【正文】 　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；v ?。╀N售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；v 　（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間變化v 《條例》v 第十九條　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：v （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 　　本通知所稱廢渣摻兌比例和利用原材料占生產(chǎn)原料的比重，一律以重量比例計(jì)算，不得以體積計(jì)算。 　　七、申請(qǐng)享受本通知第一條、第三條、第四條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)、第五條規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》（發(fā)改環(huán)資[2006]1864號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)并取得《資源綜合利用認(rèn)定證書》，否則不得申請(qǐng)享受增值稅優(yōu)惠政策。 　　綜合利用生物柴油，是指以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。 　?。ㄎ澹├蔑L(fēng)力生產(chǎn)的電力。 　?。ㄈ┮詮U棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。 v 四、銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策： 　?。ㄒ唬┮酝艘圮娪冒l(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。 　?。ㄈ┮悦禾块_采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油。高純度二氧化碳產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)符合GB10621—2006的有關(guān)規(guī)定。 　　特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。膠粉應(yīng)當(dāng)符合GB/T19208—2008規(guī)定的性能指標(biāo)。 v 關(guān)注：哪些資源綜合利用產(chǎn)品有新優(yōu)惠政策v 關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知財(cái)稅[2008]156號(hào)v 一、對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策： 　?。ㄒ唬┰偕?。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)扣除率v （四）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。六、廢舊物資企業(yè)和利廢企業(yè)征稅變化v 第八條　納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。并規(guī)定是否一并征收增值稅由國(guó)家稅務(wù)局征收機(jī)關(guān)確定。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。v 重點(diǎn)關(guān)注：50%比例v (94)財(cái)稅字第026號(hào)v 實(shí)施細(xì)則第五條的規(guī)定，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。v 運(yùn)用分析：如何處理？是否需要征收個(gè)人所得稅？四、混合銷售的判斷變化v 第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。v ，贈(zèng)與人不承擔(dān)責(zé)任。v 重點(diǎn)關(guān)注：機(jī)構(gòu)之間移送貨物可以不視同銷售v 國(guó)稅發(fā)［1998］137號(hào)v 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項(xiàng)所稱的用于銷售,是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：v （一）向購(gòu)貨方開具發(fā)票；v （二）向購(gòu)貨方收取貨款?！　《?、食用鹽仍適用13%的增值稅稅率，其具體范圍是指符合《食用鹽》（GB54612000）和《食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》（GB27212003）兩項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽。v 其他v :從1994年5月1日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由17%調(diào)整為13%（財(cái)稅[1994]22號(hào)）v :從1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率已由17%調(diào)整為13%。v 　六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。v 三、已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。（原表述“無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程”）v 分析：？v 、設(shè)備的構(gòu)筑物其進(jìn)項(xiàng)是否抵扣？v ？v 已經(jīng)抵扣的要轉(zhuǎn)出v 第二十六條 一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)247。（包括中輕型商用客車）v 第二十二條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。工資薪金收入換算成應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：v 應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。 （國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào)）v （六）單位或個(gè)人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的檢查v 政策依據(jù)v ，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。v 3．主要檢查方法v 通過(guò)審核勞動(dòng)合同，檢查職工檔案和繳納勞動(dòng)保險(xiǎn)的時(shí)間來(lái)確認(rèn)解除勞動(dòng)關(guān)系的實(shí)際工作年限，確認(rèn)是否虛構(gòu)工作年限；到勞動(dòng)部門、統(tǒng)計(jì)部門確認(rèn)當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY、各項(xiàng)保險(xiǎn)金金額，確定是否存在降低平均收入，少繳或不繳個(gè)人所得稅的現(xiàn)象。 