【正文】 幫助 :頒布的新準(zhǔn)則、新規(guī)定及法律法規(guī)的重大變化 。 由于執(zhí)業(yè)環(huán)境的特點(diǎn)或?qū)I(yè)人員自身知識及經(jīng)驗的局限性，執(zhí)業(yè)人員需要從其他方面獲取指導(dǎo)及協(xié)助時，應(yīng)該保證咨詢渠道的權(quán)威性，比如 :查閱相應(yīng)的專業(yè)文獻(xiàn)或向某一特定領(lǐng)域具有豐富知識的專家咨詢。5 該文件包括工作底稿索引關(guān)系、復(fù)核人問題的解答、復(fù)核備忘錄和標(biāo)準(zhǔn)表格或清單 d 確定已獲得證據(jù)的充分性及適當(dāng)性 e 確定該報告符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策 f 完善冷靜復(fù)核程序，比如 :一份報告由會計師事務(wù)所中一個合伙人簽發(fā)，就需要由對該項目沒有直接責(zé)任的另一個人進(jìn)行復(fù)核。a 在審計報告簽發(fā)之前，會計師事務(wù)所應(yīng)委派適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)人員對所有項目的工作底稿和報告草稿實施復(fù)核。為便于員工之間的溝通，事務(wù)所必須統(tǒng)一工作底稿的內(nèi)容及格式要求 。時間預(yù)算的變化 。2 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立基本的督導(dǎo)政策及程序，以保證 所有項目的計劃、執(zhí)行、監(jiān)督、復(fù)核和報告符合相關(guān)的法律、法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)。會計師事務(wù)所建立督導(dǎo)程序的責(zé)任與特定項目中負(fù)責(zé)計劃及監(jiān)督人員的責(zé)任不同。 督導(dǎo)的范圍取決于多種因素，包括主要事項的復(fù)雜性、員工的資歷和經(jīng)驗及能夠獲得指導(dǎo)與 協(xié)助的程度。 (2)具有不同經(jīng)驗和背景的員工的合作 。 3可以用以下標(biāo)準(zhǔn)衡量具體項目的人員分派的合理性 : (1)項目規(guī)模及復(fù)雜性 。時間預(yù)算應(yīng)參考上一年度該項目實際花費(fèi)的時間制定，科學(xué)的時間預(yù)算有助于確定完成本次委托所需要的時間 。1 不論會計師事務(wù)所本身的規(guī)模和性質(zhì)，都應(yīng)建立工作委派的政策和程序，以確保執(zhí)業(yè)人員具有執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的知識水平及熟練程度。委托的特點(diǎn)；員工專業(yè)發(fā)展的需要。會計師事務(wù)所應(yīng)在了解員工個人的技能、經(jīng)驗，并考慮客戶需要、可調(diào)遣員工狀況等基礎(chǔ)上對人員安排作出全面的計劃。 會計師事務(wù)的工 作委派應(yīng)該保證 :所有工作都是由具有專業(yè)勝任能力及經(jīng)驗的人員完成。 會計師事務(wù)所中必須設(shè)專人負(fù)責(zé)晉升及解聘、同晉升的員工談話、對談話結(jié)果記錄并存檔。 一旦會計師事務(wù)所建立了人員考核和磋商機(jī)制，就必須定期地檢查該體制以保證 : (1) 考核及存檔的程序執(zhí) 行良好 。 會計師事務(wù)所高級員工應(yīng)該定期地與下級員工商討共工作進(jìn) 展及職業(yè)發(fā)展機(jī)會等問題，告知其目前在會計師事務(wù)所中的地位、如何為會計師事務(wù)作出更多的貢獻(xiàn)以及怎樣才能達(dá)到預(yù)定的職業(yè)目標(biāo)等。 (4)考核人員與被考核人員一起分析考核結(jié)果 。 (5)溝通技巧 。 (2)分析及判斷能力 。 會計師事務(wù)所應(yīng)制訂級別標(biāo)準(zhǔn)，包括各級別的工作頭銜、責(zé)任、預(yù)期業(yè)績、所需要的資格及經(jīng)驗。 