【正文】 案項(xiàng)目與審批項(xiàng)目的區(qū)別就是后者要經(jīng)過謹(jǐn)慎、周密的調(diào)查后出具批示，因而對(duì)稅務(wù)人員的工作要求更高。 納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。 境內(nèi)企業(yè) BVI公司 境內(nèi) 企 業(yè) 股東 問題 1： 舊法下股息紅利是否允許彌補(bǔ)虧損？（看下頁(yè)） 2023版本納稅申報(bào)表、 《 關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問題的通知》 （國(guó)稅發(fā) [1999]34號(hào)） 思考：企業(yè)是否愿意彌補(bǔ)虧損？ 問題 2： 新法下股息紅利是否允許彌補(bǔ)虧損？ 《 企業(yè)所得稅法 》第 5條（應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式） 新申報(bào)表主表、 附表 3第 15行 、 附表 5第 3行 啟示：這樣做，完全剔除了免稅收入的影響。 三、對(duì)于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。 （ 3）為了使得地區(qū)優(yōu)惠稅率政策真正能落到實(shí)處。 企業(yè)的不征稅收入怎么填表？ 三、免稅收入和免征、減征所得 （一）符合條件的居民企業(yè)間投資收益，丌再征稅。 本條所稱財(cái)政性資金 ，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的 財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、 貸款貼息 ，以及 其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金 ， 包括直接減免的增值稅 和 即征即退 、先征后退、先征后返的各種稅收 ， 但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款 ；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。 （二）對(duì) 投資者 從證券投資基金 分配中取得 的收入， 暫不征收企業(yè)所得稅 。 （ 2） 免稅收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的收入，屬于應(yīng)稅收入，但國(guó)家因特別需要予以免除。 條例第 28條 思考：企業(yè)以免稅收入發(fā)生的支出是否可以扣除？ 答：自 2023年起， 免稅收入對(duì)應(yīng)的支出可以稅前扣除。 現(xiàn)場(chǎng)講解 界定部門降低了門檻 企業(yè)如何對(duì)財(cái)政性資金及其支出進(jìn)行 單獨(dú)核算 ？ 財(cái)稅（ 2023） 87號(hào)文件還存在的 問題 和 漏洞 財(cái)稅 [2023]151號(hào) 三、企業(yè)的 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的 費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ；用于支出所形成的 資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 稅法上規(guī)定的“財(cái)政撥款”，只是政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，不包括企業(yè)取得的財(cái)政資金，因?yàn)?企業(yè)的資金一般是不會(huì)“納入預(yù)算管理”的 ；對(duì)企業(yè)無償取得的財(cái)政資金，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，應(yīng)計(jì)入收入總額中其他收入的“補(bǔ)貼收入”。 二、不征稅收入，有非常積極的變化 思考： 某公司來某區(qū)投資建設(shè)一五星級(jí)酒店，當(dāng)?shù)卣?給予的優(yōu)惠條件是 土地款超過每畝 4萬部分全額返還給該公司。但計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)納稅所得額隨扣除財(cái)務(wù)費(fèi)用而減少，縮小了稅基。 國(guó)家稅務(wù)總局 2023/08/10 現(xiàn)場(chǎng)案例 但是： 《新營(yíng)業(yè)稅條例 實(shí)施細(xì)則 》第十五條第十五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將 價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額 ；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。請(qǐng)問返利收入該開什么發(fā)票收取，如何報(bào)稅？ 根據(jù)（國(guó)稅發(fā) [2023]136號(hào)）根據(jù)： “一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅： （二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅?！? 新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因 銷售貨物退回或者折讓而 退還給購(gòu)買方的增值稅額 ， 應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓 當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減； 一 般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后， 發(fā)生銷售貨物退回或者折讓 、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定 開具紅字增值稅專用發(fā)票 。 