【正文】 中國最大的管理資源中心 第 17 頁 共 270 頁 按當(dāng)月境內(nèi) 外工資當(dāng)月境外支付工資當(dāng)月境外工作天數(shù) 當(dāng)月應(yīng)納稅款＝總額計(jì)算的稅額（ 1－） 當(dāng)月工資總額當(dāng)月天數(shù) 上述計(jì)算公式也適用在中國境內(nèi)企業(yè)工作并有境外兼職的外籍雇員和高層管理人員發(fā)生類似情況的稅款計(jì)算。 （二）在中國境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任高層管理職務(wù)的人員，其取得由中國境內(nèi)企業(yè)支付或負(fù)擔(dān)的工資薪合所得，應(yīng)全部在華繳納個(gè)人所得稅，不論其在任職期間的納稅年度內(nèi)是否在華停留、是否在華履行職務(wù)，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。 獨(dú)立從事演出的演員應(yīng)納稅額的計(jì)算 對(duì)于演員、運(yùn)動(dòng)員以個(gè)人名義獨(dú)立來華從事表演活動(dòng)的，其取得的收入應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。 中國最大的管理資源中心 第 30 頁 共 270 頁 《條例》共 29 條，它是對(duì)該稅種內(nèi)容條文式的說明；《細(xì)則》共 39 條，其主要是對(duì)《條例》各條內(nèi)容的解釋和《條例》實(shí)施程序等方面的規(guī)范。 這兩種情況均不符合上述所說的《細(xì)則》第二條規(guī)定的“加工”定義?！都?xì)則》第四條規(guī)定了下列情形，視同銷售貨物征稅： （ 1）將貨物交付他人代銷； （ 2）銷售代銷貨物；（參見例 ） （ 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（參見例 ） （ 4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（參見例 ） （ 5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體經(jīng)營者；（參見例 ） （ 6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（參見例 ） （ 7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（參見例 ） （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。 例 一家生產(chǎn)體育器材的企業(yè)，將其產(chǎn)品無償捐贈(zèng)給了某項(xiàng)運(yùn)動(dòng)賽事的組織委員會(huì)。換言之，單位或個(gè)體經(jīng)營者購買的貨物，只有用于第四 類（ 5）、（ 6）、（ 8）時(shí)才視同銷售貨物征稅，用于其它方面的不征稅。 《細(xì)則》規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的在內(nèi)）的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其它單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征增值 稅。 鑒于納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不是混為一體發(fā)生，因此，不需要制定判定兼營的標(biāo)準(zhǔn)，只要求納稅人應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，即可分別予以征稅。但把握住上述的一些要點(diǎn)，通常情況下是能夠解決存在的問題的。（參見例 ） 中國最大的管理資源中心 第 40 頁 共 270 頁 例 某中外合資企業(yè)將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給用戶并負(fù)責(zé)安裝，在貨款之外另收安裝費(fèi)用。同樣道理，納稅人也可能會(huì)改變其生產(chǎn)方式，將用于上述情形的貨物，由外購改為自制或委托加工，從而造成逃稅的可能。作為合資企業(yè)來說，并沒有取得貨物（產(chǎn)品）銷售收入。但是，增值稅是一種間接稅，理論上說是可以轉(zhuǎn)嫁的。反之，就不屬于增值稅的征稅范圍。因此，《條例》第二十七條規(guī)定，對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收增值稅， 按照全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的有關(guān)決定執(zhí)行。 以團(tuán)體名義來華演出、表演的，該團(tuán)體在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，可以據(jù)實(shí)扣除支付給演員、運(yùn)動(dòng)員的工薪報(bào)酬和其它演出費(fèi)用。 、高層管理人員納稅義務(wù)的確定 中國對(duì)在中國境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任董事和高層管理職務(wù)外籍人員納稅義務(wù)的確定，在維護(hù)勞務(wù)所得以勞務(wù)發(fā)生地為所得來源地原則的基礎(chǔ)上，有專門的規(guī)定。 （三）在代表機(jī)構(gòu)任職受雇的外籍個(gè)人，在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，其取得的由中國境內(nèi)該機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得和由中國境外雇主支付的工資薪金所得，應(yīng)合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；其中在境外工作期間取得的由代表機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，由境外雇主支付的部分免納個(gè)人所得稅。 （三）在中國境內(nèi)工作期間與臨時(shí)離境的具體適用 在“中國境內(nèi)工作期間”的概念將勞務(wù)所得以勞務(wù)活動(dòng)的發(fā)生地為所得來源地原則中的勞務(wù)發(fā)生地在范圍上進(jìn)行了限定，依此項(xiàng)限定，將一部分在特殊情形下發(fā)生在境外的勞務(wù)納入境內(nèi)勞務(wù)的范疇，這一限定僅限于雇慵勞務(wù)，即外籍個(gè)人在境外從事的與中國境內(nèi)工作有實(shí)際聯(lián)緊的勞務(wù)活動(dòng)，仍視為其在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，并征收個(gè)人所得稅。納稅人、扣繳義務(wù)人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額繳納或者扣繳稅款，涉及滯納金的也應(yīng)按期交納，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起 60 日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。 中國最大的管理資源中心 第 8 頁 共 270 頁 《稅法》、《征管法》等法律、法規(guī)均有關(guān)于納稅人、扣繳義務(wù)人法 律責(zé)任的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人未能依法履行納稅義務(wù)的，必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 納稅申報(bào)內(nèi)容應(yīng)按照代扣代繳報(bào)告表和納稅申報(bào)表的要求填寫，一般包括以下內(nèi)容：（ 1）納稅人姓名（納稅義務(wù)人姓名）、國籍；（ 2）抵華日期； （ 3）服務(wù)地點(diǎn)；（ 4）所得項(xiàng)目、所得所屬時(shí)間；（ 5）應(yīng)納稅額、己納稅額；（ 6）自繳或扣繳等等。