【正文】 算平衡表方式進行。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。公式為： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 。 。其基 本關(guān)系如下： 期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額 對于資產(chǎn)、成本、費用類賬戶： 期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貨方發(fā)生額 對于負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶： 期末余額＝期初余額＋本期貨方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額 賬戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。資產(chǎn)、成本、費用類賬戶借方登記增加額、貸方登記減少額；負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶借方登記減少額、貸方登記增加額。 5 同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶（簡稱總賬賬戶或總賬）和明細分類賬戶（簡稱明細賬）； 按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。 二、賬 戶 （一）賬戶的分類 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。 ，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)。 會計科目按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等科目。 第三節(jié) 會計科目和賬戶 一、會計科目 （一）會計科目的分類 會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類的項目。在不考慮調(diào)整因素（如 直接計入當期利潤的利得和損失等）的情況下，收入減去費用等于利潤，即，收入－費用＝利潤。這是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)。資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。比如，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。在會計要素的定義上，以事業(yè)單位會計要素的定義為例，資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利；負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項、應(yīng)付款 項、應(yīng)繳款項等；凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位的資產(chǎn)減去負債后的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等；收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包 4 括補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入及其他收入；支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設(shè)項目的開支，包括撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等。 就會計原理或基礎(chǔ)工作規(guī)范而言，各類單位基本相同，但行政單位和事業(yè)單位的事業(yè)活動采用的是收付實現(xiàn)制而不是權(quán)責發(fā)生制，由此導(dǎo)致行政事業(yè)單位會計要素的設(shè)置及其定義與企業(yè)單位有所區(qū)別。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。 所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。流動負債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng) 付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。 負債按流動性分類，可分為流動負債和非流動負債。未來發(fā)生的交易或事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債。負債的主要特征有： （ 1）負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)。 3 非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。 流動資產(chǎn)是指預(yù)計 在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資 源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項不形成資產(chǎn)。資產(chǎn)的主要 特征有： （ 1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。 事業(yè)單位會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。資金運動包括特定主體的資金投入、資金運用和資金退出等過程。 三、會計的對象 會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。 會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告，為各有關(guān)方面提供會計信息。 1 第一章 總 論 ［基本要求］ （一）掌握會計的概念、職能和對象 （二）掌握企業(yè)會計要素及其主要特征 （三）掌握企業(yè)資產(chǎn)、負債要素的分類 （四）掌握企業(yè)會計等式 （五）掌握賬戶的概念、分類和基本結(jié)構(gòu) （六）掌握賬戶記錄的試算平衡 （七）掌握總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 （八）掌握會計憑證的基本內(nèi)容、填制與審核方法 （九）掌握會計分錄及其編制 （十）掌握會計賬薄的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則 （十一）掌握會計賬薄的格式和登記方法 （十二）掌握對賬、結(jié)賬和錯賬更正 方法 （十三）熟悉會計科目的概念、分類和設(shè)置原則、會計憑證、會計賬薄的種類 （十四）熟悉會計憑證的傳遞與保管 （十五）熟悉會計賬薄的更換與保管 （十六）熟悉不同賬務(wù)處理程序 （十七）熟悉會計電算化 （十八）了解事業(yè)單位會計要素 （十九）了解賬戶與會計科目、賬戶與賬薄的聯(lián)系和區(qū)別 （二十）了解賬務(wù)處理程序的意義和種類 ［考試內(nèi)容］ 第一節(jié) 會計概述 一、會計的概念 會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。 2 二、會計的職能 會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。 會計監(jiān)督職能是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關(guān)會計核算的合法性、合理性進行審查。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。 第二節(jié) 會計要素 一、會計要素 （一）會計要素及其內(nèi)容 會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況；收入、費用和利潤三項會計要素主要反映企業(yè)的經(jīng)營成果。 （二）反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來 經(jīng)濟利益的資源。企業(yè)過去的交易或事項包括購買、生產(chǎn)、 建造行為或者其他交易或事項。 （ 2）資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的資源。 （ 3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 資產(chǎn)按流動性分類，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時 義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。 （ 2）負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 流動負債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。 非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。 （三）反映企業(yè)經(jīng)營成果 的會計要素 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 直接計入當期利潤的利得或損失，是指應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。行政事業(yè)單位為資產(chǎn)負債表和收入支出表（類似企業(yè)的利潤表）設(shè)置了五項會計要素，包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 同時，在具體會計確認和計量原則上，行政事業(yè)單位與企業(yè)還有些區(qū)別。 二、企業(yè)會計等式 （一）資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益 企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金，以及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生效益的積累，資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負債）。 在某個特定的時點，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三者之間存在平衡關(guān)系，即資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益。 （二）收入－費用＝利潤 企業(yè)一定時期的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的凈額，經(jīng)過調(diào)整后等于利潤。 收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)。 會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細分類科目。 （二）會計科目的設(shè)置原則 ，指所設(shè)置 的會計科目應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 ，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。 （二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 賬戶分為左方（記賬符號為 借 ）、右方（記賬符號為 貸 ）兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。 賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時間不同，分為期初余額和期末余額。 （三）賬戶記錄的試算平衡 根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法 有借必有貸，借貸必相等 的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試 算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸 方余額合計相等。 （四）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用。 6 平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù) 事項，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。 （五）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別 會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的項目分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用。 第四節(jié) 會計憑證 一、會計憑證概述 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。 會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。 （一）原始憑證的種類 ，分為外來原始憑證和自制原始憑證。 自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。 累計憑證指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。累計憑證是多次有效的原始憑證。 ，分為通用憑證和專用憑證。 專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 （三）原始憑證的填制要求 。 。 。 、規(guī)范。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字，在金額前要填寫人民幣符號 ￥ ，人民幣符號 ￥ 與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白，金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，寫 00或符號 － ，有角無分的，分位寫 0，不得用符號 － ；大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有 人民幣 字樣的，應(yīng)加寫 人民幣 三個字， 人民幣 字樣和大寫金額之間不得留有空 白，大寫金額到元或角為止的，后面要寫 整 或 正 字，有分的，不寫 整 或 正 字。如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋 作廢 戳記，妥善保管，不得撕毀。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章。 。 （四）原始憑證的審核 原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時性。 、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。 三、記賬憑證 記賬憑證是會 計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，