思考：這段話你發(fā)現(xiàn)了什么重大變化？ 事后 折扣，不可能 在同一張發(fā)票上 國(guó)稅函〔 2023〕 1279號(hào) 納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因， 銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)?折扣、折讓行為 ，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定 開具紅字增值稅專用發(fā)票 。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的， 如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng) 確認(rèn)為負(fù)債 ， 回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用 。 售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)與稅法差異 (基本沒有了 ) 會(huì)計(jì)：售后回購(gòu)，是指企業(yè)在銷售資產(chǎn)的同時(shí)又以合同的形式約定日后按一定價(jià)格重新購(gòu)回該資產(chǎn)。 在網(wǎng)上拒絕回答的問題 關(guān)于誠(chéng)意金做兩套帳 不合理 的問題， 2023， 2023問題如下： 我們帳務(wù)上分內(nèi)外兩套來記， 現(xiàn)在是房子還沒開盤，但是已經(jīng)開始賣了，收的全是誠(chéng)意金，我們?nèi)朐诹藘?nèi)帳上，而不體現(xiàn)在外帳上， 但是現(xiàn)在我們用這部分錢來付了工程款和買材料用了，就不得不體現(xiàn)在外帳上， 請(qǐng)教一下，我 如何來調(diào)整內(nèi)外兩套帳的現(xiàn)金 ， 因?yàn)槿绻恢卑咽盏亩ń鸱旁趦?nèi)帳，而 外帳現(xiàn)金沒有進(jìn)只有出，就會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，就不合理了， 如何調(diào)整最合理？ 回答： 我知道但是不教你，因?yàn)檫@是偷稅行為。 但是，一簽合同馬上要從 其他應(yīng)付款 轉(zhuǎn)到 預(yù)收賬款 交稅。 (失效 ) 誠(chéng)意金 是否要交營(yíng)業(yè)稅？ 暫時(shí)不交 訂金（保證金、誠(chéng)意金） 訂金并不是一個(gè)規(guī)范的概念，在法律上僅作為預(yù)付款的性質(zhì)，是預(yù)付款的一部分，是當(dāng)事人的一種支付手段，不具有擔(dān)保性質(zhì)，如果合同履行可抵充房款，不履行也不能適用“定金”雙倍返還罰則。 特別條款： 第二十五條 納稅人 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn) ， 采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。(權(quán)責(zé)發(fā)生制 ) 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門 另有規(guī)定的，從其規(guī)定。因此，預(yù)收定金的營(yíng)業(yè)稅納 稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。合同上是 “ 定金 ” 的，依據(jù) 《合同法》 相關(guān)規(guī)定，一方違約時(shí)，雙方有約定的按照約定執(zhí)行；如果無約定，銷售者違約時(shí)，“定金”雙倍返還； 消費(fèi)者違約時(shí)，“定金”不返還。 怎么填申報(bào)表 ？ 同時(shí)做視同銷售和成本 (A)京國(guó)稅發(fā) [2023]92號(hào) ： 可以 (B)蘇國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 79號(hào) ： 可以， 不得重復(fù)計(jì)提 (C)大地稅函 [2023]77號(hào) : 可以 (D)福州市國(guó)稅局 ： 不可以 (E)廣東：沒有表態(tài)（穩(wěn)妥還是水平低？） 按《預(yù)售合同》確認(rèn)收入的兩個(gè)問題 (1)預(yù)收的定金、 誠(chéng)意金 的稅收待遇問題 （ A） 定金 要預(yù)征企業(yè)所得稅 （ B） 誠(chéng)意金 丌 要預(yù)征企業(yè)所得稅 （沒有合同） 尚未簽訂預(yù)售合同，則不作為未完工開發(fā)產(chǎn)品收入處理。 能夠確認(rèn)實(shí)際利潤(rùn)的，按實(shí)際利潤(rùn)確認(rèn)企業(yè)所得額，不能確認(rèn)實(shí)際利潤(rùn)的，按預(yù)毛利計(jì)利確認(rèn)所得額 。 會(huì)計(jì)有收入必然要有成本配比，稅法只有收入，沒有成本配比怎么辦 ? 一理通，百理明 收入 在完工前 取得時(shí)，按 預(yù)計(jì)毛利率 征稅； 收入 在完工后 取得時(shí)，按 實(shí)際的毛利率 征稅。也就是說， 從企業(yè)所得稅的角度，不再存在“預(yù)收帳款”的概念， 只要簽訂了《銷售合同》、《預(yù)售合同》并收取款項(xiàng)，不管產(chǎn)品是否完工，全部確認(rèn)為收入。貴公司的情況不屬于虛開增值稅專用發(fā)票的行為， 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可以 退還 或 留抵 下期稅款。 小企業(yè) 先溝通，不能溝通也只能按 發(fā)貨數(shù)開票 如果把發(fā)貨數(shù)做成和開票數(shù)一致，就有做兩套帳的嫌疑。 