【正文】 各次董事費收入的應(yīng)納稅額為： ［（ 100， 000 元－ 100， 000 元 20%） 40%－ 7， 000］＝ 25， 000 元 ［（ 50， 000 元－ 50， 000 元 20%） 40%－ 7， 000］＝ 9， 000 元 ［（ 200， 000 元－ 200， 000 元 20%） 40%－ 7,000］＝ 57,000 元 中國最大的管理資源中心 第 23 頁 共 270 頁 （二）高層管理人員和兼任直接管理工作的董事取得的工資薪金所得應(yīng)按 章 節(jié)確定的納稅義務(wù)，履行納稅義務(wù)，并適用工資薪金所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計算應(yīng)納稅額。其在境外履行職務(wù)前取得的由中國境外雇主支付的 工資薪金所得，免于繳納個人所得稅。 在中國境內(nèi)企業(yè)的董事因擔(dān)任與董事職務(wù)無聯(lián)系的其它從事管理職務(wù)所取得的工資薪金所得，比照高層管理人員履行納稅義務(wù)。因此外籍個人應(yīng)自行申報其每月工資、薪金所得，并據(jù)以計算應(yīng)納稅額；如果外籍個人申報不實的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按其每日收費標(biāo)準(zhǔn)，換算成月工資收入后，確定外籍個人所取得的工資、薪金所得 ，并據(jù)以計算相應(yīng)的應(yīng)納稅額。 二是來中國承包工程項目的外國公司，是屬于一個與中國簽訂有稅收協(xié)定國家的居民公司，該公司是否構(gòu)成在中國設(shè)立有一個機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)依據(jù)其所屬國與中國簽訂的稅收協(xié)定的規(guī)定判定。 應(yīng)納稅所得額＝ 34， 000 元＋ 20， 000 元－ 4， 000 元＝ 50， 000 元 中國最大的管理資源中心 第 18 頁 共 270 頁 境內(nèi)外工資合并計算的稅額＝ 50， 000 元 30%－ 3， 375 元＝ 11， 625 元 應(yīng)納稅額＝ 11， 625 元（ 1－ 20， 000 元 /54， 000 元 10/30）＝ 10， 195 元 承包工程中外籍個人納稅義務(wù)的確定 在外國企業(yè)承包工程 項目中提供勞務(wù)的外籍個人、在中國是否負(fù)有納稅義務(wù)，苜先需要判定該承包工程項目的外國公司是否在中國境內(nèi)構(gòu)成了機(jī)構(gòu)、場所。但是對于在中國境內(nèi)居住滿 1 年而不超過 5 年的外籍個人，在一個月中既有中國境內(nèi)工作期間，又有境外工作期間，且境外工作期間取得的工資薪金是由代表機(jī)構(gòu)和境外雇主分別支付的情況，其稅款的計算就比較困難了。 （二）在代表機(jī)構(gòu)任職受雇的外籍個人在一個納稅年度中，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過 90 天或稅收協(xié)定規(guī)定的 183 天，但不滿一年的， 其取得的在中國境內(nèi)工作期間由該機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)和由中國境外雇主支付的工資薪金所得，應(yīng)合并繳納個人所得稅。 中國最大的管理資源中心 第 15 頁 共 270 頁 代表機(jī)構(gòu)是否負(fù)擔(dān)了雇員的工資、薪金報酬與其采用何方式繳納企業(yè)所得稅有著直接的關(guān)系，凡代 表機(jī)構(gòu)采用核定利潤率、按經(jīng)費支出額換算收入和核定收入額等方法計算征收企業(yè)所得稅的，以及沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的、不論其會計賬簿中是否記載（列支）雇員的工資薪金報酬，均視為由代表機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)了雇員的工資薪金所得。外籍個人因在華任職、受雇而有來源于中國境內(nèi)的所得，在實際對其工資薪金所得來源地的判定問題上、應(yīng)運用“中國境內(nèi)工作期間”的概念，確定其屬于在“中國境內(nèi)工作期間”的工資薪金所得的應(yīng)納稅額。臨時離境的不扣減日數(shù)。也適用于在中國境內(nèi)企業(yè)工作的外籍個人境內(nèi)、外工作期間的判定。實際操作中，應(yīng)先確定該人是否在境外兼職，沒有兼職的，原則上沒有境外工作期間；有兼職并實際在境外提供勞務(wù)的，再根據(jù)境內(nèi)工作期間的界定標(biāo)準(zhǔn)確定境內(nèi)工作期間，境內(nèi)工作期間以外的期間均為境外工作期間。個人實際在中國境外工作期間取得的所得，不論是由代表機(jī)構(gòu)還是由中國境外雇主支付，均屬于來源于中國境外的所得。 中國最大的管理資源中心 第 11 頁 共 270 頁 通常來講，外國企業(yè)在華的機(jī)構(gòu)、場所，包括兩種：一是外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的常駐代表機(jī)構(gòu)、代表處（以下簡稱代表機(jī)構(gòu)）等業(yè)經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的“長期”的機(jī)構(gòu)場所；另一種是外國公司、 企業(yè)在中國境內(nèi)從事承包、建筑安裝（以下簡稱承包工程）等活動，根據(jù)《稅法》或稅收協(xié)定的規(guī)定，而構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所。 