(xiàng)職能發(fā)揮著重要作用： 1．內(nèi)部審計(jì)，它既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的一個(gè)主要力量。在現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員被賦予了新的職責(zé)和使命，美國(guó)著名內(nèi)部控制專家邁克爾?海默教授曾說(shuō)過(guò)：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源，在幫助管理者當(dāng)局更有效地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過(guò)程中發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡(jiǎn)單的我們（京師論文輔導(dǎo)中心）實(shí)施審計(jì)向我們（京師論文輔導(dǎo)中心）幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平的方向發(fā)展”。因此，內(nèi)審的職能和外部審計(jì)有所不同，內(nèi)審將更注重企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)提出風(fēng)險(xiǎn)和改進(jìn)的建議。而我國(guó)的企業(yè)大多只完成每年外審的年檢，對(duì)內(nèi)審的力度還有所不足。2．內(nèi)部控制，在美國(guó)企業(yè)中，企業(yè)專門設(shè)立內(nèi)部控制部門，可以不定期或定期對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。評(píng)估的基本特征是：關(guān)注業(yè)務(wù)的過(guò)程和控制的成效，由管理部門和職員共同進(jìn)行，自我評(píng)估是為提高組織內(nèi)部控制的自我意識(shí)所作的努力，這種活動(dòng)經(jīng)常以研討會(huì)的形式進(jìn)行。設(shè)計(jì)內(nèi)部自我評(píng)估的目的是使人們了解哪里存在有缺陷以及可能引起的后果，然后讓他們自己采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計(jì)人員。因此，我國(guó)企業(yè)可試行定期或不定期的進(jìn)行控制自我評(píng)估，以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。 內(nèi)部控制信息的傳遞 企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)，一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)營(yíng)運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的事情。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。比如，企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的每個(gè)環(huán)節(jié)都是一個(gè)控制的過(guò)程，企業(yè)的信息系統(tǒng)包括企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以會(huì)計(jì)為主，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息，而管理信息系統(tǒng)還提供很多非財(cái)務(wù)的信息。一個(gè)健全的信息系統(tǒng)應(yīng)該能夠提供內(nèi)容適當(dāng)、及時(shí)、正確的信息。同樣，要推廣內(nèi)部控制的思想和理念，并較快的納入實(shí)踐，公司就需要建立起一個(gè)好的信息系統(tǒng)來(lái)支持內(nèi)控工作的上傳下達(dá)。當(dāng)然，好的信息系統(tǒng)同樣可以保障發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)漏洞后的及時(shí)通告和改進(jìn)。在這塊工作中，我國(guó)企業(yè)的信息化整合還有待改進(jìn)。下面這個(gè)圖正好形象反印了信息交流在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用： 結(jié)論： 從2006年7月15日開始，所有在美國(guó)上市的外國(guó)企業(yè)，已經(jīng)必須執(zhí)行《薩班斯——奧克斯利法案》。而在同一天，我國(guó)財(cái)政部也已經(jīng)別有深意地發(fā)起成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也發(fā)起成立了“會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會(huì)”。我們（京師論文輔導(dǎo)中心）可以發(fā)現(xiàn)，美國(guó)薩班斯法案的實(shí)施對(duì)中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息披露也已經(jīng)產(chǎn)生了一定的影響：一來(lái)是針對(duì)已經(jīng)或準(zhǔn)備在美國(guó)上市的中國(guó)企業(yè)必須達(dá)到法案的要求。二是針對(duì)在我國(guó)的資本市場(chǎng)，如果不能盡快完善內(nèi)部控制和信息披露機(jī)制，那么將會(huì)導(dǎo)致股東利益受損和證券市場(chǎng)的泡沫。