【正文】 所得或推遲所得的實(shí)現(xiàn)，不納稅 新稅法下投資的問題 ? 符合條件的居民企業(yè)之間股息、紅利所得不征稅； ? 預(yù)計(jì)清算性股利，仍然應(yīng)當(dāng)征稅 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 （ 產(chǎn)成品期末余額＋本期銷售產(chǎn)品成本 ） 100％ 應(yīng)調(diào)減產(chǎn)成品金額＝產(chǎn)成品期末余額 分?jǐn)偮? 應(yīng)調(diào)增利潤額＝本期已銷產(chǎn)品成本 分?jǐn)偮? 產(chǎn)品銷售成本存在的問題 ? 不按實(shí)際銷售產(chǎn)品的數(shù)量計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，造成銷售成本不實(shí)的問題； ? 不按在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的計(jì)價(jià)方法確定單位產(chǎn)品銷售成本，或采用的計(jì)價(jià)方法前后各期不一致，造成多轉(zhuǎn)銷售成本的問題； ? 銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本，造成多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的情況； ? 為本企業(yè)在建工程、福利部門及贈(zèng)送、投資提供的產(chǎn)成品、自制半成品的成本不計(jì)入有關(guān)項(xiàng)目的成本中，而將其成本全部轉(zhuǎn)入銷售成本的問題； ? 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本是否有差異情況，對采用計(jì)劃成本核算的，看有無對銷售的部分不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品成本差異的問題 銷售費(fèi)用存在的問題 ?運(yùn)輸及裝卸費(fèi)的問題，是否擴(kuò)大范圍，虛列項(xiàng)目 ?展覽及廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的問題 —— 廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； —— 已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； —— 通過一定的媒體傳播 ?保險(xiǎn)費(fèi)的問題 ?專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的問題 —— 將不屬于專設(shè)銷售部門人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等錯(cuò)計(jì)入銷售費(fèi)用開支的； —— 不按規(guī)定計(jì)提折舊費(fèi)和低易品攤銷，多列支銷售費(fèi)用的；有無虛報(bào)冒領(lǐng)加大差旅費(fèi)、辦公費(fèi)和修理費(fèi)開支，多計(jì)入銷售費(fèi)用的問題 管理費(fèi)用存在的問題 ? 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi) —— 計(jì)提是否正確 —— 是否按稅法規(guī)定已調(diào)整 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問題 —— 提取的基數(shù)是否擴(kuò)大 —— 是否有合法證明 —— 是否及時(shí)做納稅調(diào)整 ? 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)及無形資產(chǎn)攤銷 —— 支付的憑證是否合法 —— 是否重復(fù)列支 管理費(fèi)用存在的問題 ?開辦費(fèi)的問題 應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn) 、 經(jīng)營月份的次月起 ， 按照不短于５年的期限分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用 （ 新稅法無此規(guī)定 ） ?壞賬損失 的問題 （已取消） １、納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)扣除 ２、不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除 ３、納稅人已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額 納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金 關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。 固定資產(chǎn)修理的列支問題 制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)稅法的限定 ?有關(guān)費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和范圍是否任意擴(kuò)大：企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出是否超限額扣除。 未有工會(huì)組織開具的 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù) 》 的情況 新所得稅法關(guān)于工資薪金的規(guī)定 ? 合理的工資、薪金； ? 包括： 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 職工福利費(fèi)； 符合規(guī)定的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； 住房公積金； 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 非貨幣性福利； 地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼； 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 材料核算存在的問題 四、包裝物核算存在的問題： 同材料的問題 出租、出借包裝物的攤銷，有無重復(fù)計(jì)算攤銷額或提前攤銷的問題（攤銷方法） 出租、出借包裝物報(bào)廢處理中殘料核算是否正確 包裝物押金的處理 材料核算存在的問題 五、結(jié)存材料存在的問題： 賬面結(jié)存數(shù)量和金額都為紅字 賬面結(jié)存數(shù)量是紅字，金額是藍(lán)字 賬面結(jié)存數(shù)量是藍(lán)字，金額是紅字 企業(yè)材料的盤盈、盤虧和報(bào)廢處理，未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核 ，直接扣除 票據(jù)的檢查 ? 內(nèi)部憑證 ? 