3． 2． 5． 1 具體原則 會計師事務(wù)所應(yīng)建立、健全與其規(guī)模相適應(yīng)的基本晉升政策及程序，以滿足實施晉升的需要。這一監(jiān)控系統(tǒng)保 證了業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量，并有助于確定何時對有關(guān)人員晉升。晉升的人員應(yīng)該具備與履行職責(zé)相應(yīng)的資歷、學(xué)識水平、判斷力、積極性等素質(zhì)。定期復(fù)查后續(xù)教育計劃實施報告及其他相關(guān)記錄，評價計劃本身是否被有效執(zhí)行并達(dá)到了會計師 事務(wù)所的目標(biāo)，同時考慮是否需要制定新計劃、修正已有計劃以及撤消無效計劃。7 檢查 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立檢查系統(tǒng)以評價后續(xù)教育計劃執(zhí)行的有效性。根據(jù)新的發(fā)展及評價報告更新培訓(xùn)計劃 。 會計師事務(wù)所在開發(fā)課程和編制計劃時應(yīng)該考慮下列因素 :培訓(xùn)計劃的目標(biāo)及員工的教育、經(jīng)驗等 。盡管自學(xué)及其他類型學(xué)習(xí)是有效的，但正規(guī)課程及研討會仍是后續(xù)教育的主導(dǎo)內(nèi)容。 在崗培訓(xùn)的要點(diǎn)包括 :與助理人員討論執(zhí)行的工作與項目總體的關(guān)系 。 (2)在崗培訓(xùn) 工作經(jīng)歷是在一個人在接受大學(xué)教育完成后專業(yè)發(fā)展的主要渠道之一。宏觀經(jīng)濟(jì)資料 。鼓勵參加專業(yè)組織 。2其工作步驟如下 : (1) 編制簡介，用于 向新員工介紹執(zhí)業(yè)責(zé)任和發(fā)展機(jī)會。 專業(yè)發(fā)展計劃應(yīng)由計劃編制人以外的人員審查，包括計劃所依賴的資料和指導(dǎo)性原則，以確保相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)得到遵循。4 初等一一在基礎(chǔ)水平上，把基本知識或技能運(yùn)用于實務(wù)中。 (3)個人能力和處理人際關(guān)系方面的技能，比如 :表達(dá)能力、督導(dǎo)能力、自信力及領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)等。 (2)特殊領(lǐng)域和特殊行業(yè)方面的專業(yè)技術(shù)知識，如 :信息產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)或計算機(jī)審計和統(tǒng)計抽樣法等。 3． 2 (4)員工的需求 。此外，還應(yīng)建立反饋機(jī)制 39。2 評價專業(yè)發(fā)展需求 會計師事務(wù)所對不同層次的員工在自我教育、在崗培訓(xùn)、持續(xù)專業(yè)教育中的需求都應(yīng)加以分析和評價，并制定計劃以滿足會計師事務(wù)所整體和個體的需求。 會計師事務(wù)所已經(jīng)制定的專業(yè)發(fā)展政策和程序應(yīng)該告知所有的合伙人和員工。4 每個專業(yè)人員都有責(zé)任確立專業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，制定計劃并持續(xù)地執(zhí)行。完成自學(xué)課程 。 3 (2)定期復(fù)查聘用結(jié)果，以確定是否達(dá)到了招聘目標(biāo)及滿足了對人員的需求。包括從特殊渠道聘用的人 員，比如，通過企業(yè)合并或收購而吸收的人員。 (2)明確每一層次的員工應(yīng)具備的資歷、能力和經(jīng)驗，比如，學(xué)術(shù)背景、個人成就、工作經(jīng)驗及個人興趣。 (2)制定與應(yīng)聘人員溝通的策略 。 確定執(zhí)行聘用職能的人員條件，并將人員聘用的責(zé)任分派給有資格的人員。3 會計師事務(wù)所應(yīng)就所有層次的人員需求作出計劃。 