【正文】 業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。 BS 公司預(yù)計(jì)此項(xiàng)加工業(yè)務(wù)需投入 5， 000 個(gè)工作人／日 .并于 1990 年 10 月 4 日實(shí)際開(kāi)工 .至 1990年 12 月 31 日已實(shí)際投入 1， 000 個(gè)工作人／日；在此之前已收到買方支付的購(gòu)貨定金和工程備料款總計(jì) 780 萬(wàn)元?！胺秦泿刨Y產(chǎn)或權(quán)益”應(yīng)包括各種以非貨幣形態(tài)存在的財(cái)產(chǎn)、物品、產(chǎn)品、商品、專利權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)等特許權(quán)利，可轉(zhuǎn)讓的各類有期票據(jù)和證券等。從有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此類案例的判定綜合起來(lái)看，界定標(biāo)準(zhǔn)一般是：由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)違反有關(guān)國(guó)家法律或政 府有關(guān)規(guī)定，而由政府部門進(jìn)行的罰款或沒(méi)收的財(cái)物不得在稅前扣除，例如：公安機(jī)關(guān)、工商管理機(jī)關(guān)、國(guó)家環(huán)保機(jī)關(guān)等對(duì)企業(yè)違反本部門有關(guān)法律或規(guī)定的罰款或沒(méi)收的財(cái)物。如果采取某種比例的方法對(duì)企業(yè)賬目中屬于投資有關(guān)的費(fèi)用 中國(guó)最大的管理資 源中心 第 24 頁(yè) 共 247 頁(yè) 進(jìn)行劃分，則稅務(wù)法規(guī)尚需明確具體的割分方法?！都?xì)則》不可能采取列舉的方式對(duì)這一原則進(jìn)行詳細(xì)的解釋。 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 對(duì)屬于合理的借款利息將區(qū)別以下情形而采取不同的稅務(wù)處理方式： 中國(guó)最大的管理資 源中心 第 31 頁(yè) 共 247 頁(yè) （ 1）用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)的借款，在企業(yè)籌建期所發(fā)生的利息或者在經(jīng)營(yíng)期 內(nèi)該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前所發(fā)生的利息，應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值參與資產(chǎn)的折舊或攤銷；上述借款在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期開(kāi)始后或資產(chǎn)投入使用后逐年支出的利息，可以按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的數(shù)額列為本期費(fèi)用開(kāi)支。這旨在表明，在工資、福利費(fèi)的稅務(wù)扣除方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)有進(jìn)行審核的權(quán)利，以及企業(yè)有報(bào)送工資、福利費(fèi)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)文件資料的責(zé)任。對(duì)此，《細(xì)則》第二十八條規(guī)定，對(duì)該等在中國(guó)境外已繳納的所得稅額可以在計(jì)算該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)納中國(guó)所得稅時(shí)，作為費(fèi)用扣除。 中國(guó)最大的管理資 源中心 第 41 頁(yè) 共 247 頁(yè) 賣出外幣的實(shí)際調(diào)劑價(jià)與該外幣賬戶的原記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，在月末時(shí)記入當(dāng)期損益。 該企業(yè)各年度提取壞賬準(zhǔn)備如下： 1991 年可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為 :50 萬(wàn)元 3％＝ 萬(wàn)元 1992 年可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為： 40 萬(wàn)元 3％一 萬(wàn)元＝ 萬(wàn)元 1993 年可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為 :30 萬(wàn)元 3％一 萬(wàn)元＝（ 萬(wàn)元） 即： 1993 年應(yīng)調(diào)減壞賬準(zhǔn)備賬面余額并相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 萬(wàn)元。 （ 1）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，若是凈損失的，應(yīng)自企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起，按照不少于五年的期限分期平均攤銷；若是凈收 益的，可以由企業(yè)在三種方法中選定： 中國(guó)最大的管理資 源中心 第 40 頁(yè) 共 247 頁(yè) （ a）自企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起按照五年期限分別平均轉(zhuǎn)銷； （ b）留待彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的年度虧損； （ c）掛賬至企業(yè)清算時(shí)并入企業(yè)的清算收益。 中國(guó)最大的管理資 源中心 第 37 頁(yè) 共 247 頁(yè) 工培訓(xùn)費(fèi) 原稅務(wù)總局（ 86）財(cái)稅外字第 331 號(hào)文件對(duì)企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)用的稅務(wù)處理有以下的規(guī)定： （ 1）企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)、應(yīng)列為籌辦費(fèi)，依《稅法》規(guī)定在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后分期撤銷； （ 2）企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)，原則上應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用列支。按《稅法》規(guī)定計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額為： 中國(guó)最大的管理資 源中心 第 34 頁(yè) 共 247 頁(yè) 銷售收入 1， 500 萬(wàn)元部分 % 萬(wàn)元 銷售收入超過(guò) 1， 500 的 500 萬(wàn)元部分 ％ 萬(wàn)元 業(yè)務(wù)收入 500 萬(wàn)元 1％ 5 萬(wàn)元 業(yè)務(wù)收入超過(guò) 500 萬(wàn)元的 100 萬(wàn)元部分 ％ 萬(wàn)元 總計(jì)交際應(yīng)酬費(fèi)稅前列支限額 萬(wàn)元 因此，該企業(yè)將有 萬(wàn)元交際應(yīng)酬費(fèi)開(kāi)支不得在稅前列支。但至 1990 年 1 月 1 日該企業(yè)實(shí)際收到實(shí)繳資本僅為 300 萬(wàn)美元 .尚差 150 萬(wàn)美元 .因而借款總額達(dá) 600 萬(wàn)美元。 《細(xì)則》和有關(guān)稅務(wù)規(guī)定允許企業(yè)列支有關(guān)借款的利息，但同時(shí)加以必要的限制，目的是既承認(rèn)企業(yè)利用金融資本進(jìn)行投資的合理性，同時(shí)亦希望防止投資者利用增大金融資本占總投資額的比例或以高于一般信貸利率水平進(jìn)行貸款等方式將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為借款利息，以規(guī)避公司所得稅。對(duì)外商投資企業(yè)投資于中國(guó)境內(nèi)其它企業(yè)所取得的利潤(rùn)（股息）不再并入本企業(yè)應(yīng)稅所得征稅（參閱第 3 章 “境內(nèi)長(zhǎng)期投資利潤(rùn)（股息） 免稅”一節(jié)），依據(jù)收入和費(fèi)用相互配合的原則，對(duì)外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行此類投資所發(fā)生的投資費(fèi)用和損失，也不得在本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中得到扣除。因此，在該等情形下計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅，并非為企業(yè)繳付之所得稅，而是屬于企業(yè)向雇員支付的工資薪金之一部分，因而允許列為企業(yè)工資費(fèi)用扣除額。 中國(guó)最大的管理資 源中心 第 20 頁(yè) 共 247 頁(yè) 在此等情形下 .對(duì)合作各方的收入實(shí)現(xiàn)的確定 .應(yīng)自其從合作企業(yè)分得產(chǎn)品時(shí)即為取得收入 .收入額按其銷售給第三方的價(jià)格或按同類產(chǎn)品在中國(guó)境內(nèi)的出廠 銷售價(jià)確定。此項(xiàng)規(guī)定中用“可以”這樣的措詞，實(shí)際是允許企業(yè)可以在確定收入實(shí)現(xiàn)的一般原則或此項(xiàng)規(guī)定所指述的方式之間， 選擇一種來(lái)確定本企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理，通常是依據(jù)財(cái)政部制 定的《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所確定的營(yíng)業(yè)收入核算的一般原則進(jìn)行，由此計(jì)算營(yíng)業(yè)收入的結(jié)果，通常都是可以被稅務(wù)規(guī)定認(rèn)可的。 