薩班斯法案的出臺(tái)把企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)問(wèn)題提到了法律的高度，同時(shí)也加強(qiáng)了管理層的責(zé)任，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制的完善及每年進(jìn)行的符合性測(cè)試，這些努力也許并不能消除所有企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，但是它卻可以幫助企業(yè)把風(fēng)險(xiǎn)控制到一個(gè)可接受的標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)，從而有效地減少企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施404條款后，對(duì)于投資者而言，良好的控制環(huán)境、完善的控制程序、有效的信息溝通、無(wú)處不在的監(jiān)督使他們的權(quán)益得到了很好的保護(hù)，財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息更加真實(shí)可靠，投資信心大大增強(qiáng)。因此，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看待企業(yè)目標(biāo)的話，內(nèi)部控制的作用也就是要幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。我國(guó)的企業(yè)應(yīng)該借此機(jī)會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做好內(nèi)部制度規(guī)范上的準(zhǔn)備；同時(shí)，我國(guó)的有關(guān)部門也要加緊相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，并同時(shí)加大相關(guān)執(zhí)法的力度，從而營(yíng)造一個(gè)好的內(nèi)部控制的大環(huán)境。注釋： 文宗瑜 李銘：“薩班斯法案的啟示”，《首席財(cái)務(wù)官》2006年11月刊，P73 友聯(lián)時(shí)駿管理顧問(wèn)：《企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理》, 復(fù)旦大學(xué)出版社2005, P2 Internal Control — Integrated Framework，COSO，July 1994 Edition 李蕾：《企業(yè)內(nèi)部控制及其應(yīng)用》，中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)，2006，P5 張文賢，孫琳：《內(nèi)部控制會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)：理論?實(shí)務(wù)?案例》，立信會(huì)計(jì)出版社，2004，P18 張文賢，孫琳：《內(nèi)部控制會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)：理論?實(shí)務(wù)?案例》，立信會(huì)計(jì)出版社，2004，P1 臧曉輝：“薩班斯法案應(yīng)對(duì)策略”,《首席財(cái)務(wù)官》 2006年11期, P78 陳飛：《薩班斯法案對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制的影響》，中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)，2005，P10 Joseph : Enron, A Wakeup Call, The Wall Street Journal 2001,12,4 SarbanesOxley Act 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：美國(guó)薩班斯法案，2003 ZETACIA研究中心：《2002年薩班斯奧克斯利法案（中英對(duì)照本）》，法律出版社，2005，4 湯云為：“終結(jié)財(cái)務(wù)丑聞”，《后安然時(shí)代》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003 年，P560 友聯(lián)時(shí)駿管理顧問(wèn)： 《企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理》, 復(fù)旦大學(xué)出版社2005, P104 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2001年出現(xiàn)的安然事件，以及由此發(fā)現(xiàn)的一系列美國(guó)著名大公司在公司治理和財(cái)務(wù)管理力方面的問(wèn)題，引發(fā)了美國(guó)社會(huì)特別是經(jīng)濟(jì)界、金融界的誠(chéng)信危機(jī)。安然公司的造假主要依靠三種途徑，一是通過(guò)資本重組，建立了超過(guò)3000多個(gè)各類子公司、孫公司、合伙公司在內(nèi)的復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)體系，以便使公司進(jìn)行大規(guī)模違規(guī)融資活動(dòng)。二是通過(guò)內(nèi)部各類公司之間的復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，隨意制造營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)。三是創(chuàng)造出一套非常復(fù)雜的公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，使用了被稱為SPE（特殊目的主體）的金融工具和其他資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行表外融資。首先，我們從安然的故事中看到了一個(gè)缺乏責(zé)任的董事會(huì)。如公司董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官肯萊利用個(gè)人的影響通過(guò)巨額資助競(jìng)選。此外，公司與董事利益相互交織互相利用安然公司簽訂了多份與獨(dú)立董事的咨詢服務(wù)和產(chǎn)品銷售的業(yè)務(wù)合同，還向獨(dú)立董事任職的非盈利機(jī)構(gòu)大量捐款。