其他有關(guān)人事管理的事項，諸如 :休假政策等，也應(yīng)明確包括在人事手冊中。 (4)項目的人員派遣辦法 。人員聘用的政策和程序是維護(hù)和保持專業(yè)勝任能力的關(guān)鍵。專業(yè)服務(wù)的品質(zhì)歸根到底依靠執(zhí)業(yè)人員的正直性、專業(yè)勝任能力和積極性。 3 會計師事務(wù)所如果貿(mào)然承接一項超過自身專業(yè)勝任能力的委托，很容易陷入困境。 3． 2 專業(yè)勝任能力 3注冊會計師應(yīng)當(dāng)能夠擺脫外界的影響發(fā)表審計意見，并且不應(yīng)在管理當(dāng)局的壓力下修改或是撤回意見。 (6)在過去 U 個月內(nèi)與客戶有財務(wù)上、商業(yè)上的關(guān)系 。3 獨(dú)立性在審計業(yè)務(wù)中的運(yùn)用 按照職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求，當(dāng)注冊會計師與委托單位存在以下利害關(guān)系時，為保持獨(dú)立性，注冊會計師應(yīng)向所在的會計師事務(wù)所申明并實行回避 : (1) 本人的近親屬是客戶的職員、董事或其他管理人員； (2) 本人或其近親屬擁有客戶重要的股權(quán) 。 c 除正常的借貸程序外，接 受或給予客戶的貸款 。 (13)由審計工作的委派引發(fā)約有關(guān)獨(dú)立性的特殊間矮必須予以考慮。 (9)如果存在潛在獨(dú)立性問題，在接受委托前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對該問題進(jìn)行全面徹底的調(diào)查、分析和記錄。禁止的投資、業(yè)務(wù)或關(guān)系沒有發(fā)生或不存在。 (3)會計師事務(wù)所應(yīng)將獨(dú)立性政策及程序告知所有的合伙人及員工。 C 注冊會計師或其近親不能從客戶那里以非正常的價格接受物品和得到服務(wù)，或是以與社會生活禮儀不相稱的方式謀取利益。2 運(yùn)用獨(dú)立性的一般要求 (1)《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》對執(zhí)業(yè)人員在形式上和實質(zhì)上保持獨(dú)立性作出了規(guī)定。獨(dú)立性包括形式上獨(dú)立和實質(zhì)上 獨(dú)立。客觀、公正原則是與獨(dú)立原則相輔相成的，但客觀、公正是思想方面的原則，較難實際的計量與監(jiān)控。項目質(zhì)量控制則是對全面質(zhì)量控制的進(jìn)一步細(xì)化，是對單個審計項目中助理人員工作的督導(dǎo)程序。如果某份表格已被修改，則舊的版本應(yīng)從現(xiàn)行系統(tǒng)中 (包括所有參考手冊、分類檔案柜、抽屜等 )刪除。 (4)會計師事務(wù)所的客戶以及這些客戶的經(jīng)營哲學(xué)或理念的變化。 鑒于質(zhì)量控制的最新信息來源于多種渠道，指派專人負(fù)責(zé)收集最新信息是很必要的。 (3)確定所有人員知曉已作出的變更 。6 檢查現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng) 為實施有效的質(zhì)量控制，應(yīng)定期檢查質(zhì)量控制系統(tǒng)，以確保該系統(tǒng)達(dá)到所設(shè)計的目標(biāo)。 會計師事務(wù)所應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)檢查標(biāo)準(zhǔn)化格式文件的設(shè)計是否合理，是否符合最新的質(zhì)量控制政策和程序及專業(yè)發(fā)展的要求，是否滿足設(shè)計目標(biāo)以及供應(yīng)是否充足。監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具有恰當(dāng)性和及時性，以使質(zhì)量控制政策和程序執(zhí)行中的偏差隨時被發(fā)現(xiàn)并得以糾正。 質(zhì)量控制系統(tǒng)要素是彼此依存、相互支持的。