【正文】 　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；v ?。╀N售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；v ?。ㄆ撸┘{稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。八、納稅義務(wù)發(fā)生時間變化v 《條例》v 第十九條　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：v （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 　　本通知所稱廢渣摻兌比例和利用原材料占生產(chǎn)原料的比重，一律以重量比例計算，不得以體積計算。 　　七、申請享受本通知第一條、第三條、第四條第一項至第四項、第五條規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《國家鼓勵的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》（發(fā)改環(huán)資[2006]1864號）的有關(guān)規(guī)定，申請并取得《資源綜合利用認(rèn)定證書》，否則不得申請享受增值稅優(yōu)惠政策。 　　綜合利用生物柴油，是指以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。 　?。ㄎ澹├蔑L(fēng)力生產(chǎn)的電力。 　　（三）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。 v 四、銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策： 　?。ㄒ唬┮酝艘圮娪冒l(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。 　?。ㄈ┮悦禾块_采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油。高純度二氧化碳產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)符合GB10621—2006的有關(guān)規(guī)定。 　　特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。膠粉應(yīng)當(dāng)符合GB/T19208—2008規(guī)定的性能指標(biāo)。 v 關(guān)注：哪些資源綜合利用產(chǎn)品有新優(yōu)惠政策v 關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知財稅[2008]156號v 一、對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策： 　?。ㄒ唬┰偕?。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額＝買價扣除率v （四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7％的扣除率計算的進(jìn)項稅額。六、廢舊物資企業(yè)和利廢企業(yè)征稅變化v 第八條　納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。并規(guī)定是否一并征收增值稅由國家稅務(wù)局征收機關(guān)確定。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。v 重點關(guān)注：50%比例v (94)財稅字第026號v 實施細(xì)則第五條的規(guī)定，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。v 運用分析：如何處理？是否需要征收個人所得稅？四、混合銷售的判斷變化v 第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。v ，贈與人不承擔(dān)責(zé)任。v 重點關(guān)注：機構(gòu)之間移送貨物可以不視同銷售v 國稅發(fā)［1998］137號v 《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售,是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：v （一）向購貨方開具發(fā)票；v （二）向購貨方收取貨款?！　《⑹秤名}仍適用13%的增值稅稅率，其具體范圍是指符合《食用鹽》（GB54612000）和《食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》（GB27212003）兩項國家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽。v 其他v :從1994年5月1日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由17%調(diào)整為13%（財稅[1994]22號）v :從1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率已由17%調(diào)整為13%。v 　六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。v 三、已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。（原表述“無論會計制度如何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程”）v 分析：？