v 2．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題v 擅自擴(kuò)大特殊行業(yè)個(gè)人所得稅計(jì)算適用范圍。v 3．主要檢查方法v 凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付，而且工資、薪金所得的一部分按照規(guī)定需上交派遣單位(介紹單位)的，應(yīng)審查納稅義務(wù)人提供的兩處支付單位的工資、薪金發(fā)放單據(jù)和完稅憑證原件，以及有效的合同或有關(guān)證明材料。v “應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，核實(shí)有無(wú)把支付的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得按照工資、薪金所得，少扣繳個(gè)稅。三、征稅范圍常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法v （一）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題v 、薪金所得相混淆v 、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，錯(cuò)按承包、承租所得繳納個(gè)人所得稅v v 、股息、紅利性質(zhì)的所得和工資、薪金所得相混淆v （二）主要檢查方法 v 、簽訂的勞動(dòng)用工合同和在社保機(jī)構(gòu)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金的人員名冊(cè)等相關(guān)資料，核實(shí)個(gè)人與接受勞務(wù)的單位是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系，確定其取得的所得是屬于工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得。v 利用附加減除費(fèi)用的策劃二、扣繳義務(wù)人常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法v （一）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題v v v （二）主要檢查方法v “應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬，審查職工薪酬發(fā)放單，核實(shí)職工的月工資、薪金收入。v 、外取得的所得是否履行納稅義務(wù)時(shí)，需要通過(guò)與國(guó)際稅收管理部門進(jìn)行情報(bào)交換，調(diào)查其在境外取得所得的情況。[國(guó)稅函〔2007〕1272號(hào)]v （4）預(yù)付賬款“借貸”法 第二部分 個(gè)人所得稅v 一、納稅人常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法v 二、扣繳義務(wù)人常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法v 三、征稅范圍常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法v 四、計(jì)稅收入常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法v 五、特殊計(jì)稅方法的檢查一、納稅人常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法v （一）常見(jiàn)問(wèn)題v v v v 例:v 美籍人張某，韓籍人劉某，同時(shí)于2007年7月31日至2008年12月1日來(lái)華講學(xué)，實(shí)際居住16個(gè)月。?。∑髽I(yè)成本費(fèi)用的稽查應(yīng)對(duì)策劃技巧v 固定資產(chǎn)大修理支出的策劃v ★法規(guī)依據(jù)——實(shí)施條例第六十九條　所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：　　（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；　?。ǘ┬蘩砗蠊潭ㄙY產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。這也是一種所謂“舍小求大”的連環(huán)稅務(wù)策劃效應(yīng)。值得注意的是需在工資發(fā)放時(shí)直接用于捐贈(zèng)（工資實(shí)發(fā)數(shù)是扣除捐贈(zèng)后余額），避免工資發(fā)放后，再用現(xiàn)金捐贈(zèng)不好認(rèn)定。假設(shè)企業(yè)300人。?。∑髽I(yè)成本費(fèi)用的稽查應(yīng)對(duì)策劃技巧v 公益捐贈(zèng)的連環(huán)策劃技巧v ★新政背景：新法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。v ，確定改良支出費(fèi)用的承擔(dān)人，對(duì)應(yīng)由租入方承擔(dān)改良費(fèi)用的，查閱改良支出的料、工、費(fèi)的原始憑證，核實(shí)其計(jì)量是否準(zhǔn)確。核實(shí)有無(wú)將車間的折舊費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用而推遲實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的問(wèn)題。v ，結(jié)合固定資產(chǎn)明細(xì)賬的記錄與“折舊計(jì)算表”，對(duì)房屋、建筑物以外未使用的、不使用的、封存的和與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行審核，是否存在將不允許計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊。v （一）常見(jiàn)問(wèn)題v v v v v v 、攤銷不準(zhǔn)確v v 。v （3）財(cái)產(chǎn)損失的審批文件三、資產(chǎn)處理常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法v 政策基本規(guī)定v ——企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 v v （1）檢查固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬，了解車輛購(gòu)置過(guò)程中需要交納的車輛購(gòu)置稅，取得土地使用權(quán)和購(gòu)置房地產(chǎn)過(guò)程中需要繳納的耕地占用稅、契稅，進(jìn)口的大型設(shè)備需繳納的關(guān)稅等，核實(shí)是否計(jì)入了該資產(chǎn)的價(jià)值。