納稅人、扣繳義務(wù)人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，可申請行政復(fù)議。 （六）個人所得稅的納稅人，需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款或者提供納稅擔(dān)保。偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅的 10%以上并且偷稅數(shù)額在 10， 000 元以上的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所偷稅款外，處 3 年以下有期 徒刑或者拘役，并處所偷稅款數(shù)額 5 倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 30%以上并且偷稅數(shù)額在 100， 000 元以上的，除追繳其所偷稅款外，處 3 年以上 7 年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額 5 倍以下的罰金；偷稅數(shù)額不滿 1O， 000 元或者偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額不到 10%的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所偷稅款，處以偷稅數(shù)額 5 倍以下的罰款。但是，扣繳義務(wù)人己將納稅人拒絕代扣、代收的情況及時報告稅務(wù)機(jī)關(guān)的除外。外籍個人在華提供勞務(wù)時間超過 90 天或 183 天，工資薪金由境外雇主支付的，如其提供勞務(wù)的地點不固定（跨?。凇抖惙ā芬?guī)定的每月工資薪金所得申報期限內(nèi)，在何處提供勞務(wù)，可在何處申報納稅，也可向其中一工作地點的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，固定每月在該地納稅。 納稅地點的確定 一般情況下，扣繳義務(wù)人和自行申報納稅人，應(yīng)向納稅人勞務(wù)活動所在地或者取得所得的所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 外籍納稅人往往取得外幣收入，所得為外國貨幣的如何繳納稅款；另外，外籍個人流動性大，可能在中國境內(nèi)幾處提供勞務(wù)活動，應(yīng)在何地納稅申報，這些都涉及到稅款的繳納，將在本節(jié)介紹。 （三）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月 7 日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。如在華工作的外籍個人在個人所得稅申報期限內(nèi)因故不在中國境內(nèi)或出差離開通常辦理納稅申報地點的，可采取郵寄申報方式辦理納稅申報。 （ 3）有扣繳義務(wù)人，但扣繳義務(wù)人沒有依照《稅法》規(guī)定代扣代繳稅款的，納稅人有責(zé)任向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報納稅。如從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個體工商戶，從境外取得所得的個人等等。 （一）個人所得稅采用代扣代繳征收方式的，扣繳義務(wù)人負(fù)有依法扣繳稅款的責(zé)任，為申報責(zé)任人。 納稅登記 外籍個人因履約、受雇或提供獨立勞務(wù)而來華從事工作或提供勞務(wù)活動的，其到華后應(yīng)盡快向提供勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)開辦理納稅登記，填寫納稅登記表格。 此外個體工商戶辦理稅務(wù)登記時，應(yīng)攜帶的有關(guān)證件和資料包括：①營業(yè)執(zhí)照；②銀行賬號證明；③居民身分證、護(hù)照或其它合法入境證件等等。 中國最大的管理資源中心 第 1 頁 共 270 頁 中國涉外稅法實務(wù)（下） 稅務(wù)登記的程序和要求 根據(jù)《征管法》及其實施條例的規(guī)定，凡經(jīng)國家工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人都必須自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30 日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。需要填寫的內(nèi)容包括：①個體工商戶戶主姓 名、居民身分證、護(hù)照或其它合法入境證件號碼；②企業(yè)全稱；③業(yè)主的住所或居所、經(jīng)營地點；④ 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)（為個體經(jīng)營）；⑤生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式；⑥生產(chǎn)經(jīng)營期限、從業(yè)人數(shù)、工商營業(yè)執(zhí)照號及執(zhí)照有效期限和發(fā)照日期；⑦稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它有關(guān)事項等等。