v 、設(shè)備的構(gòu)筑物其進(jìn)項是否抵扣？v ？v 已經(jīng)抵扣的要轉(zhuǎn)出v 第二十六條 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：　　不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計247。（包括中輕型商用客車）v 第二十二條 條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。工資薪金收入換算成應(yīng)納稅所得額的計算公式為：v 應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。 （國稅發(fā)[1998]9號）v （六）單位或個人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的檢查v 政策依據(jù)v ，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅。v 3．主要檢查方法v 通過審核勞動合同，檢查職工檔案和繳納勞動保險的時間來確認(rèn)解除勞動關(guān)系的實際工作年限，確認(rèn)是否虛構(gòu)工作年限；到勞動部門、統(tǒng)計部門確認(rèn)當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY、各項保險金金額，確定是否存在降低平均收入，少繳或不繳個人所得稅的現(xiàn)象。 v 2．常見涉稅問題v 擅自擴(kuò)大特殊行業(yè)個人所得稅計算適用范圍。v 3．主要檢查方法v 凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付，而且工資、薪金所得的一部分按照規(guī)定需上交派遣單位(介紹單位)的，應(yīng)審查納稅義務(wù)人提供的兩處支付單位的工資、薪金發(fā)放單據(jù)和完稅憑證原件，以及有效的合同或有關(guān)證明材料。v “應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費用”等賬戶，核實有無把支付的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得按照工資、薪金所得，少扣繳個稅。三、征稅范圍常見問題及檢查方法v （一）常見涉稅問題v 、薪金所得相混淆v 、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，錯按承包、承租所得繳納個人所得稅v v 、股息、紅利性質(zhì)的所得和工資、薪金所得相混淆v （二）主要檢查方法 v 、簽訂的勞動用工合同和在社保機構(gòu)繳納養(yǎng)老保險金的人員名冊等相關(guān)資料，核實個人與接受勞務(wù)的單位是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系，確定其取得的所得是屬于工資、薪金所得還是勞務(wù)報酬所得。v 利用附加減除費用的策劃二、扣繳義務(wù)人常見問題及檢查方法v （一）常見涉稅問題v v v （二）主要檢查方法v “應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬，審查職工薪酬發(fā)放單，核實職工的月工資、薪金收入。v 、外取得的所得是否履行納稅義務(wù)時，需要通過與國際稅收管理部門進(jìn)行情報交換，調(diào)查其在境外取得所得的情況。[國稅函〔2007〕1272號]v （4）預(yù)付賬款“借貸”法 第二部分 個人所得稅v 一、納稅人常見問題及檢查方法v 二、扣繳義務(wù)人常見問題及檢查方法v 三、征稅范圍常見問題及檢查方法v 四、計稅收入常見問題及檢查方法v 五、特殊計稅方法的檢查一、納稅人常見問題及檢查方法v （一）常見問題v v v v 例:v 美籍人張某，韓籍人劉某，同時于2007年7月31日至2008年12月1日來華講學(xué)，實際居住16個月。??！企業(yè)成本費用的稽查應(yīng)對策劃技巧v 固定資產(chǎn)大修理支出的策劃v ★法規(guī)依據(jù)——實施條例第六十九條　所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：　?。ㄒ唬┬蘩碇С鲞_(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；　?。ǘ┬蘩砗蠊潭ㄙY產(chǎn)的使用年限延長2年以上。這也是一種所謂“舍小求大”的連環(huán)稅務(wù)策劃效應(yīng)。值得注意的是需在工資發(fā)放時直接用于捐贈（工資實發(fā)數(shù)是扣除捐贈后余額），避免工資發(fā)放后，再用現(xiàn)金捐贈不好認(rèn)定。假設(shè)企業(yè)300人。！！企業(yè)成本費用的稽查應(yīng)對策劃技巧v 公益捐贈的連環(huán)策劃技巧v ★新政背景：新法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。v ，確定改良支出費用的承擔(dān)人，對應(yīng)由租入方承擔(dān)改良費用的，查閱改良支出的料、工、費的原始憑證，核實其計量是否準(zhǔn)確。核實有無將車間的折舊費用計入期間費用而推遲實現(xiàn)利潤的問題。v ，結(jié)合固定資產(chǎn)明細(xì)賬的記錄與“折舊計算表”，對房屋、建筑物以外未使用的、不使用的、封存的和與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行審核，是否存在將不允許計提折舊的固定資產(chǎn)計算折舊。v （一）常見問題v v v v v v 、攤銷不準(zhǔn)確v v 。