【正文】 計(jì)算 個(gè)人所得稅各項(xiàng)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)以人民幣為計(jì)算單位。 （四）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，分為兩種情形確定納稅期限：一種是在一個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)收入的（包括工資、薪金性質(zhì)而應(yīng)與承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)稅的所得），應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的 7 日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后 3 個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)，同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表；另一種是平常沒(méi)有取得 收入，而在年終一次性取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在取得所得后的 30 日內(nèi)將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)，并報(bào)送納稅申報(bào)表。 納稅申報(bào)內(nèi)容應(yīng)按照代扣代繳報(bào)告表和納稅申報(bào)表的要求填寫，一般包括以下內(nèi)容：（ 1）納稅人姓名（納稅義務(wù)人姓名）、國(guó)籍；（ 2）抵華日期； （ 3）服務(wù)地點(diǎn)；（ 4）所得項(xiàng)目、所得所屬時(shí)間；（ 5）應(yīng)納稅額、己納稅額；（ 6）自繳或扣繳等等。 申報(bào)方式及內(nèi)容 《稅法》規(guī)定的申報(bào)方式，是由申 報(bào)責(zé)任人在納稅申報(bào)的期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)手續(xù)。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 4 頁(yè) 共 270 頁(yè) （ 2）在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的。根據(jù)《稅法》第八條的規(guī)定，個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，這樣，個(gè)人所得稅的支付人為申報(bào)責(zé)任人。需要填寫的內(nèi)容包括：①姓名；②護(hù)照或其它合法入境證件號(hào)碼；③在華雇主名稱；④在華工作或提供獨(dú)立勞務(wù)活動(dòng)的期限；⑤在華居所地點(diǎn)等等。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 2 頁(yè) 共 270 頁(yè) 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體工商戶的登記申請(qǐng)報(bào)告、稅務(wù)登記表、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有關(guān)證件審核后，即可準(zhǔn)予登記，并發(fā)給稅務(wù)登記證明。目前個(gè)人所得稅納稅人中僅有個(gè)體工商戶需要辦理稅務(wù)登記。 個(gè)體工商戶業(yè)主應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，向其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出辦理稅務(wù)登記的書面申請(qǐng)報(bào)告，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表。 個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記后，所登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)在有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起 30 日內(nèi)到原登記稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更稅務(wù) 登記。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 3 頁(yè) 共 270 頁(yè) 納稅人取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)依照《稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn) 行納稅申報(bào)。 （二）個(gè)人所得稅采用自行申報(bào)征稅方式的，取得所得的個(gè)人為納稅義務(wù)人，負(fù)有依法納稅的責(zé)任，為申報(bào)責(zé)任人。這種情形下，即使有扣繳義務(wù)人并在支付時(shí)已經(jīng)扣繳了稅款，納稅人仍應(yīng)自行申報(bào)納稅。《征管法》在明確扣繳義務(wù)人和納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的前提下，對(duì)于他們到主管稅務(wù)機(jī)開(kāi)辦理納稅申報(bào)確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可采取郵寄申報(bào)方式。 申報(bào)期限 中國(guó)最大的管理資源中心 第 5 頁(yè) 共 270 頁(yè) （一）扣繳義務(wù)人應(yīng)在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，依照《稅法》的規(guī)定代扣稅款，在次月七日內(nèi)將代扣的稅款繳入國(guó)庫(kù)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表，并專項(xiàng)記載備查，同時(shí)應(yīng)向納稅人開(kāi)具代扣代收稅款憑證。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 6 頁(yè) 共 270 頁(yè) （五）納稅人從中國(guó)境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)在納稅年度終了后 30 日內(nèi)，將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開(kāi)完稅憑證的上一月最后一日中 中國(guó)最大的管理資源中心 第 7 頁(yè) 共 270 頁(yè) 國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)（買入價(jià)）折合人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額及稅額。納稅人因情況變化，需變更申報(bào)納稅地點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批 準(zhǔn)。 （一）納稅人未按照《稅法》規(guī)定期限或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期的期限內(nèi)繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照《稅法》規(guī)定期限扣繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納或者扣繳外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款千分之二的滯納金。 （四）納稅人、扣繳義務(wù)人偷稅的法律責(zé)任。 （五）納稅人抗稅應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。