【正文】 20xx年稅務(wù)稽查風(fēng)險規(guī)避及應(yīng)對 上海國家會計學(xué)院 龐金偉 02169768250 財務(wù)會計的 2大目標(biāo) 開源 理財 節(jié)流 節(jié)稅 又到變革期 ? 20xx年開始推廣的新會計準(zhǔn)則逐步推開 ? 20xx年實施的新企業(yè)所得稅 ? 新所得稅法是以新會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)立法的 ? 今年增值稅、個人所得稅等的變革 稅收帶來的風(fēng)險 加大 企業(yè)面臨的會計風(fēng)險 《 會計法 》 第 44條規(guī)定：隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。 企業(yè)面臨的會計風(fēng)險 第四十五條 授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。 刑法的規(guī)定 1999年 12月 25日經(jīng)第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十三次會議 —— 修正的刑法第162條規(guī)定： “ 隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金 ” 、 “ 單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。 ” 稅收風(fēng)險的類型 有權(quán)機關(guān) 法規(guī) 手段 行政風(fēng)險 稅務(wù)機關(guān) 海關(guān) 征管法 關(guān)稅條例 進出口稅則 罰款 沒收非法所得 停止出口退稅權(quán) 收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票 刑事風(fēng)險 司法部門 （公、檢、法） 刑法（第六節(jié)危害稅收征管罪 12條） 罰款 拘役 有期徒刑 無期徒刑 死刑 違法主體 ? 具有刑事責(zé)任能力的自然人，或單位法人 ? 財務(wù)負(fù)責(zé)人 ? 其他直接責(zé)任人 納稅風(fēng)險日常的監(jiān)控 ? 企業(yè)納稅評估等級 ? 企業(yè)的欠稅情況 ? 歷史問題知多少？ ? 企業(yè)管理理念、部門利益的沖突 ? 是否被納入稅務(wù)機關(guān)年度重點檢查 ? 集團日常稅務(wù)的計劃 08年稅務(wù)檢查的重點 《 20xx年全國稅收工作要點 》 的通知 （國稅發(fā) 〔 20xx〕 1號） ? 對房地產(chǎn)及建筑、餐飲及娛樂、有色冶金、煙草、電力、金融保險、證券、中介服務(wù)、大的品牌營銷商（總代理商）等行業(yè)進行稅收專項檢查。 ? 組織對部分金融保險和供電行業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅企業(yè)進行重點檢查。 ? 對一些征管基礎(chǔ)比較薄弱、稅收秩序相對混亂、案件線索指向比較集中或發(fā)案率較高、宏觀稅負(fù)偏低的地區(qū)，集中力量開展稅收專項整治。 ? 突出重點，會同公安部門加大對涉稅違法大要案的查處力度，嚴(yán)厲打擊虛開和接受虛開增值稅專用發(fā)票、利用 “ 四小票 ” 騙抵稅款、騙取出口退稅以及制售假發(fā)票等涉稅違法行為 稅務(wù)機關(guān)檢查案件的選取 ? 稅務(wù)稽查案源主要從以下幾個方面確定： ? 舉報案件；日常管理過程中發(fā)現(xiàn)有偷、逃、騙稅等稅收違法行為嫌疑、需要移送稽查的案件；上級交辦的案件；稽查局按規(guī)定采取計算機選取或人工隨機抽樣等辦法選取并與稅源管理部門協(xié)調(diào)后確定的案件；外單位（包括國際情報交換）轉(zhuǎn)辦的案件等。 ? 二、征收管理部門與稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)范圍要按照以下三個原則劃分： ? 一是在征管過程中，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機構(gòu)負(fù)責(zé)；二是稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)；三是專項檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。 一、稅務(wù)稽查收集證據(jù)的要求 ? 稅務(wù)稽查案件證據(jù)應(yīng)具有真實性、合法性和關(guān)聯(lián)性。 ? 稅務(wù)檢查人員在證據(jù)收集過程中，不得對當(dāng)事人和證人引供、誘供和逼供；要認(rèn)真鑒別證據(jù)，防止偽證和假證，必要時對關(guān)鍵證據(jù)可提請專門技術(shù)鑒定。 ? 稅務(wù)檢查人員收集的證據(jù)，任何人不得隱匿、涂改、毀棄，并依法履行保密義務(wù)。 二、稅務(wù)稽查案件證據(jù)種類 ? 有物證、書證、視聽資料、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論、現(xiàn)場筆錄。 物證是能夠以本身所具有的形狀、規(guī)格、質(zhì)量、特性等物質(zhì)特征證明案件事實的物品或者痕跡。稅務(wù)稽查案件主要有稅務(wù)稽查機關(guān)在稅務(wù)檢查中，采取的稅收保全、稅收強制措施所查封或扣押的物證等。 書證是以文字、符號、圖形等所表達(dá)的思想、內(nèi)容來證明案件事實的書面文件或者其他物品。稅務(wù)稽查案件主要包括被查對象身份證件資料、企業(yè)財務(wù)會計資料和經(jīng)營活動資料、納稅申報資料等各種涉稅相關(guān)材料。 稅務(wù)稽查案件證人證言 , 是案件當(dāng)事人之外的第三人就其所了解的案件真實情況所作的言辭陳述。包括書面和口頭兩種形式。 