【正文】 年以下有期徒刑或 者拘役，并處拒繳稅款 5 倍以下的罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處 3 年以上 7 年以下有期徒刑，并處拒繳稅款 5 倍以下的罰金；以暴力方法抗稅，致人重傷或者死的，按照傷害罪、殺人罪從重處罰，并處拒繳稅款 5 倍以下的罰金；情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款，并處以拒繳稅款 5 倍以下的罰款。 （六）個(gè)人所得稅的納稅人，需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款或者提供納稅擔(dān)保。未結(jié)清稅款，又不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。納稅擔(dān)保包括由納稅人本人提供的擔(dān)保，即以納稅人所擁有的未設(shè)置抵押權(quán)的財(cái) 產(chǎn)，或者由納稅人提供并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅擔(dān)保。納稅擔(dān)保人一般為在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的公民、法人以及其它經(jīng) 中國(guó)最大的管理資源中心 第 10 頁(yè) 共 270 頁(yè) 濟(jì)組織。 納稅人、扣繳義務(wù)人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，可申請(qǐng)行政復(fù)議。納稅人、扣繳義務(wù)人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額繳納或者扣繳稅款，涉及滯納金的也應(yīng)按期交納，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起 60 日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。對(duì)復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定書(shū)之日起 15 日內(nèi)向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ浩鹪V。 第 14 章 特殊事項(xiàng)稅務(wù)處理 外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)揚(yáng)所中外籍個(gè)人納稅義務(wù)的確定 在對(duì)外籍個(gè)人稅務(wù)處理的一般情形進(jìn)行了較為詳細(xì)的介紹后，我們需要進(jìn)一步對(duì)外籍人員來(lái)華提供勞務(wù)活動(dòng)的一些特殊情形的稅務(wù)處理給予說(shuō)明，以便在接觸到這些特殊事項(xiàng)時(shí)，依有效法律規(guī)定作出正確、恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 11 頁(yè) 共 270 頁(yè) 通常來(lái)講，外國(guó)企業(yè)在華的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括兩種：一是外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的常駐代表機(jī)構(gòu)、代表處（以下簡(jiǎn)稱(chēng)代表機(jī)構(gòu)）等業(yè)經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的“長(zhǎng)期”的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所；另一種是外國(guó)公司、 企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事承包、建筑安裝（以下簡(jiǎn)稱(chēng)承包工程）等活動(dòng)，根據(jù)《稅法》或稅收協(xié)定的規(guī)定，而構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。由于外籍個(gè)人在代表機(jī)構(gòu)和承包工程中提供勞務(wù)活動(dòng)情形不盡相同，因而會(huì)有稅務(wù)處理的差異，對(duì)此，我們將在本節(jié)中分別予以介紹。 判定納稅義務(wù)的一般原則 根據(jù)《稅法》的規(guī)定，因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，并繳納個(gè)人所得稅。因此，在代表機(jī)構(gòu)中任職、受雇和在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)的外籍個(gè)人取得的所得，不論是由代表機(jī) 構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)，還是由中國(guó)境外雇主支付的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的所得，不論是由代表機(jī)構(gòu)還是由中國(guó)境外雇主支付，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。 在中國(guó)境內(nèi)、外工作期間的確定 中國(guó)最大的管理資源中心 第 12 頁(yè) 共 270 頁(yè) 對(duì)于在代表機(jī)構(gòu)任職、受雇的外籍個(gè)人，因在境外兼職，而在中國(guó)境內(nèi)、外分別提供勞務(wù)的，需要?jiǎng)澐衷谥袊?guó)境內(nèi)、外的工作期間，并根據(jù)其在中國(guó)境內(nèi)的工作期間確定工資、薪金所得的應(yīng)納稅額；在境外沒(méi)有兼職的，原則上沒(méi)有境外工作期間，其取得的全部工資、薪金所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。 