【正文】 、高等院校、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等單位進行試點。不同的國家 ,政治制度和歷史文化各不相同 ,進而有不同的人事管理制度 ,不同的企業(yè)和組織 ,勞動用工制度也有很大區(qū)別。會計界必須對這些基本 理論問題進行深入研究 ,形成共識 ,才有利于統(tǒng)一思想認識 ,轉(zhuǎn)變管理人員傳統(tǒng)計會計模式下形成的舊觀念。 人力資源作為會計資產(chǎn) ,必須用貨幣進行計量。人力資源會計是提供企業(yè)履行社會責任的一個主要信息來源。企業(yè)社會責任的一個重要內(nèi)容是對人力資源安排方面的貢獻。人力資源會計提供的會計信息 ,能夠更確切地分析人力資源、物質(zhì)資源投資比例和投資效果 ,能夠更真實地反映出企業(yè)總資產(chǎn)中人力資產(chǎn)、物質(zhì) 資產(chǎn)的比例 ,為投資者和債權(quán)人提供正確的決策依據(jù)。傳統(tǒng)會計報表并不向投資人和債權(quán)人提供企業(yè)人力資源的變化情況 ,以及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。企業(yè)管理者十分關(guān)心人力資源投資的效能和效益 ,并加以追蹤評估。就微觀經(jīng)濟組織 —— 企業(yè)而言 ,知識密集型企業(yè)居于主體地位。 知識經(jīng)濟將引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 的大規(guī)模調(diào)整和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的全方位變化。 1981年至 1992 年 ,主要發(fā)達國家的高科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值增長了 1 倍多 ,而同期其它制造業(yè)的產(chǎn)值增長了 29%。知識經(jīng)濟時代的農(nóng)民已成為掌握農(nóng)業(yè)高新技術(shù)的知識勞動者 ,新時代的工人也是用現(xiàn)代最新科學技術(shù)武裝起來的高技術(shù)工人。 知識勞動者成為創(chuàng)造社會財富的主體。而知識經(jīng)濟則是一種全新的基于最新科技和人類知識精華的經(jīng)濟形態(tài) ,它以不斷創(chuàng)新的知識為基礎(chǔ) ,是一種知識密集型、智慧型的新經(jīng)濟形態(tài) ,知識和技術(shù)自然而然地被納入到生產(chǎn)函數(shù)之中 ,從而使經(jīng)濟效益可以持續(xù)遞增 ,因此 ,農(nóng)業(yè)經(jīng)濟時代 ,人們夢想占有土地 。因此，可以預(yù)見，人力資源會計在我國必將會獲得迅速發(fā)展。 （ 3）機會成本法 ： 企業(yè)員工離職使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟損失為依據(jù)進行計量的計價方法。 人力資源成本會計的特點是通過單獨計量人力資源招聘、選拔、安置、培訓等成本，將有關(guān)人力資源取得和開發(fā)的成本 進行資本化形成人力資產(chǎn) ，然后按受益期轉(zhuǎn)作費用。勞動者權(quán)益會計是在繼承人力資源成本會計，并對人力資源價值會計進行改造的基礎(chǔ)上提出的。人內(nèi)在勞動能力的價值只能推測、判斷而無法準確計量，但它創(chuàng)造出的外在價值卻是可以計量。人力資源的重置成本是指人力資源作為一種經(jīng)濟資源，因其具有較強的流動性而必須考慮的，尚未發(fā)生的潛在成本，這是一種非現(xiàn)實成本，它的發(fā)生具有很大的偶然性和不確定性，只能根據(jù)重置職務(wù)和人員的具體情況、參照勞動力市場的現(xiàn)有條件加以預(yù)計，并不精確。人力資源成本會計是較早提出來的，比較成熟的人力資源會計模式。 勞動者權(quán)益會計 勞動者權(quán)益會計是在繼承人力資源成本會計，并對人力資源價值會計進行改造的基礎(chǔ)上提出的。 人力資源價值會計 人力資源價值 是蘊含于人體內(nèi)的能帶來經(jīng)濟利益的潛在勞動能力，人在運用這種勞動能力的過程中可以創(chuàng)造出新的價值。早在 70 年代美國會計學者弗蘭霍爾茨就將人力資源成本會計定義為： “ 為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計量和報告。而在人類社會正處于由工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟進行過渡的 歷史 階段 ,人力因素逐漸超過物力因素成為主要的經(jīng)濟增長因素。工人同企業(yè)家和技術(shù)創(chuàng)新者 ,以及物質(zhì)資本的所有者一樣 ,都擁有企業(yè)資本產(chǎn)權(quán)。企業(yè)發(fā)展離不開資本市場和經(jīng)理人市場的支持。 14 人力資源會計是在運用經(jīng)濟學，組織行為學原理基礎(chǔ)上，與人力資源管理學相互結(jié)合，相互滲透所形成的一類專門會計學科，是對組織的人力資源成本與價 值進行計量和報告的一種程序和方法，是會計學科發(fā)展的一個全新領(lǐng)域，其目標是將企業(yè)的人力資源變化的信息提供給企業(yè)管理部門和企業(yè)外部信息使用者。任何一門學科的發(fā)展初期，其理論總是不成熟的。顯然，從人力資源的角度來說，兩者具有相等的價值。于是企業(yè)員工從企業(yè)中所得到的報酬包括兩個部分：工資與紅利。如果這個問題不好做出肯定回答，有一點應(yīng)該是沒有疑問的，那就是對不同檔次的人才會計核算中應(yīng)該依據(jù)重要性原則區(qū)別對待。 