對于大中型會計師事務(wù)所而言，一項具體工作往往會投入較多的人力，同時還會將工作進(jìn)一步細(xì)分，所以除了主要功能之外還有從屬功能。 2． 5． 1 組織結(jié)構(gòu) 組織結(jié)構(gòu)圖闡釋了會計師事務(wù)所的各種功能以及各功能之間的相互關(guān)系，表明了權(quán)利、責(zé)任和溝通方式的管理鏈，是會計師事務(wù)所運(yùn)作和發(fā)展模式的圖解。 會計師事務(wù)所應(yīng)該經(jīng)常檢查質(zhì)量控制政策和程序，并在適當(dāng)?shù)臈l件下，作出進(jìn)一步地調(diào)整以適應(yīng)情況的變化。 (2)質(zhì)量控制政策及程序 。會計師事務(wù) 所需要明確形成質(zhì)量控制檔案的程序和文件處理方法，以確保質(zhì)量控制系統(tǒng)的運(yùn)行符合專業(yè)要求。 2 (5) 以易于理解的方式溝通質(zhì)量控制政策和程序 。建立質(zhì)量控制系統(tǒng)的簡明程序如下 : (1) 建立質(zhì)量控制的一般目標(biāo)和具體目標(biāo) 。 2． 3． 2 聘用外部顧問 會計師事務(wù)所在建立質(zhì)量控制系統(tǒng)時可以尋求外部顧問的幫助。內(nèi)部專家應(yīng)在質(zhì)量控制領(lǐng)域把握專業(yè)發(fā)展的最新動向，答復(fù)和處理實 務(wù)中出現(xiàn)的問題，并對影響執(zhí)業(yè)的事項及新出臺的法律、法規(guī)始終保持敏銳的意識。 2． 培養(yǎng)質(zhì)量控制的內(nèi)部專家 每一個會計師事務(wù)所都應(yīng)該委派人員負(fù)責(zé)計劃和監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。 (5)制訂質(zhì)量控制要素的政策和程序清單 。3 建立質(zhì)量控制系統(tǒng) 建立質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮的關(guān)鍵因素是 : (1)描述經(jīng)營目標(biāo) 。修正檔案的編制標(biāo)準(zhǔn)。對提高工作質(zhì)量方面所作的努力給予支持和獎勵。 2 (7)所提供專業(yè)服務(wù)的性質(zhì) 。 (3)建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序 。建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng) 2． 1 建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的一般考慮 質(zhì)量控制系統(tǒng)的設(shè)計、完善與監(jiān)督應(yīng)適應(yīng)備會計師事務(wù)所的具體情況。 控制程序 是指會計師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施及辦法。 會計師事務(wù)所 質(zhì)量控制 辦法 1． 引 言 1 控制政策＂，是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求而采取的基木方針及策略。 2 (2)組織結(jié)構(gòu) 。 (6)會計師事務(wù)所的規(guī)模 。 (10)會計師事務(wù)所的區(qū)域分布 。與客戶溝通的文件應(yīng)體現(xiàn)專業(yè)性 。重新設(shè)定職責(zé)以利于逐級監(jiān)督 。 2 (4)繪制工作流程圖 。 為了更好地完成上述工作，會計師事務(wù)所應(yīng)培養(yǎng)負(fù)責(zé)質(zhì)量控制的內(nèi)部專家，并尋求獲得外部顧問的幫助。 會計師事務(wù)所的內(nèi)部專家來源于會計師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人或會計師事務(wù)所員工。此外，會計師事務(wù)所還需要對學(xué)習(xí)、參考資料的購置作出特別規(guī)定。 2． 