中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)16習(xí)題班講義-全文預(yù)覽
【正文】 溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。 15年改為 7年 ，將該濫用會(huì)計(jì)估計(jì)形成的秘密準(zhǔn)備予以沖銷 ，導(dǎo)致使用壽命下降，折舊年限由 10年改為 5年 ，長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法 【答案】 AC 【解析】選項(xiàng) B屬于以前期間的差錯(cuò)，應(yīng)該追溯重述，不能采用未來適用法；選項(xiàng) D，長期股權(quán)投資增資引起的成本法改為權(quán)益法，不屬于會(huì)計(jì)政策變更，但應(yīng)該追溯調(diào)整。甲公司 2022 年年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄中的“未分配利潤年初數(shù)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額為（ ）萬元。 2022年 3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn) 2022年 10月購入的固定資產(chǎn)攤銷金額出現(xiàn)錯(cuò)誤，該固定資產(chǎn) 2022年應(yīng)攤銷的金額為 120萬元， 2022年應(yīng)攤銷的金額為 480 萬元， 202 2022 年實(shí)際攤銷金額均為 480 萬元。 3. 甲公司 2022 年 12 月 1 日購入管理用的設(shè)備一臺(tái)，原價(jià) 150 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 10萬元，直線法折舊。該公司按凈利潤的 10%提取盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。需要說明的是，計(jì)量屬性、計(jì)量基礎(chǔ)的變化是典型的會(huì)計(jì)政策變更。 。 【說明】處理思路和追溯調(diào)整法的處理思路一致，涉及到損益的通過“以前年度損益調(diào)整”科目來核算。 難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的 —— →應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 【鏈接】會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、日后調(diào)整事項(xiàng)處理中涉及到以前損益類科目的，都不能直接使用相關(guān)的科目來核算，而應(yīng)是通過“以前年度損益調(diào)整”科目來核算。 （ 2）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖作出假定。 、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào) 整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 （ 1）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策； （ 2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)結(jié)合前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理是綜合題中非常典型的題目，會(huì)計(jì)差錯(cuò)可能與其他很多章節(jié)結(jié)合，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等。從近年的試題看，考試題型在單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、計(jì)算及綜合題中均有可能出現(xiàn)。 符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策 （ 1）法律或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更； （ 2）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更為可靠、更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 （二）會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇 、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 對于以下特定前期，對某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項(xiàng)前期差錯(cuò)不切實(shí)可行的： （ 1）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響 數(shù)不能確定。 — →對所得稅費(fèi)用沒有影響 政策變更形成或轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的 — →對所得稅費(fèi)用有影響 （ 4） 計(jì)算稅后差異 （ 5） 計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù) （編制調(diào)整分錄） （ 1）調(diào)增 借：有關(guān)科目 貸：利潤分配 — 未分配利潤 借：利潤分配 — 未分配利潤 貸：盈余公積 （ 2）調(diào)減 做相反的會(huì)計(jì)分錄 *所得稅費(fèi)用的影響通過“ 遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債”科目核算。當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更的，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更；不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 （六 ） 前期差錯(cuò)更正的會(huì) 計(jì)處理 ，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 （ 2） 所得稅費(fèi)用的 調(diào)整 3 ①與稅法規(guī)定一致 ②與稅法規(guī)定不一致，并存在或轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的： （ 3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配；
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