檢查企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例是否超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，不超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的借款利率是否超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率。v 管理費(fèi)用的檢查v 對(duì)支出的大額會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、開票為酒店、餐館、旅行社等單位的應(yīng)作為檢查重點(diǎn)，可到開票單位檢查，是否存在以其他支出名義列支招待費(fèi)用的問(wèn)題。v ——成本費(fèi)用的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：v 第一，成本費(fèi)用包含的范圍、金額是否準(zhǔn)確，成本費(fèi)用的劃分原則應(yīng)用是否得當(dāng)；v 第二，分析各成本費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)收入百分比和成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理；v 第三，分析成本費(fèi)用各個(gè)項(xiàng)目增減變動(dòng)的情況，排查項(xiàng)目存在的疑點(diǎn)。財(cái)稅差異及稅務(wù)稽查 echoecho主要內(nèi)容v 第一部分 企業(yè)所得稅v 第二部分 個(gè)人所得稅v 第三部分 增值稅v 第四部分 營(yíng)業(yè)稅v 第五部分 其他稅種v 第六部分 特殊業(yè)務(wù)常見(jiàn)問(wèn)題第一部分 企業(yè)所得稅v 一、收入常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法v 二、扣除項(xiàng)目常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法v 三、資產(chǎn)處理常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法v 四、稅收優(yōu)惠常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法v 五、所得額常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法v 六、應(yīng)納稅額常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法一、收入常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法v （一）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題v 1．收入計(jì)量不準(zhǔn)v 2．隱匿實(shí)現(xiàn)的收入v 3．實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)v 4．視同銷售行為未作納稅調(diào)整v 5．銷售貨物的稅務(wù)處理不正確v （二）主要檢查方法 v 收入總額的檢查，主要是檢查利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目，通過(guò)本年與以前年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增減變化率”的對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增減變化較大的，對(duì)比收入構(gòu)成項(xiàng)目的增減變化，審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入取得、退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入檢查的突破點(diǎn)。v ——對(duì)沒(méi)有支付現(xiàn)金但已列入成本的存貨檢查其購(gòu)貨合同協(xié)議、購(gòu)貨發(fā)票、裝運(yùn)及入庫(kù)憑證來(lái)證實(shí)其真實(shí)性。v （3）審核原始憑證有無(wú)將發(fā)票復(fù)印件入賬等，確認(rèn)是否存在重復(fù)列支費(fèi)用的問(wèn)題。v （2）審查企業(yè)成立章程等，確認(rèn)雙方企業(yè)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。是否按照月度、季度或年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。v （2）查看有無(wú)只將批準(zhǔn)核銷盤虧的材料作了賬務(wù)處理，而將批準(zhǔn)核銷盤盈的材料長(zhǎng)期掛在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。v ——企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。v 、費(fèi)用、在建工程、營(yíng)業(yè)外支出和固定資產(chǎn)等賬戶，落實(shí)有無(wú)將建造過(guò)程中直接發(fā)生的材料、人工費(fèi)等擠入生產(chǎn)成本。 v “折舊計(jì)算表”中實(shí)際采用的折舊計(jì)算方法是否符合規(guī)定，查看有無(wú)不屬于加速折舊的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊、有無(wú)在一個(gè)年度內(nèi)隨意變更折舊計(jì)算方法。對(duì)攤銷土地使用權(quán)的，查看土地使用證及土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議等資料，檢查土地使用權(quán)的計(jì)價(jià)與攤銷，查實(shí)是否虛計(jì)土地使用權(quán)成本，擴(kuò)大攤銷額。 v TL第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。？？！！企業(yè)成本費(fèi)用的稽查應(yīng)對(duì)策劃技巧v 集團(tuán)公司收繳“管理費(fèi)”的稅務(wù)策劃v ★基本案情——新法及條例已取消了“管理費(fèi)”的稅前列支。 　　個(gè)人捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。v ★策劃思路：學(xué)員思考并演算策劃方案和結(jié)果。 ??！企業(yè)成本費(fèi)用的稽查應(yīng)對(duì)策劃技巧v 廣告費(fèi)稅前列支的策劃問(wèn)題v ★納稅疑難——廣告費(fèi)列支的發(fā)票？？v ★疑難處理——任意對(duì)稅法條款的“限定性”或“擴(kuò)大性”解釋，應(yīng)屬于無(wú)效。v ★溫馨提示——當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)如此策劃時(shí)，還有意想不到的節(jié)稅收獲？ ??！企業(yè)成本費(fèi)用的稽查應(yīng)對(duì)策劃技巧v 土地使用權(quán)的財(cái)務(wù)核算技巧v 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā) 建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入 在建工程成本。