這種利益交織的情況下獨(dú)立董事對(duì)公司管理層的監(jiān)督形同虛設(shè)。在缺乏監(jiān)督和制約的條件下，公司就會(huì)被個(gè)人操縱和利用成為內(nèi)部人牟取個(gè)人利益的手段。另一個(gè)扮演著不光彩角色的是安達(dá)信公司。安達(dá)信從20世紀(jì)80年代中開始承擔(dān)安然的外部審計(jì)業(yè)務(wù)到90年代又承擔(dān)了其內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。這樣，安達(dá)信一手為安然作帳，用另一手為其查帳。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一個(gè)客戶同時(shí)提供審計(jì)和咨詢兩種服務(wù)時(shí)，其審計(jì)的獨(dú)立性就可能因此受到影響。包括安然在內(nèi)的一系列公司假賬丑聞的發(fā)生，已經(jīng)不是個(gè)別公司的問(wèn)題，而是美國(guó)公司制度的缺陷。這個(gè)缺陷主要表現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)的不平衡和外部監(jiān)督的缺失。在這樣一個(gè)背景下，《薩班斯－奧克斯利法案》于2002年7月30日正式出臺(tái)。它以維護(hù)廣大投資者利益為宗旨，對(duì)懲治公司財(cái)務(wù)欺詐、規(guī)范企業(yè)行為和加強(qiáng)資本市場(chǎng)監(jiān)管等方面做出了更加嚴(yán)厲、更加全面的規(guī)定。該法案的核心是通過(guò)立法加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)制度和企業(yè)內(nèi)部的控制，并增加企業(yè)財(cái)務(wù)透明度和及時(shí)對(duì)各種缺陷進(jìn)行修復(fù)。如果企業(yè)被認(rèn)定未達(dá)到薩班斯法案的要求，將可能使企業(yè)受到嚴(yán)重處罰，包括高額罰款以及管理層個(gè)人形式責(zé)任追究。二、法案涉及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容通過(guò)仔細(xì)觀察薩班斯法案，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作產(chǎn)生的重大影響主要集中在其中的302條款和404條款。即：（1）首席執(zhí)行官(CEO)和首席財(cái)務(wù)官(CFO)誠(chéng)信聲明。按照薩班斯法案302和404條款，公司(這里主要是上市公司)的首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官必須在對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)發(fā)表有關(guān)該財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的誠(chéng)信聲明，并作為該財(cái)務(wù)報(bào)告的必要組成部分。該聲明主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：(1)CEO和CFO已經(jīng)審查核實(shí)了公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告；(2)在CEO和CFO所了解的范圍內(nèi)，該財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整地反映了該公司在本會(huì)計(jì)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況，不包含任何虛假的信息，也不存在誤導(dǎo)各利益相關(guān)者的成分I(3)該財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)信息公允地反映了本會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)營(yíng)損益以及現(xiàn)金流量等狀況，(4)CEO和CFO要對(duì)本公司的內(nèi)控情況和采取的內(nèi)控措施作出評(píng)估，并聲明該公司內(nèi)控體系的有效性。（2）302條款對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的影響。作為提供社會(huì)中介鑒證服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)秉承客觀，獨(dú)立、公正的原則。302條款要求上市公司CEO和CFO必須發(fā)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告誠(chéng)信聲明，這就在一定程度上約束了企業(yè)的造假?zèng)_動(dòng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以理直氣壯地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況實(shí)施客觀、獨(dú)立和公正的審計(jì)，有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和審計(jì)質(zhì)量。（3）404條款及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的影響。薩班斯法案404條款的主要內(nèi)容是要求企業(yè)的CEO和CFO必須對(duì)本企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)的有效性發(fā)表誠(chéng)信聲明，同時(shí)，為保證企業(yè)CEO和CFO聲明的真實(shí)可靠，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的有效性進(jìn)行測(cè)試評(píng)估，而且，此項(xiàng)測(cè)試應(yīng)當(dāng)成