需要填寫的內(nèi)容包括：①姓名；②護(hù)照或其它合法入境證件號(hào)碼；③在華雇主名稱；④在華工作或提供獨(dú)立勞務(wù)活動(dòng)的期限；⑤在華居所地點(diǎn)等等。 個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記后，所登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)在有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起 30 日內(nèi)到原登記稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更稅務(wù) 登記。《征管法》在明確扣繳義務(wù)人和納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的前提下，對(duì)于他們到主管稅務(wù)機(jī)開辦理納稅申報(bào)確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可采取郵寄申報(bào)方式。納稅人因情況變化，需變更申報(bào)納稅地點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批 準(zhǔn)。納稅擔(dān)保包括由納稅人本人提供的擔(dān)保，即以納稅人所擁有的未設(shè)置抵押權(quán)的財(cái) 產(chǎn)，或者由納稅人提供并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅擔(dān)保。 中國最大的管理資源中心 第 13 頁 共 270 頁 （二）不在駐華代表機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人，其被派到代表機(jī)構(gòu)工作，實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間應(yīng)包括來華工作期間和在華所享受的休假 日。 該 人雖在一個(gè)納稅年度內(nèi)在華停留時(shí)間不足 90 天，但其取得的工資薪金所得是由境內(nèi)代表機(jī)楊負(fù)擔(dān)的（該代表機(jī)構(gòu)按核定利潤率方式繳納企業(yè)所得稅，因此視其負(fù)擔(dān)雇員的工資薪金），應(yīng)按其當(dāng)月在華的工作期間計(jì)算應(yīng)納稅額。 中國最大的管理資源中心 第 19 頁 共 270 頁 外國公司在中國境內(nèi)構(gòu)成設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其所派來華工作的雇員，無論在中國 境內(nèi)停留、工作的天數(shù)有多少，都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。 演員、運(yùn)動(dòng)員納稅義務(wù)的確定 境外演員、運(yùn) 動(dòng)員一般在中國停留的時(shí)間比較短，而由于演出、表演所取得的收入相當(dāng)多，參照多數(shù)國家對(duì)演員、運(yùn)動(dòng)員納稅義務(wù)的特殊規(guī)定，以及稅收協(xié)定對(duì)演員、運(yùn)動(dòng)員納稅義務(wù)的限定，對(duì)來華從事演出、表演活動(dòng)的演員、運(yùn)動(dòng)員，不論其在華停留的時(shí)間長短，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。該《條例》自 1994 年 1 月 1 日起施行。 （ 2）境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi) 。因此，《細(xì)則》第三條規(guī)定，所謂有償，包括從購貨方或勞務(wù)受益方取得貨幣、貨物（實(shí)物）或其它經(jīng)濟(jì)利益。從表面上看，甲企業(yè)沒有 取得貨物的銷售收入。 上述列舉分類的視同銷售的情形中，出于此種目的考慮的有：第一類（ 1）、（ 2），第二類（ 3），第四類（ 5）、（ 6）。因此，在增值稅條例中出現(xiàn)“非應(yīng)稅勞務(wù)”，那么肯定是屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。然而，由于混合銷售行為在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的大量存在，情況比較多樣， 如何判定劃分征稅，很難一言以敝之，故需要在實(shí)際操作中加以分析判斷。由于在某種情形下，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)可能被征收增值稅，因此，為避免征納雙方意見不一致，《細(xì)則》第六條最后一句明確：納稅人兼營的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。主要規(guī)定有： 中國最大的管理資源中心 第 41 頁 共 270 頁 （ 1）對(duì)“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”的具體標(biāo)準(zhǔn)，作了量化規(guī)定：所稱的“為主”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過 50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到 50%（參見［ 94］財(cái)稅字 026 號(hào)通知）。 通過以上例子，比較通俗地描述了“視同銷售貨物”的一些情形。 若將上述視同銷售行為劃分的話，可以分為四種類型： 第一類：上述的（ 1）、（ 2）； 第二類：（ 3）； 中國最大的管理資源中心 第 37 頁 共 270 頁 第三類：（ 4）、（ 7）； 第四類：（ 5）、（ 6）、（ 8）。 例 北京市海淀區(qū)有一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的中外合資經(jīng)營企業(yè)，其在上海市設(shè)立了一個(gè)銷售分公司，銷售合資企業(yè)生產(chǎn)的電子產(chǎn)品。 上面說的銷售貨物，提供加工、修理修配 勞務(wù)均體現(xiàn)有償性。 《條例》第一條開宗明義，對(duì)增值稅的征稅范圍和納稅義務(wù)人作了概括性規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照條例繳納增值稅。其在北京一地演出兩場(chǎng)、廣州演出一場(chǎng)，應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？ 該演員在大陸演出取得的收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，北京的兩場(chǎng)收入為一次，廣州的一場(chǎng)收入為一次，并以各地每場(chǎng)的演出收入屬于其個(gè)人分得的 200， 000 元部分扣除費(fèi)用后，適用 40%的稅率計(jì)算納稅。其在境外履行職務(wù)前取得的由中國境外雇主支付的 工資薪金所得，免于繳納個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅所得額＝ 34， 000 元＋ 20， 000 元－ 4， 000 元＝ 50， 000 元 中國最大的管理資源中心 第 18 頁 共 270 頁 境內(nèi)外工資合并計(jì)算的稅額＝ 50， 000 元 30%－ 3， 375 元＝ 11， 625 元 應(yīng)納