中國(guó)國(guó) 家稅務(wù)總局考慮到多年來(lái)對(duì)代表機(jī)構(gòu)外籍個(gè)人稅務(wù)處理的實(shí)際做法，并參考其它國(guó)家對(duì)境內(nèi)、外工作期間的界定原則，在國(guó)稅函發(fā)［ 1995］ 125 號(hào)文中規(guī)定了境內(nèi)、外工作期間的界定標(biāo)準(zhǔn)。 （一）在代表機(jī)構(gòu)中任職、受雇的外籍個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)，也包括當(dāng)該個(gè)人沒(méi)有在中國(guó)境外任何企業(yè)或機(jī)構(gòu)場(chǎng)所中兼任職務(wù)的情況下，僅僅為履行中國(guó)境內(nèi)職務(wù)而到境外出差的時(shí)間；既在代表機(jī)構(gòu)中任職、受雇，又在境外企業(yè)或機(jī)構(gòu)場(chǎng)所中任職、受雇的外籍個(gè)人，其實(shí)際在境外履 行該境外職務(wù)或在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間中的公休假日，屬于在中國(guó)境外的工作期間。實(shí)際操作中，應(yīng)先確定該人是否在境外兼職，沒(méi)有兼職的，原則上沒(méi)有境外工作期間；有兼職并實(shí)際在境外提供勞務(wù)的，再根據(jù)境內(nèi)工作期間的界定標(biāo)準(zhǔn)確定境內(nèi)工作期間，境內(nèi)工作期間以外的期間均為境外工作期間。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)個(gè)人所申報(bào)的境外工作期間時(shí)，可要求納稅人提供派遣其在境外任職的證明或其它證明文件。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 13 頁(yè) 共 270 頁(yè) （二）不在駐華代表機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人，其被派到代表機(jī)構(gòu)工作，實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間應(yīng)包括來(lái)華工作期間和在華所享受的休假 日。 上述在華境內(nèi)、外工作期間的判定原則。也適用于在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)工作的外籍個(gè)人境內(nèi)、外工作期間的判定。 （三）在中國(guó)境內(nèi)工作期間與臨時(shí)離境的具體適用 在“中國(guó)境內(nèi)工作期間”的概念將勞務(wù)所得以勞務(wù)活動(dòng)的發(fā)生地為所得來(lái)源地原則中的勞務(wù)發(fā)生地在范圍上進(jìn)行了限定，依此項(xiàng)限定，將一部分在特殊情形下發(fā)生在境外的勞務(wù)納入境內(nèi)勞務(wù)的范疇，這一限定僅限于雇慵勞務(wù)，即外籍個(gè)人在境外從事的與中國(guó)境內(nèi)工作有實(shí)際聯(lián)緊的勞務(wù)活動(dòng)，仍視為其在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，并征收個(gè)人所得稅。由此可見(jiàn)，在“中國(guó)境內(nèi)工作期 間”的概念僅適用于對(duì)外籍個(gè)人工資薪金所得征稅時(shí)，判定該項(xiàng)所得的來(lái)源地。 “臨時(shí)離境”概念是《稅法》在判定個(gè)人是否在中國(guó)居住滿一年時(shí)引入的，在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，是指在一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)居住 365 日的個(gè)人。臨時(shí)離境的不扣減日數(shù)。因此，“臨時(shí)離境”概念僅適用于對(duì)外籍個(gè)人居民身分的判定。外籍個(gè)人不論何原因離境，即不論是因公還是因私離境，只要其離開(kāi)中國(guó)的時(shí)間超出臨時(shí)離境的天數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，均屬于在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一年。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 14 頁(yè) 共 270 頁(yè) 在對(duì)外籍個(gè)人稅務(wù)處理過(guò)程中，上述兩個(gè)概念的適用：外籍個(gè)人在華任職、受雇的各納稅年度內(nèi)，其是 否成為中國(guó)的居民納稅人，應(yīng)運(yùn)用“臨時(shí)離境”的概念進(jìn)行判定，凡其在該納稅年度內(nèi)有非臨時(shí)離境的、應(yīng)為非居民納稅人，僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。外籍個(gè)人因在華任職、受雇而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，在實(shí)際對(duì)其工資薪金所得來(lái)源地的判定問(wèn)題上、應(yīng)運(yùn)用“中國(guó)境內(nèi)工作期間”的概念，確定其屬于在“中國(guó)境內(nèi)工作期間”的工資薪金所得的應(yīng)納稅額。因此，外籍個(gè)人在對(duì)取得的工資、薪金所得計(jì)算納稅時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)其臨時(shí)離境期間取得的工資薪金所得，仍屬于在“中國(guó)境內(nèi)的工作期間”取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得的情形。 納稅 義務(wù)的確定 在代表機(jī)構(gòu)任職、受雇的外籍人員由于在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間的長(zhǎng)短不同，根據(jù)《稅法》、《實(shí)施條例》和稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，其所承擔(dān)的納稅義務(wù)也有所不同。 （一）在代表機(jī)構(gòu)任職、受雇的外籍人員，在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò) 90天或稅收協(xié)定規(guī)定的 183 天的，其取得的由中國(guó)境外雇主支付并且不是由代表機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得，免于申報(bào)納稅，而只就其取得的由代表機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金、申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 15 頁(yè) 共 270 頁(yè) 代表機(jī)構(gòu)是否負(fù)擔(dān)了雇員的工資、薪金報(bào)酬與其采用何方式繳納企業(yè)所得稅有著直接的關(guān)系，凡代 表機(jī)構(gòu)采用核定利潤(rùn)率、按經(jīng)費(fèi)支出額換算收入和核定收入額等方法計(jì)算征收企業(yè)所得稅的，以及沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的、不論其會(huì)計(jì)賬簿中是否記載（列支）雇員的工資薪金報(bào)酬，均視為由代表機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)了雇員的工資薪金所得。（參見(jiàn)例 ） 例 某代表機(jī)構(gòu)的代表每月工資薪金為 3， 000 美元，全部由境外雇主支付，其 1995 年度在華停留 75 天，該年度 12 月在華工作期間為 6 天 .當(dāng)月最后一日外匯牌價(jià)為 1 美元兌換 元人民幣，該人 12 月份應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅 ?該代表處采用核定利潤(rùn)率方式征收企業(yè)所得稅。 該 人雖在一個(gè)納稅年度內(nèi)在華停留時(shí)間不足 90 天，但其取得的工資薪金所得是由境內(nèi)代表機(jī)楊負(fù)擔(dān)的（該代表機(jī)構(gòu)按核定利潤(rùn)率方式繳納企業(yè)所得稅，因此視其負(fù)擔(dān)雇員的工資薪金），應(yīng)按其當(dāng)月在華的工作期間計(jì)算應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅所得額＝ 3， 000 美元 － 4， 000 元＝ 21， 800 元 應(yīng)納稅額＝（ 21， 800 25％一 1， 375） 6／ 31＝ 元 中國(guó)最大的管理資源中心 第 16 頁(yè) 共 270 頁(yè) 該人 12 月應(yīng)納稅款為 元。 （二）在代表機(jī)構(gòu)任職受雇的外籍個(gè)人在一個(gè)納稅年度中，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò) 90 天或稅收協(xié)定規(guī)定的 183 天，但不滿一年的， 其取得的在中國(guó)境內(nèi)工作期間由該機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)和由中國(guó)境外雇主支付的工資薪金所得，應(yīng)合并繳納個(gè)人所得稅。 （三）在代表機(jī)構(gòu)任職受雇的外籍個(gè)人，在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，其取得的由中國(guó)境內(nèi)該機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得和由中國(guó)境外雇主支付的工資薪金所得，應(yīng)合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；其中在境外工作期間取得的由代表機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，由境外雇主支付的部分免納個(gè)人所得稅。 工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 代表機(jī)構(gòu)外籍個(gè)人工資、薪合所得的稅額計(jì)算，一般運(yùn)用 章 節(jié)中討論的計(jì)算方法。采用該等方法，可以解決不具備居民身分的外籍個(gè)人不論當(dāng)月在華工作是否滿一個(gè)月的稅額計(jì)算問(wèn)題，還可以解決具備中國(guó)居民身分的外籍個(gè)人僅由境內(nèi)雇主支付工資薪金所得的稅額計(jì)算問(wèn)題。但是對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)居住滿 1 年而不超過(guò) 5 年的外籍個(gè)人，在一個(gè)月中既有中國(guó)境內(nèi)工作期間，又有境外工作期間，且境外工作期間取得的工資薪金是由代表機(jī)構(gòu)和境外雇主分別支付的情況，其稅款的計(jì)算就比較困難了。國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)稅函發(fā)（ 1995） 125 號(hào)文件中規(guī)定了這一特殊情況適用的稅額計(jì)算公式，具體計(jì)算公式如下： 中國(guó)最大的管理資源中心 第 17 頁(yè) 共 270 頁(yè) 按當(dāng)月境內(nèi) 外工資當(dāng)月境外支付工資當(dāng)月境外工作天數(shù) 當(dāng)月應(yīng)納稅款＝總額計(jì)算的稅額（ 1－） 當(dāng)月工資總額當(dāng)月天數(shù) 上述計(jì)算公式也適用在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)工作并有境外兼職的外籍雇員和高層管理人員發(fā)生類(lèi)似情況的稅款計(jì)算。（參見(jiàn)例 ） 例 某外籍個(gè)人 1995 年度在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年，同時(shí)在中國(guó)境內(nèi)、外分別擔(dān)任職務(wù)，其中在 10 月份在境外工作期間為 10 天。該個(gè)人 10 月由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付工資薪金為 34， 00