【正文】 。 四、對賬 （一）賬證核對 賬 證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。橫線登記式明細(xì)分類賬是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。 （ 3）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶。 總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。 （ 2）現(xiàn)金日記賬的登記方法。 對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計 過次頁 的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計 過次頁 的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明 此行空白、 此頁空白 字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。 ，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。 （二）會計賬簿的啟用 啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。 。嚴(yán)格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。當(dāng)賬 簿登記完畢之后（通常是一個會計年度結(jié)束之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的賬簿。 （ 4）數(shù)量金額式賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。 11 （ 1）兩欄式賬簿。按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的是明細(xì)分類賬簿，簡稱明細(xì)賬 。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。因此，賬 簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。 第五節(jié) 會計賬薄 一、會計賬簿概述 會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。 ，可單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明 附件另訂 及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。 、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。 （二）會計憑證的保管 會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。 出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋 收訖 或 付訖 的戳記，以避免重收重付。 付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由 借方科目 換為 貸方科目 ，憑證中間的 貸方科目 換為 借方科目 . 對于涉及 現(xiàn)金 和 銀行存款 之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)一般只編制付款憑證，不編收款憑證。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤， 也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字、調(diào)減金額用紅字。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。 （ 1）分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的是資產(chǎn)（成本、費用）還是負(fù)債（所有者權(quán)益、收入）； （ 2）確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少； （ 3）確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方； （ 4）確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。 匯總記賬憑證是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的記賬憑證。 ，分為復(fù)式憑證和單式憑證和匯總記賬憑證。 （一）記賬憑證的種類 ，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理： ，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。如小寫金額為￥ ，大寫金額應(yīng)寫成 壹仟零捌元整 。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。原始憑證所填列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，符合實際情況。 通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。其特點是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進(jìn)行費用控制，期末按實際發(fā) 生額記賬。 ，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。 二、原始憑證 原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的、用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有 一定的格式和結(jié)構(gòu)?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。 。資產(chǎn)、成本、費用類賬戶借方登記增加額、貸方登記減少額；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶借方登記減少額、貸方登記增加額。 二、賬 戶 （一）賬戶的分類 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。 會計科目按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等科目。在不考慮調(diào)整因素（如 直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等）的情況下，收入減去費用等于利潤，即，收入－費用＝利潤。資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。在會計要素的定義上，以事業(yè)單位會計要素的定義為例，資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利；負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項、應(yīng)付款 項、應(yīng)繳款項等；凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位的資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等；收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包 4 括補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入及其他收入；支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設(shè)項目的開支，包括撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 負(fù)債按流動性分類，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。負(fù)債的主要特征有： （ 1）負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)。 流動資產(chǎn)是指預(yù)計 在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資 源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。資產(chǎn)的主要 特征有： （ 1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。 企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。 三、會計的對象 會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。 1 第一章 總 論 ［基本要求］ （一）掌握會計的概念、職能和對象 （二）掌握企業(yè)會計要素及其主要特征 （三）掌握企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債要素的分類 （四）掌握企業(yè)會計等式 （五）掌握賬戶的概念、分類和基本結(jié)構(gòu) （六）掌握賬戶記錄的試算平衡 （七）掌握總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 （八）掌握會計憑證的基本內(nèi)容、填制與審核方法 （九）掌握會計分錄及其編制 （十）掌握會計賬薄的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則 （十一）掌握會計賬薄的格式和登記方法 （十二）掌握對賬、結(jié)賬和錯賬更正 方法 （十三）熟悉會計科目的概念、分類和設(shè)置原則、會計憑證、會計賬薄的種類 （十四）熟悉會計憑證的傳遞與保管 （十五）熟悉會計賬薄的更換與保管 （十六）熟悉不同賬務(wù)處理程序 （十七）熟悉會計電算化 （十八）了解事業(yè)單位會計要素 （十九）了解賬戶與會計科目、賬戶與賬薄的聯(lián)系和區(qū)別 （二十）了解賬務(wù)處理程序的意義和種類 ［考試內(nèi)容］ 第一節(jié) 會計概述 一、會計的概念 會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。 會計監(jiān)督職能是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關(guān)會計核算的合法性、合理性進(jìn)行審查。 第二節(jié) 會計要素 一、會計要素 （一）會計要素及其內(nèi)容 會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化。 （二）反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來 經(jīng)濟利益的資源。 （ 2）資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的資源。 資產(chǎn)按流動性分類，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時 義務(wù)。 （ 2）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。行政事業(yè)單位為資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表（類似企業(yè)的利潤表）設(shè)置了五項會計要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 二、企業(yè)會計等式 （一）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金，以及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生效益的積累，資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。 （二）收入－費用＝利潤 企業(yè)一定時期的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的凈額，經(jīng)過調(diào)整后等于利潤。 會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。 ，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要。 （二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 賬戶分為左方（記賬符號為 借 ）、右方（記賬符號為 貸 ）兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。 （三）賬戶記錄的試算平衡 根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法 有借必有貸，借貸必相等 的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試 算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。 （四）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用。 （五）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別 會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的項目分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用。 會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。 自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 累計憑證指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。 ，分為通用憑證和專用憑證。 （三）原始憑證的填制要求 。 。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫，不得寫連筆字，在金額前要填寫人民幣符號 ￥ ，人民幣符號 ￥ 與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白，金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，寫 00或符號 － ，有角無分的，分位寫 0，不得用符號 － ；大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有 人民幣 字樣的，應(yīng)加寫 人民幣 三個字， 人民幣 字樣和大寫金額之間不得留有空 白，大寫金額到元或角為止的，后面要寫 整 或 正 字，有分的，不寫 整 或 正 字。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。 （四）原始憑證的審核 原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時性。 三、記賬憑證 記賬憑證是會 計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。 轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。簡單會 計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復(fù)合會計分錄指由兩個