稅務(wù)稽查案件當(dāng)事人陳述是案件當(dāng)事人就其所了解的案件真實情況所作的敘述和承認(rèn)。包括 《 稅務(wù)案件當(dāng)事人自述材料 》 及其他說明材料等。 證人證言和當(dāng)事人陳述不能獨立地作為證明納稅人稅務(wù)違法行為的證據(jù)，只能對所取得的其他證據(jù)進行輔證。 稅務(wù)稽查案件視聽資料，是以錄音、錄像、計算機軟件等可視可聽的載體儲存的可以重現(xiàn)案件原始聲響、形象以證明案件真實情況的音響、圖像、文字或者其他信息。主要包括錄音資料、錄像資料、電子計算機儲存資料、運用專門技術(shù)設(shè)備得到的信息資料等。 稅務(wù)稽查案件鑒定結(jié)論 ,是指受稅務(wù)機關(guān)的委托或聘請，具有專門知識和技能的鑒定人，運用自己的專業(yè)知識，利用專門的儀器、設(shè)備，對稅務(wù)稽查案件中有關(guān)的專門性問題進行鑒定后做出的技術(shù)性結(jié)論。主要表現(xiàn)為書面鑒定結(jié)論或鑒定人意見書。 稅務(wù)稽查案件現(xiàn)場筆錄，是指稅務(wù)檢查人員對現(xiàn)場進行勘察、測量、檢驗、處理等情況所作的客觀記錄。 主要涉稅違法行為的取證要求 一、對虛開增值稅專用發(fā)票和其他涉及抵扣稅款的普通發(fā)票行為的證據(jù)收集，應(yīng)從納稅人違反 《 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 》 中各項規(guī)定的行為特征，以及納稅人所采取的手段等情況，進行調(diào)查取證。 二、對偷稅行為的證據(jù)收集 三、納稅人采取各種手段不繳其所欠繳稅款的行為應(yīng)取得的證據(jù)： 對納稅人該項行為，所要提取的證據(jù)應(yīng)圍繞 “ 納稅人明知其已欠稅、明知稅務(wù)機關(guān)在追繳欠稅、在自己有條件、有能力或有辦法繳納欠稅、且無其他不可抗力原因，但謊稱無力給付，親自或者指使或協(xié)助或與有關(guān)人員共謀，以轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)手段，逃避履行納稅義務(wù) ” 這一內(nèi)容，有針對性地進行。 四、納稅人采取各種手段騙取出口退稅的行為應(yīng)取得的證據(jù) . 五、協(xié)助其他納稅人從事妨害稅款征收違法活動的行為應(yīng)提取的證據(jù)： 下列證據(jù)不能單獨作為定案依據(jù) （一）未成年人所作的與其年齡和智力狀況不相適應(yīng)的證言； （二）與被查對象有親屬關(guān)系、利益關(guān)系或其他密切關(guān)系的證人所作的對該被查對象有利的證言，或者與被查對象有不利關(guān)系的證人所作的對該被查對象不利的證言； （三）難以識別是否經(jīng)過修改的視聽材料； （四）證據(jù)被改動，當(dāng)事人不予認(rèn)可的； （五）其他不能單獨作為定案依據(jù)的證據(jù)。 不提供證據(jù)的法律責(zé)任 對納稅人不主動提供案件證據(jù)的，可根據(jù) 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第七十條和 《 中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則 》 第九十六條 的規(guī)定，進行處罰。 第七十條 納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。 第九十六條 納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰 : (一 )提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的； (二 )拒絕或者阻止稅務(wù)機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的； (三 )在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的； (四 )有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。 稅務(wù)機關(guān)的納稅評估 評估的內(nèi)容： 增值稅的納稅評估； 企業(yè)所得稅的納稅評估等。 評估方法： 橫向：同行業(yè)比較； 縱向：動態(tài)不同期反映，評估 稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標(biāo) ： 稅負(fù)率 =應(yīng)納稅額 /（主營業(yè)務(wù)收入 +其他增值稅應(yīng)稅收入） ： 存貨周轉(zhuǎn)率 =（主營業(yè)務(wù)收入 +其他增值稅應(yīng)稅收入）*12/ （存貨期初余額 +存貨期初余額） /2 ： 銷售毛利率 =（主營業(yè)務(wù)收入 — 主營業(yè)務(wù)成本） /主營業(yè)務(wù)收入 （動態(tài)反映指標(biāo)） ： 材料成本率 =本期生產(chǎn)領(lǐng)用外購原材料 /本期生產(chǎn)成本借方發(fā)生額 ： 銷售利潤率 =營業(yè)利潤 /（主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 ） ： 資產(chǎn)負(fù)債率 =期末負(fù)債余額 /期末資產(chǎn)總額 “ 2年以上的無法支付的應(yīng)付賬款 ” ，納稅調(diào)整，繳納企業(yè)所得稅。 “ 應(yīng)收 ” 轉(zhuǎn) “ 應(yīng)付 ” ，轉(zhuǎn)增資本公積，納稅調(diào)整，繳納企業(yè)所得稅。 稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標(biāo) 稅務(wù)機關(guān)常用的納稅評估分析指標(biāo)