【正文】 ： 運(yùn)費(fèi)率 =本期運(yùn)費(fèi)發(fā)生額 /[本期存貨購(gòu)進(jìn)成本（借方發(fā)生額） +主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +其他增值稅應(yīng)稅收入 ] ： 能耗率 =本期外購(gòu)（水、煤等）數(shù)量 /主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +其他增值稅應(yīng)稅收入 納稅指標(biāo)分析方法 面對(duì)納稅檢查時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題 檢查組進(jìn)場(chǎng)前： … … 內(nèi)容 … … 時(shí)間， … … 風(fēng)險(xiǎn)防范 檢查組進(jìn)場(chǎng)： 、曉之以理 … … . 稅收征管中的問(wèn)題 未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的； 未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料的； 未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的； 未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的； 未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的。 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。 收入的檢查 ? 老稅法收入的檢查 ? 新所得稅法下收入的問(wèn)題 收入或所得＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋分配－投資 （１）收入或所得是一定納期期間經(jīng)濟(jì)利益的流入：凈資產(chǎn)增加 （２）收入包括各種來(lái)源和方式：銷售商品、勞務(wù)，甚至捐贈(zèng)；境內(nèi)外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) （３）凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的：投資 （４）不征稅或免稅收入要法律列明。 新稅法收入的分類 ? 其中，貨幣性收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款（票據(jù)）準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及 債務(wù)的豁免； ? 非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、 勞務(wù)及有關(guān)權(quán)益。 ? 貨幣性收入主要是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)；非貨幣性收入條例第１３條要求以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。 特別規(guī)定公允價(jià)值是市場(chǎng)價(jià)格 收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 收入確認(rèn)基本原則趨同 ? 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 ? 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 ? 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 ? 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ? 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 稅收確認(rèn)的條件： 一是企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)， 二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)， 三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。 稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度關(guān)于收入確認(rèn)的主要差別： （１）合同明確規(guī)定銷售商品需要延期收款的 （包括分期收款銷售）； （２）會(huì)計(jì)上不能采用完成百分比法核算的長(zhǎng)期合同（建造合同和長(zhǎng)期勞務(wù)合同）； （３）利息、租金； （４）長(zhǎng)期股權(quán)投資 （５）按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融工具和投資性房地產(chǎn) 收入存在的問(wèn)題（銷項(xiàng)稅額） 發(fā)出商品，不按 “ 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ” 的原則按時(shí)記銷售收入，而是以收到貨款為實(shí)現(xiàn)銷售的依據(jù)。