個體工商戶歇業(yè)、破產(chǎn)以及依法應(yīng)當(dāng)終止履行納稅義務(wù)的，應(yīng)在有關(guān)部門批準(zhǔn)或宣告之日起 5 日內(nèi)向原登記稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記。 申報責(zé)任人 中國個人所得稅采用以代扣代繳為主，納稅人自行申報納稅為輔的征收方式，因此，扣繳義務(wù)人和納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)按《稅法》規(guī)定的期限辦理納稅申報。 根據(jù)國家稅 務(wù)總局國稅發(fā)（ 1994） 112 號文件的規(guī)定，納稅人在以下情形下，必須自行申報納稅： （ 1）沒有扣繳義務(wù)人。在申報納稅時，己扣繳的稅款可持完稅憑證從應(yīng)納稅額中扣除。郵寄申報的，以郵出地的郵戳日期為實際申報日期。 （二）納稅人取得工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其它所得，應(yīng)在取得所得月份的次月 7 日內(nèi)將稅款繳入國庫，并向 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。但納稅人在每月既有境內(nèi)來源工資薪金所得，也有境外來源工資薪金所得的，應(yīng)在每月規(guī)定的期限內(nèi)申報當(dāng)月全部工資薪金收入，并按規(guī)定的方法計算當(dāng)月應(yīng)納稅額（參閱本章 第 一節(jié)） （六）扣繳義務(wù)人和納稅人因特殊情況（如因自然災(zāi)害不能按期辦理納稅申報），需要延期申報的，可在規(guī)定 申報期限內(nèi)，提出書面延期申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可以在核準(zhǔn)期限內(nèi)辦理納稅申報。依照《稅法》 規(guī)定在年度終了后匯算清繳所得的，對已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的所得部分，不再重新折算；對應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價（買入價）折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額及稅額。 在外國企業(yè)駐華機(jī)構(gòu)、場所受雇的外籍個人，工資薪金是由該機(jī)構(gòu)、場所支付的，其由于工作需要而不固定在一地（跨省）提供勞務(wù)的，應(yīng)由向其支付工資薪金的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)責(zé)申報扣繳個人所得稅。 （二）扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款。納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者 中國最大的管理資源中心 第 9 頁 共 270 頁 不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款外，處 3 年以下有期徒刑或 者拘役，并處拒繳稅款 5 倍以下的罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處 3 年以上 7 年以下有期徒刑，并處拒繳稅款 5 倍以下的罰金；以暴力方法抗稅，致人重傷或者死的，按照傷害罪、殺人罪從重處罰，并處拒繳稅款 5 倍以下的罰金；情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款，并處以拒繳稅款 5 倍以下的罰款。納稅擔(dān)保人一般為在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的公民、法人以及其它經(jīng) 中國最大的管理資源中心 第 10 頁 共 270 頁 濟(jì)組織。 第 14 章 特殊事項稅務(wù)處理 外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)揚所中外籍個人納稅義務(wù)的確定 在對外籍個人稅務(wù)處理的一般情形進(jìn)行了較為詳細(xì)的介紹后，我們需要進(jìn)一步對外籍人員來華提供勞務(wù)活動的一些特殊情形的稅務(wù)處理給予說明，以便在接觸到這些特殊事項時，依有效法律規(guī)定作出正確、恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理。因此，在代表機(jī)構(gòu)中任職、受雇和在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的外籍個人取得的所得，不論是由代表機(jī) 構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)，還是由中國境外雇主支付的，均屬于來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)繳納個人所得稅。 （一）在