xxxx年最新房地產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅稅收政策講義-全文預(yù)覽
【正文】 給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。設(shè)備包括以下各項(xiàng)：各種設(shè)備的本體及隨設(shè)備到貨的配件、備件和附屬于本體制作成型的梯子、平臺(tái)、欄桿及管道等；各種計(jì)量器、儀表及自動(dòng)化控制裝置、實(shí)驗(yàn)室內(nèi)的儀器及屬于設(shè)備本體部分的儀器儀表等； 本文來自百行會(huì)計(jì)網(wǎng)附屬于設(shè)備本體的油類、化學(xué)藥品等視為設(shè)備的組成部分；無論用于生產(chǎn)或生活或附屬于建筑物的水泵、鍋爐及水處理設(shè)備、電氣、通風(fēng)設(shè)備等。標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備（包括通用設(shè)備和專用設(shè)備）：是指按國家規(guī)定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)批量生產(chǎn)的，已進(jìn)入設(shè)備系列的設(shè)備。（3）舊《細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價(jià)值主要看“設(shè)備的價(jià)值是否作為安裝工程總產(chǎn)值”；新《細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價(jià)值主要看“設(shè)備由誰提供”。新舊對(duì)比：③現(xiàn)實(shí)操作中，盡管企業(yè)所得稅沒有明確要求，但是，收入與折扣必須在同一張發(fā)票注明，不然計(jì)算營業(yè)稅時(shí)不予扣除。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。其中明確規(guī)定：【相關(guān)鏈接：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售折扣、折扣銷售，有什么區(qū)別？】?jī)?nèi)容來自長(zhǎng)期以來，在不同資料和教材中，關(guān)于折扣、折讓概念的解釋不盡相同?！〉谑鍡l納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。舊《細(xì)則》對(duì)“銷售退款”、“銷售折扣”沒有做明確規(guī)定?！雹堋逗贤ā罚?999年頒布施行）》第二百七十二條第二款進(jìn)一步規(guī)定：“承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人。（3）稅收上取消“轉(zhuǎn)包”規(guī)定的法律淵源①《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（國務(wù)院2000年1月30日頒布施行）第二十五條：施工單位不得轉(zhuǎn)包或者違法分包工程。②所謂非法分包【《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（國務(wù)院2000年1月30日頒布施行）】，是指下列行為：（一）總承包單位將建設(shè)工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的；（二）建設(shè)工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，承包單位將其承包的部分建設(shè)工程交由其他單位完成的；（三）施工總承包單位將建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的；（四）分包單位將其承包的建設(shè)工程再分包的。舊《細(xì)則》規(guī)定，全部以承包人為納稅人；新《細(xì)則》規(guī)定，以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)法律義務(wù)的由發(fā)包人納稅，否則以承包人納稅。③混合銷售行為，“增值稅貨物銷售”與“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”有著密不可分的依附、從屬關(guān)系；兼營行為，“增值稅貨物銷售”與“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”沒有依附、從屬關(guān)系。（1＋17%）17%－2550000＝【相關(guān)鏈接：“混合銷售”與“兼營”的區(qū)別】（1）混合銷售與兼營的概念①混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”又涉及“增值稅貨物銷售”的單項(xiàng)行為。假定建材銷售與修理修配所適用的增值稅稅率相同，均為17%，增值稅扣除項(xiàng)目金額為2550000元。新《細(xì)則》只規(guī)定：“未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”；不再強(qiáng)求一并征收增值稅。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。（2）加工過程是否屬于“生產(chǎn)過程”：判別建筑企業(yè)使用的原材料是屬于外購材料還是“自產(chǎn)貨物”關(guān)鍵在于區(qū)分加工過程是屬于“生產(chǎn)過程”，還是“施工過程”。營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅＝（45000000－19000000）3%＝780000元應(yīng)納銷售貨物增值稅＝19000000（1＋17%）17%－2500000＝【相關(guān)鏈接：“自產(chǎn)貨物”的概念】貨物，是指可供出售的物品。所需鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備全部為建筑公司本身制造的、可以單獨(dú)對(duì)外銷售的成型設(shè)備構(gòu)件。分析：該公司主要從事防盜門窗銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，其混合銷售行為應(yīng)分別繳納增值稅、營業(yè)稅。案例分析：【例1—1】某公司主要從事防盜門窗銷售業(yè)務(wù)。新舊變化 第六條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。（1）調(diào)整了視同銷售的范圍。（2）單位或個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。（三）刪除稅率表中征稅范圍一欄。2010年最新房地產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅稅收政策講義政策第一節(jié)（二）刪除轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅規(guī)定。二、新條例、細(xì)則涉及建筑、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅新規(guī)定（一）“視同銷售”新規(guī)定：舊《細(xì)則》第四條規(guī)定：（1）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。新舊變化。（二）“混合銷售”新規(guī)定：舊《細(xì)則》規(guī)定：第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。新《細(xì)則》規(guī)定：（2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。該種防盜門市場(chǎng)銷售價(jià)格800元，成本價(jià)為700元。工程施工合同總造價(jià)45000000元，其中含土建工程款21000000元，鋼結(jié)構(gòu)安裝工程款500萬元，鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備款19000000元。依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條，其混合銷售業(yè)務(wù)應(yīng)分別處理。自產(chǎn)貨物也是貨物的一種，應(yīng)該具備一般貨物基本特點(diǎn)：第一、經(jīng)過企業(yè)的加工制造過程，所生產(chǎn)的物品與原來用于生產(chǎn)的原材料物品在形態(tài)、性能各方面都發(fā)生了變化；第二、產(chǎn)品本身的價(jià)值，既包含了物料消耗價(jià)值，也包含了人工價(jià)值；第三、可以單獨(dú)作為一種產(chǎn)品對(duì)外銷售。舊《細(xì)則》規(guī)定：第六條 納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。新舊對(duì)比：舊《細(xì)則》規(guī)定：“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅”。經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審核，建安收入為50000000元，建材銷售業(yè)務(wù)收入15000000元，修理修配業(yè)務(wù)收入為300萬元。應(yīng)納營業(yè)稅＝500000003%＝1500000元百行 會(huì) 計(jì) 網(wǎng) 財(cái)會(huì)人員的好幫手應(yīng)納增值稅＝（15000000＋3000000）247。②混合銷售的對(duì)象只能是同一個(gè)單位和個(gè)人；兼營的對(duì)象也可能是同一個(gè)單位和個(gè)人，也可能是多個(gè)單位和個(gè)人。 本文來自百行會(huì)計(jì)網(wǎng)新舊對(duì)比：（1）增加了掛靠的業(yè)務(wù)；（2）納稅人發(fā)生了變化?！鞠嚓P(guān)鏈接:分包、轉(zhuǎn)包的相關(guān)法律規(guī)定】（1）
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