v （3）財產(chǎn)損失的審批文件三、資產(chǎn)處理常見問題及檢查方法v 政策基本規(guī)定v ——企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 v v （1）檢查固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬，了解車輛購置過程中需要交納的車輛購置稅，取得土地使用權(quán)和購置房地產(chǎn)過程中需要繳納的耕地占用稅、契稅，進(jìn)口的大型設(shè)備需繳納的關(guān)稅等，核實是否計入了該資產(chǎn)的價值。檢查企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，不超過標(biāo)準(zhǔn)的借款利率是否超過金融機構(gòu)同類、同期利率。v 管理費用的檢查v 對支出的大額會議費、差旅費、開票為酒店、餐館、旅行社等單位的應(yīng)作為檢查重點，可到開票單位檢查，是否存在以其他支出名義列支招待費用的問題。v ——成本費用的三個關(guān)鍵點：v 第一，成本費用包含的范圍、金額是否準(zhǔn)確，成本費用的劃分原則應(yīng)用是否得當(dāng)；v 第二，分析各成本費用占主營業(yè)收入百分比和成本費用結(jié)構(gòu)是否合理；v 第三，分析成本費用各個項目增減變動的情況，排查項目存在的疑點。財稅差異及稅務(wù)稽查 echoecho主要內(nèi)容v 第一部分 企業(yè)所得稅v 第二部分 個人所得稅v 第三部分 增值稅v 第四部分 營業(yè)稅v 第五部分 其他稅種v 第六部分 特殊業(yè)務(wù)常見問題第一部分 企業(yè)所得稅v 一、收入常見問題及檢查方法v 二、扣除項目常見問題及檢查方法v 三、資產(chǎn)處理常見問題及檢查方法v 四、稅收優(yōu)惠常見問題及檢查方法v 五、所得額常見問題及檢查方法v 六、應(yīng)納稅額常見問題及檢查方法一、收入常見問題及檢查方法v （一）常見涉稅問題v 1．收入計量不準(zhǔn)v 2．隱匿實現(xiàn)的收入v 3．實現(xiàn)收入入賬不及時v 4．視同銷售行為未作納稅調(diào)整v 5．銷售貨物的稅務(wù)處理不正確v （二）主要檢查方法 v 收入總額的檢查，主要是檢查利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入項目，通過本年與以前年度“主營業(yè)務(wù)收入增減變化率”的對比分析，發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入增減變化較大的，對比收入構(gòu)成項目的增減變化，審查主營業(yè)務(wù)收入取得、退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，確定主營業(yè)務(wù)收入檢查的突破點。v ——對沒有支付現(xiàn)金但已列入成本的存貨檢查其購貨合同協(xié)議、購貨發(fā)票、裝運及入庫憑證來證實其真實性。v （3）審核原始憑證有無將發(fā)票復(fù)印件入賬等，確認(rèn)是否存在重復(fù)列支費用的問題。v （2）審查企業(yè)成立章程等，確認(rèn)雙方企業(yè)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。是否按照月度、季度或年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。v （2）查看有無只將批準(zhǔn)核銷盤虧的材料作了賬務(wù)處理，而將批準(zhǔn)核銷盤盈的材料長期掛在“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。v ——企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。v 、費用、在建工程、營業(yè)外支出和固定資產(chǎn)等賬戶，落實有無將建造過程中直接發(fā)生的材料、人工費等擠入生產(chǎn)成本。 v “折舊計算表”中實際采用的折舊計算方法是否符合規(guī)定，查看有無不屬于加速折舊的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊、有無在一個年度內(nèi)隨意變更折舊計算方法。對攤銷土地使用權(quán)的，查看土地使用證及土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議等資料，檢查土地使用權(quán)的計價與攤銷，查實是否虛計土地使用權(quán)成本，擴(kuò)大攤銷額。 v TL第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。？？??！企業(yè)成本費用的稽查應(yīng)對策劃技巧v 集團(tuán)公司收繳“管理費”的稅務(wù)策劃v ★基本案情——新法及條例已取消了“管理費”的稅前列支。 　　個人捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。v ★策劃思路：學(xué)員思考并演算策劃方案和結(jié)果。 ?。∑髽I(yè)成本費用的稽查應(yīng)對策劃技巧v 廣告費稅前列支的策劃問題v ★納稅疑難——廣告費列支的發(fā)票？？v ★疑難處理——任意對稅法條款的“限定性”或“擴(kuò)大性”解釋，應(yīng)屬于無效。v ★溫馨提示——當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)如此策劃時，還有意想不到的節(jié)稅收獲？ ?。∑髽I(yè)成本費用的稽查應(yīng)對策劃技巧v 土地使用權(quán)的財務(wù)核算技巧v 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā) 建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入 在建工程成本?！?