【正文】 按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。 收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。 轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。 復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及 的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。 （二）會計分錄 會計分錄是指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。簡單會 計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復(fù)合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。 （三）記賬憑證的基本內(nèi)容 記賬憑 證的基本內(nèi)容包括：記賬憑證的名稱，填制記賬憑證的日期，記賬憑證的編號， 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的金額，記賬標(biāo)記，所附原始憑證張數(shù)，會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。 （ 2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。 （ 3）記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。 （ 4）記賬憑證可以根據(jù)每一張 原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。 9 （ 5）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明 注銷某月某日某號憑證 字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明 訂正某月某日某號憑證 字樣。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。 收款憑證左上角的 借方科目 按收款的性質(zhì)填寫 現(xiàn)金 或 銀行存款 ；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號； 摘要 填寫對所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明； 貸方科目 填寫與收入現(xiàn)金或銀行 存款相對應(yīng)的會計科目； 記賬 是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項重記或漏記； 金額 是指該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的發(fā)生額；該憑證右邊 附件 張 是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 轉(zhuǎn)賬 憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入 會計科目 欄中的 一級科目 和 二級及明細(xì)科目，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入 借方金額 或 貸方金額 欄。 （五）記賬憑證的審核 記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。 四、會計憑證的傳遞和保管 （一）會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞是指從 會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。 單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。 會計憑證的保管主要有下列要求： 10 ，防止散失。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。 3 .會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。 ，在年度終了時可暫由單位會計機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。 ，期滿前不得任意銷 毀。設(shè)置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。 （一）會計賬簿與賬戶的關(guān)系 賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個別賬戶中完成的。賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。 （ 2）分類賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的是總分類賬簿，簡稱總賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行補(bǔ)充登記時使用的賬簿。兩欄式賬薄是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。 （ 3）多欄式賬簿。收入、費用明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。 （ l）訂本賬。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬?；铐撡~是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。主要標(biāo)明賬簿的名稱。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內(nèi)容。啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。 （三）會計賬簿的記賬規(guī)則 ，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要 、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。 ，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的 1/2. ，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。 ，不得跳行、隔頁。 ，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在 借或貸 等欄內(nèi)寫明 借 或 貸 等字樣。 ，應(yīng)當(dāng)結(jié)出 本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明 過次頁 和 承前頁 字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明 承前頁 字樣。 三、會計賬簿的格式和登記方法 （一）日 記賬的格式和登記方法 （ 1）現(xiàn)金日記賬的格式。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并根據(jù)上日余額＋本日收入－本日支出＝本日余額 的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。 銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。 銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。 （三）明細(xì)分類賬的格式和登記方法 明細(xì)分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿，其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。三欄式明細(xì)分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。 （ 2）多欄式明細(xì)分類賬。適用于成本費用類科目的明細(xì)核算。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄。 （ 4）橫線登 記式明細(xì)分類賬。適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。 （二）賬賬核對 賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。 14 （三）賬實核對 賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。 五、錯賬更正方法 賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按下列方法更正： （一）劃線更正法 在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。對于錯誤的數(shù) 字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。 （二）紅字更正法 記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。 （三）補(bǔ)充登記法 記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時，采用補(bǔ)充登記法。 六、結(jié) 賬 （一）結(jié)賬的程序 ，并保證其正確性； ，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用； 本年利潤 科目，結(jié)平所有損益類科目； 、負(fù)債 和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。 ，每月結(jié)賬時，應(yīng)在 本月合計 行下結(jié)出自年初起 至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明 本年累計 字樣，并在下面通欄劃單紅線。 。 ，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明 結(jié)轉(zhuǎn)下年 字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明 上年結(jié)轉(zhuǎn) 字樣 。總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。 （二）會計賬簿的保管 年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年，建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理。 第六節(jié) 賬務(wù)處理程序 一、財務(wù)處理程序及其種類 賬務(wù)處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬 簿、會計報表相結(jié)合的方式?？茖W(xué)合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對于有效地組織會計核算具有重要意義。 二、不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容 （一）記賬憑證賬務(wù)處理程序 記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑 證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序，它是基本的賬務(wù)處理程序。 記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。其一般程序是： ； ，編制記賬憑證； 據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬； ； ； ，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符； ，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的 日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。 （三）科目匯總表賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 科目匯總表賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。 ，是促進(jìn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化和提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段和有效措施。 ，可根據(jù)本單位具體情況，按照循序漸進(jìn)、逐步提高的原則進(jìn)行。 。 二、實施會計電算化對軟、硬件的要求 （一）軟件要求 、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料真實、完整，提高會計工作效率。配備 會計軟件主要有選擇通用會計軟件、定點開發(fā)會計軟件、通用與定點開發(fā)會計軟件相結(jié)合三種方式，各單位應(yīng)根據(jù)實際需要和自身的技術(shù)力量選擇配備會計軟件的方式。 （二）硬件要求 由于財務(wù)會計部門處理的數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、處理方法要求嚴(yán)格和安全性要求高，各單位用于會計電算化工作的電子計算機(jī)設(shè)備，應(yīng)由財務(wù)會計部門管理，硬件設(shè)備比較多的單位，財務(wù)會計部門可單獨設(shè)立計算機(jī)室。 （二）替代手工記賬應(yīng)注意的問題 、賬簿、報表的，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，采用中文或中外文對照，字跡清晰，作為會計檔案保存，保存期限按《會計檔案管理辦法》 的規(guī)定執(zhí)行。 ，由于受到打印機(jī)條件的限制，可采用計算機(jī)打印輸出的活頁賬頁裝訂成冊，要求每天登記并打印，每天業(yè)務(wù)較少、不能滿頁打印的，可按旬打印輸出。 （三）實現(xiàn)替代手工記賬后應(yīng)注意的問題 替代手工記賬后，各單位應(yīng)做到當(dāng)天發(fā)生業(yè)務(wù)，當(dāng)天登記入賬，期末及時結(jié)賬并打印輸出會計報表；要靈活運用計算機(jī)對數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，定期或不定期地向單位領(lǐng)導(dǎo)報告主要財務(wù)指標(biāo)和分析 結(jié)果。電算化主管可由會計主管兼任，采用中小型計算機(jī)和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會計軟件的單位，應(yīng)設(shè)立此崗位。 ：負(fù)責(zé)對輸入計算機(jī)的會計數(shù)據(jù)（記賬憑證和原始憑證等）進(jìn)行審核，操作會計軟件登記機(jī)內(nèi)賬簿，對打印輸出的賬簿、報表進(jìn)行確認(rèn)；此崗要求具備會計和計算機(jī)知識，達(dá)到會計電算化初級知識培訓(xùn)的水平，可由主管會計兼任。 ：負(fù)責(zé)監(jiān)督計算機(jī)及會計軟件 系統(tǒng)的運行，防止利用計算機(jī)進(jìn)行舞弊；要求具備會計和計算機(jī)知識，達(dá)到會計電算化中級知識培訓(xùn)的水平，此崗可由會計稽核人員兼任；采用大型、小型計算機(jī)和大型會計軟件的單位，可設(shè)立此崗位。 （二）建立會計電算化操作管理制度 19 ，對操作密碼要嚴(yán)格管理，指定專人定期更換密碼