一家外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在一個(gè)納稅年度中，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入不足以扣除與之有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失和 中國(guó)最大的管理資 源中心 第 11 頁(yè) 共 247 頁(yè) 資產(chǎn)的折舊或攤銷的，則形成該年度的經(jīng)營(yíng)虧損。但《細(xì)則》第八條和有 關(guān)稅務(wù)規(guī)定仍列述了某些例外的情形。 中國(guó)最大的管理資 源中心 第 7 頁(yè) 共 247 頁(yè) 一家企業(yè)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所若不能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證 ,不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)參照同行業(yè)或類似行業(yè)的利潤(rùn)水平核定利潤(rùn)率，以此核定的利潤(rùn)率計(jì)算該企業(yè)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額（參見(jiàn)例 ）；一家企業(yè)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)若不能提供完整準(zhǔn)確的營(yíng)業(yè)收入憑證，不能正確申報(bào)營(yíng)業(yè)收人額的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)亦有權(quán)采用成本（費(fèi)用）加合 理的利潤(rùn)等辦法對(duì)其營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行合理的推算，進(jìn)而再核定其應(yīng)納所得稅的凈所得（《細(xì)則》第十六條）?！睂?duì)應(yīng)納稅所得額規(guī)定的這一原則性定義體現(xiàn)了通常的所得稅應(yīng)對(duì)凈所得課征的原則，并明確了應(yīng)納稅所得額應(yīng)以一個(gè)納稅年度為計(jì)算期間。 中國(guó)最大的管理資 源中心 第 3 頁(yè) 共 247 頁(yè) 的基本原則 根據(jù)《稅法》對(duì)應(yīng)納稅所得額的定義規(guī)定，《細(xì)則》第十條對(duì)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，分行業(yè)做了如下的公式化表述： （一）制造業(yè) （ 1）應(yīng)納稅所得額＝產(chǎn)品銷售利潤(rùn)十其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)十營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出 （ 2）產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷售凈額一產(chǎn)品銷售成本一產(chǎn)品銷售稅金一（銷售費(fèi)用十管理費(fèi)用 十財(cái)務(wù)費(fèi)用） （ 3）產(chǎn)品銷售凈額＝產(chǎn)品銷售總額一（銷貨退回十銷貨折讓） （ 4）產(chǎn)品銷售成本＝本期產(chǎn)品成本十期初產(chǎn)品盤存一期末產(chǎn)品盤存 （ 5）本期產(chǎn)品成本＝本期生產(chǎn)成本十期初半成品、在產(chǎn)品盤存－期末半成品、在產(chǎn)品盤存 （ 6）本期生產(chǎn)成本＝本期生產(chǎn)耗用的直接材料十直接工資十制造費(fèi)用 中國(guó)最大的管理資 源中心 第 4 頁(yè) 共 247 頁(yè) （二）商業(yè) （ 1）應(yīng)納稅所得額＝銷貨利潤(rùn)十其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)十營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 （ 2）銷貨利潤(rùn) =銷貨凈額一銷貨成本一銷貨稅金一（銷貨費(fèi)用十管理費(fèi)用十財(cái)務(wù)費(fèi)用） （ 3）銷貨凈額 =銷貨總額一（銷貨退回十銷貨折讓） （ 4）銷貨成本 =期初產(chǎn)品盤存十［本期進(jìn)貨（進(jìn)貨退出十進(jìn)貨折讓）十進(jìn)貨費(fèi)用］一期末產(chǎn)品盤存 （三）服務(wù)業(yè) （ 1）應(yīng)納稅所得額 =業(yè)務(wù)收入凈額十營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出 （ 2）業(yè)務(wù)收入凈額 =業(yè)務(wù)收入總額（業(yè)務(wù)收入稅金十業(yè)務(wù)支出十管理費(fèi)用十財(cái)務(wù)費(fèi) 用） （四）其它行業(yè) 中國(guó)最大的管理資 源中心 第 5 頁(yè) 共 247 頁(yè) 參照以上公式計(jì)算。（參見(jiàn)例 ） 例 某外國(guó)建筑工程公司在中國(guó)承包建設(shè)一酒店工程。 中國(guó)最大的管理資 源中心 第 9 頁(yè) 共 247 頁(yè)