其表現(xiàn)為：發(fā)出商品時(shí)，倉(cāng)庫(kù)保管員記帳，會(huì)計(jì)不記帳。 原材料轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)帳不記 “ 其它業(yè)務(wù)收入 ” ，而是記 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” ，或者直接沖掉 “ 應(yīng)付帳款 ” ，不計(jì)提 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 。 以 “ 預(yù)收帳款 ” 方式銷售貨物，產(chǎn)品（商品）發(fā)出時(shí)不按時(shí)轉(zhuǎn)記銷售收入，長(zhǎng)期掛帳，造成進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。 制造大型設(shè)備的工業(yè)企業(yè)則把質(zhì)保金長(zhǎng)期掛帳不轉(zhuǎn)記銷售收入。 價(jià)外收入不記銷售收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如：托收承付違約金，大部分企業(yè)收到違約金后，增加銀行存款沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 收入的形式 ? 價(jià)款收入 ? 價(jià)外費(fèi)用收入 ? 混合銷售 ? 兼營(yíng)行為的納稅 收入存在的問(wèn)題（銷項(xiàng)稅額） “ 三包收入 ” 不記銷售收入。部分配件記入 “ 代保管商品 ” 廢品、邊角料收入不記帳。納稅人將這些收入存入私人帳戶，少數(shù)應(yīng)用在職工福利上，如：食堂補(bǔ)助，極個(gè)別用于上繳管理費(fèi)，多數(shù)用在吃喝玩樂(lè)和送禮上。 返利銷售。其形式主要有兩種 :一是商家銷售廠家一定數(shù)量的產(chǎn)品 ,并按時(shí)付完貨款 , 廠家按一定比例返還現(xiàn)金 .二是返還實(shí)物、產(chǎn)品、或者配件。商家接到這些現(xiàn)金、實(shí)物后，現(xiàn)金不入帳也不作價(jià)外收入，更不作 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” ，形成帳外經(jīng)營(yíng)。 折讓收入。納稅人往往是用紅票沖減收入，將沖減的收入以現(xiàn)金方式給購(gòu)貨員，購(gòu)貨方不記價(jià)外收入，造成少繳稅款。 收入存在的問(wèn)題（銷項(xiàng)稅額） 包裝物押金逾期（滿一年）不轉(zhuǎn)記銷售收入。 1 從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售，納稅人記帳選擇有利于己的方法記帳和申報(bào)納稅。 1 銷售舊貨，不符合免稅規(guī)定的，也不按 4%的征收率計(jì)算繳納增值稅，而是直接記營(yíng)業(yè)外收入。 1 為調(diào)節(jié)本企業(yè)的收入及利潤(rùn)計(jì)劃，人為調(diào)整收入，將已實(shí)現(xiàn)的收入延期記帳。 1 視同銷售不記收入。 視同銷售 增值稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定： —— 自產(chǎn)貨物的視同銷售 （新法規(guī)定用于在建工程、管理、非生產(chǎn)部門，不再視同銷售） —— 外購(gòu) 貨物的視同銷售 ； —— 總分機(jī)構(gòu)間移送貨物 視同銷售 消費(fèi)稅關(guān)于按最高售價(jià)納稅的規(guī)定： —— 抵償債務(wù)、兌換材料等 營(yíng)業(yè)稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定 —— 不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資 —— 自建自用不動(dòng)產(chǎn)的 視同銷售問(wèn)題（房地產(chǎn)公司視同銷售）。另單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。 企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定： —— 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售 。 收入存在的問(wèn)題（銷項(xiàng)稅額） 1 母公司，下掛靠多家子公司，涉及增值稅發(fā)票、普通發(fā)票部分的業(yè)務(wù)全部在母公司核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的管理費(fèi)。 1 小規(guī)模納稅人為了達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在認(rèn)定后，達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)將要年檢時(shí)，采取多家一般納稅人互相開具增值稅專用發(fā)票，貨款也互相支付，但就是一點(diǎn)，幾家開具發(fā)票，互相之間的業(yè)務(wù)都不增值，這些就是一些企業(yè)稅負(fù)偏低的一種原因。 1 已開具的增值稅發(fā)票丟失，又開具普通發(fā)票，不記收入。 