外來憑證 非經(jīng)濟(jì)類憑證 經(jīng)濟(jì)類憑證 （ 1）稅務(wù)部門監(jiān)管的 （ 2）傳統(tǒng)部門監(jiān)管的 （ 3）海關(guān)、財(cái)政等監(jiān)管的 發(fā)票的檢查 1 、檢查發(fā)票印制環(huán)節(jié)是否合法 （ 1）出口發(fā)票的印制是否由稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)印刷，并按順序使用； （ 2）印制有本單位名稱的發(fā)票是否有縣（市）級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其中印有本單位名稱的專用發(fā)票是否由國家稅總局批準(zhǔn)； （ 3）是否存在其他私自印制發(fā)票的行為。 材料核算存在的問題 二、發(fā)出材料存在的問題： 領(lǐng)用材料計(jì)量不準(zhǔn)確，填制發(fā)料憑證不真實(shí)、不齊全，多計(jì)成本費(fèi)用的 生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生有價(jià)值的邊角料、下腳料，有無不作價(jià)入賬，不沖減生產(chǎn)成本的。 ９、在途材料到達(dá)入庫后發(fā)生節(jié)約差異，有無不轉(zhuǎn)入材料成本差異賬戶，長期留在采購賬戶的。 ５、月末估價(jià)入賬的材料，下月初是否原賬沖銷，有無重復(fù)記賬的。有無將采購費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用的，發(fā)票及運(yùn)單填寫的內(nèi)容是否真實(shí)和符合規(guī)定，有無虛開購貨發(fā)票而虛增材料成本的。 為達(dá)抵扣目的，沒有運(yùn)輸業(yè)務(wù)，去運(yùn)管辦、貨運(yùn)中心、地稅局等單位代開發(fā)票進(jìn)行申報(bào)抵扣。 進(jìn)項(xiàng)稅額存在的問題 取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，開票方、收款方不一致，票貨、票款異地申報(bào)抵扣。 1 已開具的增值稅發(fā)票丟失，又開具普通發(fā)票，不記收入。另單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅；對個(gè)人無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為，不征營業(yè)稅。 1 銷售舊貨，不符合免稅規(guī)定的，也不按 4%的征收率計(jì)算繳納增值稅，而是直接記營業(yè)外收入。 折讓收入。納稅人將這些收入存入私人帳戶，少數(shù)應(yīng)用在職工福利上，如：食堂補(bǔ)助，極個(gè)別用于上繳管理費(fèi)，多數(shù)用在吃喝玩樂和送禮上。 制造大型設(shè)備的工業(yè)企業(yè)則把質(zhì)保金長期掛帳不轉(zhuǎn)記銷售收入。 稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度關(guān)于收入確認(rèn)的主要差別： （１）合同明確規(guī)定銷售商品需要延期收款的 （包括分期收款銷售）； （２）會(huì)計(jì)上不能采用完成百分比法核算的長期合同（建造合同和長期勞務(wù)合同）； （３）利息、租金； （４）長期股權(quán)投資 （５）按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融工具和投資性房地產(chǎn) 收入存在的問題（銷項(xiàng)稅額） 發(fā)出商品，不按 “ 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ” 的原則按時(shí)記銷售收入，而是以收到貨款為實(shí)現(xiàn)銷售的依據(jù)。 收入的檢查 ? 老稅法收入的檢查 ? 新所得稅法下收入的問題 收入或所得＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋分配－投資 （１）收入或所得是一定納期期間經(jīng)濟(jì)利益的流入：凈資產(chǎn)增加 （２）收入包括各種來源和方式：銷售商品、勞務(wù)，甚至捐贈(zèng)；境內(nèi)外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) （３）凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的：投資 （４）不征稅或免稅收入要法律列明。 評估方法： 橫向：同行業(yè)比較； 縱向：動(dòng)態(tài)不同期反映，評估 稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的納稅評估分析指標(biāo) ： 稅負(fù)率 =應(yīng)納稅額 /（主營業(yè)務(wù)收入 +其他增值稅應(yīng)稅收入） ： 存貨周轉(zhuǎn)率 =（主營業(yè)務(wù)收入 +其他增值稅應(yīng)稅收入）*12/ （存貨期初余額 +存貨期初余額） /2 ： 銷售毛利率 =（主營業(yè)務(wù)收入 — 主營業(yè)務(wù)成本） /主營業(yè)務(wù)收入 （動(dòng)態(tài)反映指標(biāo)） ： 材料成本率 =本期生產(chǎn)領(lǐng)用外購原材料 /本期生產(chǎn)成本借方發(fā)生額 ： 銷售利潤率 =營業(yè)利潤 /（主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 ） ： 資產(chǎn)負(fù)債率 =期末負(fù)債余額 /期末資產(chǎn)總額 “ 2年以上的無法支付的應(yīng)付賬款 ” ，納稅調(diào)整，繳納企業(yè)所得稅。 不提供證據(jù)的法律責(zé)任 對納稅人不主動(dòng)提供案件證據(jù)的，可根據(jù) 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第七十條和 《 中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 》 第九十六條 的規(guī)定，進(jìn)行處罰。 稅務(wù)稽查案件現(xiàn)場筆錄，是指稅務(wù)檢查人員對現(xiàn)場進(jìn)行勘察、測量、檢驗(yàn)、處理等情況所作的客觀記錄。 稅務(wù)稽查案件視聽資料，是以錄音、錄像、計(jì)算機(jī)軟件等可視可聽的載體儲(chǔ)存的可以重現(xiàn)案件原始聲響、形象以證明案件真實(shí)情況的音響、圖像、文字或者其他信息。包括書面和口頭兩種形式。稅務(wù)稽查案件主要有稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中，采取的稅收保全、稅收強(qiáng)制措施所查封或扣押的物證等。 ? 稅務(wù)檢查人員在證據(jù)收集過程中，不得對當(dāng)事人和證人引供、誘供和逼供；要認(rèn)真鑒別證據(jù)，防止偽證和假證，必要時(shí)對關(guān)鍵證據(jù)可提請專門技術(shù)鑒定。 ? 對一些征管基礎(chǔ)比較薄弱、稅收秩序相對混亂、案件線索指向比較集中或發(fā)案率較高、宏觀稅負(fù)偏低的地區(qū)，集中力量開展稅收專項(xiàng)整治。 企業(yè)面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第四十五條 授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分