【正文】 價或股本溢價 ” 科目；為借方差額的，借記 “ 資本公積——資本溢價或股本溢價 ” 科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記 “ 盈余公積 ” 、 “ 利潤分配 ——未分配利潤 ” 科目。 長期股權投資 的成本法適于以下兩種情況：一是 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資 ；二是 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 重大影響 是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 3． 長期股權投資的 核算 長期股權投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響，且活躍市場沒有報價、公 允價值不能可靠計量的權益性投資。 1． 持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記 “ 應收利息 ” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記 “ 投資收益 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “持有至到期投資 （利息調(diào)整） ” 科目。 企業(yè)對持有至到期投資的核算，應著重于該金融資產(chǎn)的持有者打算“持有至到期”，到期前通常不會出售或重分類，主要應解決該金融資產(chǎn)實際利率的計算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認以及其處置時損益處理。企業(yè) 出售交易性金融資產(chǎn)，應 按實際收到的金額，借記 “其他貨幣資金（存出投資款）”、“ 銀行存款 ” 等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“ 交易性金融資產(chǎn) （成本）”、“ 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） ”等 科目，按其差額，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間既要確認現(xiàn)金股利和利息，還應當在資產(chǎn)負債表日將金融資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整為公允價值。 為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務，應設置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。 知識 企業(yè)除將資金用于本身的生產(chǎn)經(jīng)營外還可將一部分資金用于對 外投資，以求增加財富或謀求其他利益。 （權益法下，差額大的記入營業(yè)外收入的做，小的不做） 記 賬 憑 證 年 月 日 憑證編號： 附 單 據(jù) 張 會計主管 記賬 出納 復核 制單 127購股 借 :長期股權投資 右匯公司 (成本 ) 480萬 貸：銀行存款 400萬 營業(yè)外收入 80萬 28． 2020 年 12 月 31 日，填制“內(nèi)部轉賬單”確認本年度向雙贏公司的債券投資所帶來的投資收益和應收的票面利息。 記 賬 憑 證 年 月 日 憑證編號： 附 單 據(jù) 張 摘 要 科 目 借方金額 貸方金額 √ 總賬科目 明細科目 合 計 摘 要 科 目 借方金額 貸方金額 √ 總賬科目 明細科目 合 計 摘 要 科 目 借方金額 貸方金額 √ 總賬科目 明細科目 合 計 15 會計主管 記賬 出納 復核 制單 125 債券到期收回 借 :銀行存款 620萬 貸 : 持有至到期投資 —— 應計利息 (染白公司 ) 120萬 持有至到期投資 —— 成本（ 染白公司 ） 500萬 26． 2020 年 4 月 5 日，簽發(fā)轉賬支票出資 1 800 萬元，取得了神七公司 45%的份額，并對其能夠?qū)嵤┛刂?，購買時神七公司的所有者權益的賬面總額為 3 600 萬元。合并日，紅紫公司的所有者權益賬面總額為 2020萬元。 記 賬 憑 證 年 月 日 憑證編號： 附 單 據(jù) 張 會計主管 記賬 出納 復核 制單 121 應沖減的初始成本 =（ 120+150180） *5%6= (轉回原沖投資成本 ) 借： 應收股利 百志公司 75 000 長期股權投資 投資成本 (百志公司 ) 15 000 貸：投資收益 90 000 22． 2020年 10月 10日，簽發(fā)“轉賬支票”出資 60萬元，取得了真尋公司 5%的控股權，購買股權時真尋公司所有者權益的賬面總額為 1000萬元，本公司與真尋公司非關聯(lián)方關系。 記 賬 憑 證 年 月 日 憑證編號： 摘 要 科 目 借方金額 貸方金額 √ 總賬科目 明細科目 合 計 摘 要 科 目 借方金 額 貸方金額 √ 總賬科目 明細科目 合 計 11 附 單 據(jù) 張 會計主管 記賬 出納 復核 制單 118 收到股利 借：銀行存款 60 000 貸：應收股利 百志公司 60 000 19． 2020 年 12 月 31 日，填制“內(nèi)部轉賬單”確認本年度向染白公司及雙贏公司的債券投資所帶來的投資收益和應收的票面利息。百志公司 2020年實現(xiàn)凈利潤 200萬元。共支付 7 071 450元，百志公司其股權不存在活躍的市場價格，本公司在投資后，未參與百志公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。 )。本 公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。（在備查簿將“雙贏公司債券投資利息計算表”各年利息計算出來。 記 賬 憑 證 摘 要 科 目 借方金額 貸方金額 √ 總賬科目 明細科目 合 計 證券名稱 持股數(shù)量 每股發(fā)放股利 投資收益 摘 要 科 目 借方金額 貸方金額 √ 總賬科目 明細科目 合 計 5 年 月 日 憑證編號： 附 單 據(jù) 張 會計主管 記賬 出納 復核 制單 16 出售股票 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 204 300 公允價值變動損益 20 000 投資收益 3 700 貸：應收股利 —— 拓展公司 8 000 交易性交融資產(chǎn) —— 公允價值變動 20 000 交易性金融資產(chǎn) —— 股票 (成本 ) 180 000 7． 2020 年 6月 1 日，從中國銀行購入長城基金，收到“基金成交單”：成交價 30 萬元，傭金 300元，附加費 70元 , 共支付 300 370元。 公 允 價 值 變 動 計 算 表 年 月 日 證券名稱 賬面價值 期末市價 公允價值變動 制表： 記 賬 憑 證 年 月 日 憑證編號： 摘 要 科 目 借方金額 貸方金額 √ 總賬科目 明細科目 合 計 4 附 單 據(jù) 張 會計主管 記賬 出納 復核 制單 14期末公允價值變動 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 20 000 貸： 公允價值變動損益 20 000 5． 2020 年 4 月 8日， 據(jù)“華泰證券網(wǎng)上證券交易分析系統(tǒng) ”獲悉，拓展公司 宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 ，每股 元。 本 公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資 ,該債券實際利率為12%。 記 賬 憑 證 年 月 日 憑證編號： 附 單 據(jù) 張 會計主管 記賬 出納 復核 制單 11 購股票 借 :交易性金融資產(chǎn) 股票 (成本 ) 180 000 應收股利 —— 拓展公司 10 000 投資收益 1 375 貸 :其他貨幣資金 — 存出投資款 191 375 2． 2020年 1月 1日，從活躍市場購入雙贏公司發(fā)行 5年期債券，收到“憑證式債券”1 張，票面面值為 200 000 元 ,。 1 投資基建業(yè)務核算 黎向華 華耀軍 目 錄 2 1 對外投資的核算 對外投資的核算本公司將持有的拓展公司的股權劃為交易性金融資產(chǎn) ,且持有該股權后對拓展公司無重大影響。本 公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。 編制“公允價值變動計算表”。收到“股票成交過戶交割單” 1張，列明成交數(shù)量 2萬股，成交價格 ，傭金 580元，印花稅 1 030元，附加費 90元，共收金額 204 300元（扣付稅費）。填制“內(nèi)部轉賬單”。 共支付 4 656 200元，其中：債券售價 4 625 000 元 , 傭金 31 200 元。購買股權時貢慕公司的所有者權益的賬面總額為 1500萬元， (各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同；兩公司采用的會計政策相同。） 染白公司債券投資利息計算表（實際利率法） 日 期 期 初 攤余成本 實際利息 （投資收益） 現(xiàn)金流入 （應收本息） 期 末 攤余成本 ○ 1 ○ 2 ○ 3 =○ 2 * 10 % ○ 4 ○ 5 =○ 2 +○ 3 — ○ 4 萬 萬 萬 萬 萬