進(jìn)項(xiàng)稅額存在的問(wèn)題 不按規(guī)定時(shí)間抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不按付款憑證而按原材料入庫(kù)單，或者利用發(fā)料單代替入庫(kù)單，申報(bào)抵扣。 用背書的匯票作預(yù)付帳款，利用現(xiàn)代技術(shù)涂改多次復(fù)印充當(dāng)付款憑證，用來(lái)騙取抵扣。 應(yīng)稅勞務(wù)沒(méi)有付款申報(bào)抵扣（委托加工、水、電、運(yùn)費(fèi)） 在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目，包括購(gòu)置固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在建工程領(lǐng)用原材料或者用作本單位的福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 進(jìn)項(xiàng)稅額存在的問(wèn)題 取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，開票方、收款方不一致，票貨、票款異地申報(bào)抵扣。 商業(yè)企業(yè)壞帳不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，擅自抵扣稅款。 用預(yù)付款憑證（大額支票）多次復(fù)印，多次充作付款憑證，進(jìn)行申報(bào)抵扣。 運(yùn)輸發(fā)票開具不全，票貨不符，或者取得假發(fā)票進(jìn)行抵扣。 為達(dá)抵扣目的，沒(méi)有運(yùn)輸業(yè)務(wù)，去運(yùn)管辦、貨運(yùn)中心、地稅局等單位代開發(fā)票進(jìn)行申報(bào)抵扣。 鐵路客運(yùn)發(fā)票（行李票）當(dāng)作運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行申報(bào)抵扣。 1進(jìn)項(xiàng)發(fā)票丟失，仍然抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 材料核算存在的問(wèn)題 一、購(gòu)進(jìn)材料存在的問(wèn)題： １、收入材料的原始憑證是否齊全與合法，內(nèi)容是否真實(shí)。有無(wú)將采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用的，發(fā)票及運(yùn)單填寫的內(nèi)容是否真實(shí)和符合規(guī)定，有無(wú)虛開購(gòu)貨發(fā)票而虛增材料成本的。 ２、記賬憑證與原始憑證是否相符。 ３、途中材料損耗是否真實(shí)、合理，有無(wú)超出規(guī)定的定額范圍，或以途中損耗為名在途中倒賣材料而加大成本的。 ４、購(gòu)進(jìn)與實(shí)際入庫(kù)的數(shù)量是否相符，質(zhì)量是否符合要求。 ５、月末估價(jià)入賬的材料，下月初是否原賬沖銷，有無(wú)重復(fù)記賬的。 ６、材料成本差異的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。 ７、委托加工材料的成本組成是否符合要求，有無(wú)多計(jì)或少計(jì)材料成本。 ８、有無(wú)將購(gòu)入固定資產(chǎn)化整為零作材料入賬的。 ９、在途材料到達(dá)入庫(kù)后發(fā)生節(jié)約差異，有無(wú)不轉(zhuǎn)入材料成本差異賬戶，長(zhǎng)期留在采購(gòu)賬戶的。 企業(yè)自制材料成本，有無(wú)應(yīng)分?jǐn)偠捶謹(jǐn)偲渌苯淤M(fèi)用和制造費(fèi)用，從而擴(kuò)大當(dāng)期費(fèi)用的情況。 1購(gòu)入在建工程物資，有無(wú)錯(cuò)按材料核算的。 1購(gòu)入生產(chǎn)用料，有無(wú)不通過(guò)收入材料核算，而是以購(gòu)代耗直接計(jì)入生產(chǎn)成本的問(wèn)題。 材料核算存在的問(wèn)題 二、發(fā)出材料存在的問(wèn)題： 領(lǐng)用材料計(jì)量不準(zhǔn)確，填制發(fā)料憑證不真實(shí)、不齊全，多計(jì)成本費(fèi)用的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生有價(jià)值的邊角料、下腳料，有無(wú)不作價(jià)入賬，不沖減生產(chǎn)成本的。 生產(chǎn)車間已領(lǐng)未耗材料和多余材料，月末不辦理退庫(kù)或 “ 假退料 ”手續(xù)，從而加大當(dāng)月生產(chǎn)成本的。 在建工程、福利部門領(lǐng)用和對(duì)外投資發(fā)出的材料，將其計(jì)入生產(chǎn)成本的 采用實(shí)際成本核算的，經(jīng)常變動(dòng)不同計(jì)價(jià)方法，造成多計(jì)生產(chǎn)成本的。 對(duì)采用計(jì)劃成本核算材料的，多轉(zhuǎn)或只轉(zhuǎn)超支差，少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)節(jié)約差而多轉(zhuǎn)成本的；把在建工程等非生產(chǎn)用料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本超支差異，擠入成本費(fèi)用 材料核算存在的問(wèn)題 三、低值易耗品核算問(wèn)題 將購(gòu)入固定資產(chǎn)錯(cuò)按低值易耗品入賬核算的問(wèn)題； 對(duì)低值易耗品采用以購(gòu)代耗，直接