4 建立質(zhì)量控制系統(tǒng)的程序 建立質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)確定適當(dāng)?shù)某绦颍@些程序因會計師事務(wù)所的不同而有所差 別。 (4) 編制并及時更新標(biāo)準(zhǔn)表格、文件和相關(guān)手冊 。需要強(qiáng)調(diào)的是，必要的時間投入將會為系統(tǒng)的建立提供良好的基礎(chǔ)。質(zhì)量控制檔案繁簡程度取決于會計師事務(wù)所的規(guī)模和性質(zhì)，比如 :在大中型會計師事務(wù)所中，需要嚴(yán)密、復(fù)雜的檔案，以使合伙人和員工關(guān)注質(zhì)量控制系統(tǒng)，但對小型會計師事務(wù)所來說可能就是不必要的。 質(zhì)量控制檔案應(yīng)包括下列要素 : (1)會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)的描述 。 (5)質(zhì)量控制系統(tǒng)各個方面負(fù)責(zé)人的姓名 。會計師事務(wù)所可以用來作為完善質(zhì)量控制檔案的參考。在 功能 確定下來后，人員才可以確定。會計師事務(wù)所內(nèi)部各組 織的性質(zhì)應(yīng)該在組織結(jié)構(gòu)圖所附的說明文字 中予以注釋。內(nèi)部溝通系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)適時保證所有人員了解自身在質(zhì)量控制系統(tǒng)中的責(zé)任和義務(wù) 。 為了更有效地發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)化格式文件的作用，會計師事務(wù)所的文件檔案存儲柜需要經(jīng)常留有較大空間，以便分門別類地針對不同名稱和編號的表格設(shè)置標(biāo)簽。 2 (2)確定最新的標(biāo)準(zhǔn)化格式文件已完成并置備于最便 捷的地方 。會計師事務(wù)所的文秘人員不應(yīng)被指派負(fù)責(zé)質(zhì)量控制政策和程序的制訂及變更，因為這些人員不參與技術(shù)方面的研究，不使用標(biāo)準(zhǔn)化格式文件，也沒有在執(zhí)業(yè)中貫徹質(zhì)量控制政策和程序的經(jīng)驗。 (3)從專業(yè)會議或與其他執(zhí)業(yè)者的聯(lián)系中獲得的新思路 。 2． 6． 2 及時通知情況的變化 質(zhì)量控制系統(tǒng)的變更應(yīng)及時告知會計師事務(wù)所的所有人員。全面質(zhì)量控制是對會計師事務(wù)所各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、各個方面的全方面控制。 3． 1 職業(yè)道德原則 3． 1． 1 在質(zhì)量控制的前提下，職業(yè)道德主要體現(xiàn)為獨(dú)立性的政策要求。 每個會計師事務(wù)所都應(yīng)該確立相應(yīng)的政策和程序，以便合理地保證所有人員符合獨(dú)立性要求。1 b 注冊會計師或其近親 (根據(jù)《民事訴訟法》第 45 條的規(guī)定，是指注冊會計師的配偶 、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女 )不能貸款繪客戶或從客戶那里獲得擔(dān)保和貸款，除非是在客戶的正常業(yè)務(wù)中簽定的公平協(xié)議。 (2)會計師事務(wù)所不論規(guī)模大小都必須建立、健全基本的獨(dú)立性政策和程 序，并將其分 類歸檔以確保所有的人員都能保持應(yīng)有的獨(dú)立性。 (5)會計師事務(wù)所應(yīng)定期 (至少按年度 )要求所有的員工確認(rèn) :知曉獨(dú)立性要求 。 (8)在培訓(xùn)課程及在崗培訓(xùn)中應(yīng)當(dāng)對員工反復(fù)強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的重要性，訓(xùn)練其判斷可能影響?yīng)毩⑿缘那樾?，并盡早提請負(fù)責(zé)獨(dú)立性的合伙人對這些情形予