納稅擔(dān)保包括由納稅人本人提供的擔(dān)保，即以納稅人所擁有的未設(shè)置抵押權(quán)的財(cái) 產(chǎn)，或者由納稅人提供并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅擔(dān)保。對(duì)復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定書之日起 15 日內(nèi)向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ浩鹪V。 判定納稅義務(wù)的一般原則 根據(jù)《稅法》的規(guī)定，因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，并繳納個(gè)人所得稅。 中國(guó)國(guó) 家稅務(wù)總局考慮到多年來(lái)對(duì)代表機(jī)構(gòu)外籍個(gè)人稅務(wù)處理的實(shí)際做法，并參考其它國(guó)家對(duì)境內(nèi)、外工作期間的界定原則，在國(guó)稅函發(fā)［ 1995］ 125 號(hào)文中規(guī)定了境內(nèi)、外工作期間的界定標(biāo)準(zhǔn)。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 13 頁(yè) 共 270 頁(yè) （二）不在駐華代表機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人，其被派到代表機(jī)構(gòu)工作，實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間應(yīng)包括來(lái)華工作期間和在華所享受的休假 日。由此可見(jiàn)，在“中國(guó)境內(nèi)工作期 間”的概念僅適用于對(duì)外籍個(gè)人工資薪金所得征稅時(shí)，判定該項(xiàng)所得的來(lái)源地。外籍個(gè)人不論何原因離境，即不論是因公還是因私離境，只要其離開(kāi)中國(guó)的時(shí)間超出臨時(shí)離境的天數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，均屬于在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一年。 納稅 義務(wù)的確定 在代表機(jī)構(gòu)任職、受雇的外籍人員由于在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間的長(zhǎng)短不同，根據(jù)《稅法》、《實(shí)施條例》和稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，其所承擔(dān)的納稅義務(wù)也有所不同。 該 人雖在一個(gè)納稅年度內(nèi)在華停留時(shí)間不足 90 天，但其取得的工資薪金所得是由境內(nèi)代表機(jī)楊負(fù)擔(dān)的（該代表機(jī)構(gòu)按核定利潤(rùn)率方式繳納企業(yè)所得稅，因此視其負(fù)擔(dān)雇員的工資薪金），應(yīng)按其當(dāng)月在華的工作期間計(jì)算應(yīng)納稅額。 工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 代表機(jī)構(gòu)外籍個(gè)人工資、薪合所得的稅額計(jì)算，一般運(yùn)用 章 節(jié)中討論的計(jì)算方法。（參見(jiàn)例 ） 例 某外籍個(gè)人 1995 年度在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年，同時(shí)在中國(guó)境內(nèi)、外分別擔(dān)任職務(wù)，其中在 10 月份在境外工作期間為 10 天。若未構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，對(duì)其來(lái)中國(guó)工作的雇員個(gè)人只有在華停留超過(guò) 90 天或協(xié)定規(guī)定 183 天的，其取得的工資薪金所得，才應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 19 頁(yè) 共 270 頁(yè) 外國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其所派來(lái)華工作的雇員，無(wú)論在中國(guó) 境內(nèi)停留、工作的天數(shù)有多少，都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 20 頁(yè) 共 270 頁(yè) 高層管理人員的認(rèn)定 高層管理人員是指中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的公司正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其它類似公司管理層的職務(wù)。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 21 頁(yè) 共 270 頁(yè) 高層管理人員任職期間在境內(nèi)履行職務(wù)取得的由境外企業(yè)支付的工資薪金所得，可按下列原則 履行納稅義務(wù)： （ 1）如果該高層管理人員在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò) 90 天或稅收協(xié)定規(guī)定的183 天的，其取得的由中國(guó)境外雇主支付的工資薪金所得免于繳納個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅額的計(jì)算 中國(guó)最大的管理資源中心 第 22 頁(yè) 共 270 頁(yè) （一）在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任董事職務(wù)取得的董事費(fèi)，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)以每年取得的全部董事費(fèi)收入為一次，并適用勞務(wù)報(bào)酬所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 演員、運(yùn)動(dòng)員納稅義務(wù)的確定 境外演員、運(yùn) 動(dòng)員一般在中國(guó)停留的時(shí)間比較短，而由于演出、表演所取得的收入相當(dāng)多，參照多數(shù)國(guó)家對(duì)演員、運(yùn)動(dòng)員納稅義務(wù)的特殊規(guī)定，以及稅收協(xié)定對(duì)演員、運(yùn)動(dòng)員納稅義務(wù)的限定，對(duì)來(lái)華從事演出、表演活動(dòng)的演員、運(yùn)動(dòng)員，不論其在華停留的時(shí)間長(zhǎng)短，其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。如果該演出團(tuán)體的其它演出費(fèi)用未能準(zhǔn)確計(jì)算或未能提供有效憑證時(shí)，對(duì)其可按全部演出收入的 30％確定。（參見(jiàn)例 ） 中國(guó)最大的管理資源中心 第 25 頁(yè) 共 270 頁(yè) －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 例 某香港歌星在大陸舉辦個(gè)人音樂(lè)會(huì)，其 是以個(gè)人名義獨(dú)立從事演出活動(dòng)。計(jì)算該演員應(yīng)納稅如下： 北京應(yīng)納稅所得額＝ 400， 000 元－ 400， 000 元 20%＝ 320， 000 元 北京應(yīng)納稅額＝ 320， 000 元 40%－ 7， 000 元＝ 121， 000 元 廣州應(yīng)納稅所得額＝ 200， 000 元－ 200， 000 元 20%＝ 160， 000 元 廣州應(yīng)納稅額＝ 160， 000 元 40%－ 7， 000＝ 57， 000 元 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－