問題：按 發(fā)貨數(shù) 還是 按開票 數(shù)確認(rèn)銷售收入 國(guó)稅局：一般都按發(fā)貨數(shù) 現(xiàn)在是買方市場(chǎng)， 采取賒銷和分期收款方式多 增值稅 暫行條例 實(shí)施細(xì)則第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為 : （一）采取 直接收款方式銷售貨物 ，不論貨物是否發(fā)出，均 為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 ； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （三） 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物 ，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天， 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的 ， 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 ； （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物， 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 ，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。所以企業(yè)發(fā)出庫(kù)存商品后在會(huì)計(jì)上認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)”時(shí)不確認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的，所得稅申報(bào)時(shí)對(duì)收入及成本作調(diào)整處理， 以后會(huì)計(jì)上對(duì)該收入確認(rèn)時(shí)再作相反調(diào)整處理。 第一部分：收入 一、滿足收入的條件 稅法不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)制性。2023最新稅收政策變化 及稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范 王麗萍 本次講課的主要內(nèi)容： 最新 企業(yè)所得稅 政策變化分析、納稅 申報(bào)操作實(shí)務(wù) 及 稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范 營(yíng)業(yè)稅 最新政策變化分析 。 第 25條 本辦法適用于企業(yè)所得稅 居民企業(yè)納稅人 。 比較會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)要考慮“ 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ”這個(gè)條件，而在 稅法上無此條件 。 思考： 如果以后收不到錢了，壞賬損失的金額是多少？ （二）增值稅：發(fā)出商品 如何確認(rèn)銷售收入 ? 同樣不考慮 經(jīng)濟(jì)利益的流入 生產(chǎn)機(jī)構(gòu) 發(fā)出商品 如何確認(rèn)銷售收入 ? 簽了總合同，每次發(fā)貨的時(shí)候沒有合同，定 期結(jié)算，結(jié)算多少，開多少增值稅發(fā)票， 通 常 發(fā)貨數(shù)大于開票數(shù)。 現(xiàn)在專查大企業(yè)，大企業(yè)都委曲求全。 2023年 04月 14日 總局網(wǎng)站回答： 超過認(rèn)證期限而未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票無法取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》也就無法開具紅字增值稅專用發(fā)票 。 新舊政策的不同點(diǎn)： （ 1） 國(guó)稅發(fā)【 2023】 31號(hào)文 件規(guī)定，必須符合完工產(chǎn)品條件，才能確認(rèn)收入； （ 2）國(guó)稅發(fā)【 2023】 31號(hào)文件，將會(huì)計(jì)上的“預(yù)收賬款”提前確認(rèn)為收入。 稅法都叫銷售收入。 總局所得稅司二處 何處長(zhǎng)回答 預(yù)售收入指的是什么？ 總局所得稅司二處， 何處長(zhǎng)回答 ： 從企業(yè)所得稅的角度，不存在預(yù)收帳款的概念， 只要簽訂了《銷售合同》、《預(yù)售合同》并收取款項(xiàng)，全部確認(rèn)為收入。按照以上規(guī)定，企業(yè)在 2023年以后 以“預(yù)收賬款”為基數(shù)計(jì)算 的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)將允許扣除（因?yàn)轭A(yù)收賬款已經(jīng)被確認(rèn)為收入）。 定金屬于已經(jīng)簽了合同的預(yù)收賬款 定金 所謂“定金”，其法律定義是指合同當(dāng)事人為保證合同履行，由一方當(dāng)事人預(yù)先向?qū)Ψ浇患{一定數(shù)額的錢款，即有合同為前提，沒有合同即不可定義為“定金”。 問題： 定金是否要交營(yíng)業(yè)稅？ （ 國(guó)稅函發(fā)〔 1995]156號(hào)文件 18條 ） ：此項(xiàng)規(guī)定所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。 ( 收付實(shí)現(xiàn)制 和權(quán)責(zé)發(fā)生制說不清楚 ) 新營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十二條： 新 前置條件 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn) 并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 因