我們認為人力資源成本會計是能夠納入傳統(tǒng)財務(wù)會計之中的。第二種選擇是以企業(yè)對人力資產(chǎn)的投資（即人力資產(chǎn)的投入價值）為 12 基礎(chǔ)逐期累計計量人力資產(chǎn)的成本價值。 ”“ 物質(zhì)資產(chǎn)一般是由企業(yè)先支付價款購入企業(yè)之后用于生產(chǎn)過程的資產(chǎn)。也就是說提供人力資源方面的信息本來就應(yīng)是財務(wù)會計的一個目標。 從會計的目標來看，財務(wù)會計的目標是提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列報表使用者掌握關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的資料。在目前的人力資源價值研究中，廣泛地采用了貨幣性計量和非貨幣性計量相結(jié)合的方法，這符合人力資源會計的假設(shè)，人能為組織提供現(xiàn)在和將來的服務(wù)，而且這些預(yù)期的未來服務(wù)對企業(yè)具有經(jīng)濟價值。在目前的人事管理方式和會計核算模式下’高流動率僅反映員工對企業(yè)的低滿意度和職工的低士氣，而不能使人事主管們看到頻繁的人員流動的經(jīng)濟性質(zhì)和結(jié)果，加上目前勞動力總量供給大于需求，企業(yè)較易得到替代者，所以很多企業(yè)員工的高流動率并沒有引 起過多關(guān)注。再次，是“人力費用”賬戶，屬期間費用類賬戶，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應(yīng)費用化的部分及人力投資的每期攤銷數(shù)，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額。這屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)人力資產(chǎn)的增減變化情況。 人力資源會計的核算對象是人力資源。 因此，人力資源會計有必要作為會計學的一個分支而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷成熟。而培訓這些人員的花費有時占了企業(yè)投資的相當大的一部分比例。而經(jīng)濟的發(fā)展，實質(zhì)上是人的發(fā)展，日益激烈的競爭歸根到底是人才的競爭。因此，人力資本已經(jīng)成了一種不容忽 8 視的資產(chǎn)。前者主要對企業(yè)為取得、開發(fā)、保全人力資產(chǎn)使用價值所耗費的投資成本進行確認、計量、記錄、分攤和報告，后者主要是對人力資源的經(jīng)濟價值進行確認、預(yù)測、計量、記錄和報告。社會人力資源會計是從社會的角度對人力資源所進行的確認、計量、記錄、報告和管理，它屬于社會會計的范疇，可以將其稱作為人才資本會計。 其次，人力資源要具有一定的勞動技能 什么是人力資源會計，目前尚無統(tǒng)一的定義。 而 人力資源。 所謂 人力資本 指人們花費在人力保健、教育、培訓等方面的開支所形成的資本。 20 世紀 80 年代，我國對人力資源會計的研究傾向于介 紹有關(guān)概念和問題。這使得人力資源會計停滯發(fā)展的勢頭得以好轉(zhuǎn)。而參與試行人力資源會計的企業(yè)組織必須花費相當大的成本，但其效益很難測量，因此企業(yè)的態(tài)度不夠積極。英國、美國、澳大利亞和日本等國學術(shù)界和會計實務(wù)工作者都進行了大量的學術(shù)研究，在會計和企業(yè)管理刊物上發(fā)表了計量人力資源、將人力資源會計納入傳統(tǒng)會計制度的文章。他認為企業(yè)資產(chǎn)負債表中不包括人力資源項目，就像資產(chǎn)賬面價值和實際市場價值之間巨大差異一樣，會導(dǎo)致企業(yè)管理公務(wù)員做出錯誤的決策。 2）人力資源成本和價值計量模型的學術(shù)研究階段 (1966～ 1971 年 ) 此間，以開發(fā)計量人力資源成本模型 (歷史成本和重置成本 )和人力資源價值模型 (貨幣和非貨幣 )及評價其有效性為標志，并且研究人力資 4 源會計作為一種人力資源管理公務(wù)員、部門經(jīng)理、財務(wù)信息的外部使用者的工具所具有的現(xiàn)實和潛在的用途。人力資源會計的產(chǎn)生受到許多相關(guān)理論發(fā)展的影響，其中影響最大的是舒爾茨為代表的有關(guān)人力資本的經(jīng)濟理論。美國會計學家弗蘭 本文首先論述了在我國建立人力資源會計的必要性。它是市場經(jīng)濟的 產(chǎn)物。 關(guān)鍵詞 ：人力資源會計， 人力資源成本會計、人力資源價值會計、確認、計量、人力資產(chǎn)、人力資本 . 3 一 、 人力資源會計的產(chǎn)生和基本理論 （一） 人力資源會計產(chǎn)生的背景 人力資源會計是美國在 20 世紀 60 年代出現(xiàn)的一個會計分支。學者們從其他相關(guān)理論中衍生出人力資源會 計的基本概念。1965— 1966 年，美國會計學會對人力資源會計理論進行了系統(tǒng)研究，認為需要對人力資源費用成本及人力資源效益進行衡量與評價，并交由密歇根州大學社 會研究所進行實驗。 美國會計學會在美國密歇根州大學進行的實驗取得了成果，利克特教授在《人力組織一它的管理和價值》一書中設(shè)專章論述人力資源會計。 3）人力資源會計的迅速發(fā)展階段 (1971— 1976 年 ) 此間，人力資源會計發(fā)展迅速。這主要是由于人力資源會計的初步研究工作已經(jīng)完成，前期結(jié)果已經(jīng)完畢，所剩下來的會計難題需要由少數(shù)會計學家解決，而且需要企業(yè)自愿繼續(xù)做實驗對象。尤其是美國海軍研究署建議在海軍人力資源管理中應(yīng)用人力資源會計，與企業(yè)相比，美國海軍擁有充足的經(jīng)費從事人