【正文】 外邊境口岸成交的鐵路公路進口貨物 貨價的 1% 自駕進口的運輸工具 無運費 出口貨物 最多算至離境口岸 行李和郵遞物品進口稅（了解，能力等級 1） 非貿(mào)易性進口物品的計稅，是將關(guān)稅、增值稅、消費稅合并征收，簡稱“行郵稅”， 完稅價格參照該物品 境外正常零售平均價格 確定。 二、特定減免 ：在關(guān)稅基本法外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的特定或政策性。 7. 因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征進口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。 3. 外國政府、國際組織 無償 贈送的物資。（ 2） 加工增值占新產(chǎn)品總值超過 30%及以上的 。 關(guān)稅 稅率 具體情況 適用稅率 原產(chǎn)地不明的貨物 普通稅率 進出口貨物 申報進口或出口之日實施的稅率 進口貨物到達之 前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的 按 裝載此貨物運輸工具申報進境之日實施的稅率 進出口貨物補稅，退稅 原申報進口或出口之日實施的稅率，特例情況如下： 減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的 海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率 加工貿(mào)易進口保稅料件轉(zhuǎn)內(nèi)銷 經(jīng)批準的，申報轉(zhuǎn)內(nèi)銷之日的稅率 未經(jīng)批準擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，查獲之日的稅率 暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口的 申報正式進口之日實施的稅率 分期支付租金的租賃進口貨物分期付稅時 海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日的稅率 溢 卸、誤卸貨物事后需補稅的 原運輸工具申報進境之日實施的稅率，原進口日期無法查明的，按確定補稅當(dāng)天的稅率 稅則歸類改變、完稅價格審定、其他工作差錯需補稅的 原征稅日期實施的稅率 繳稅進口以后交稅的 原進口之日實施的稅率 走私補稅 查獲之日的稅率 原 產(chǎn)地規(guī)定（了解，能力等級 1） 基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準”、“實質(zhì)性加工標準”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標準。 但對出口退增值稅、消費稅的，不退還2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 關(guān)稅 已繳納的城建稅；對三稅實際先征后返，先征后退、即征即退的， 除另有規(guī)定外，對隨三稅附征的城建稅和教育費附加，一律不予退還。 【特別提示】納稅地點的基本規(guī)定：（ P145） 一般勞務(wù)機構(gòu)地；外省勞務(wù)發(fā)生地； 一般建筑發(fā)生地；跨省建筑機構(gòu)地； 無形資產(chǎn)機構(gòu)地；房屋土地所在地（坐落地）。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 營業(yè)稅 （ 4）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。 省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。 (3). 自產(chǎn)貨物范圍：金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備、國稅總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。 2. 郵政電信業(yè)務(wù)營業(yè)稅與增值稅的劃分 :郵政部門 銷售集郵商品征營業(yè)稅，其他的單位與個人征增值稅；郵政部門發(fā)行報刊征營業(yè)稅，其他單位和個人征增值稅；電信單位銷售電信物品并提供有關(guān)的電信勞務(wù)，征營業(yè)稅，單純銷售電信物品而不提供電信勞務(wù)的征增值稅。 2. 混合銷售行為 —— 主營業(yè)務(wù)的稅種性質(zhì)確定適用的稅種 。 ? 營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機 ， 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后 ， 可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票 ， 按發(fā)票上的增值稅稅額抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額 ， 或按購進稅控收款機取得的普通發(fā)票 上的價款，計算：可抵免稅額 =價款247。投資后轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，也不征收營業(yè)稅 營業(yè)額： 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一般 為 全額； 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)， 以全部收入減去受讓原價后（抵債作價）的余額 ； 銷 售 不 動 產(chǎn) 5% ? 指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 營業(yè)稅 稅目 稅率 注意問題 及計稅依據(jù) 本期營業(yè)額 =(應(yīng)收的全部價款和價外費用－實際成本 ) (本期天數(shù)247。單位或個人進行演出， 以 全部票價收入或者包場收入減去支付 給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額。（ 1營業(yè)稅稅率） 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 營業(yè)稅 稅目 稅率 注意問題 及計稅依據(jù) 郵電通信業(yè) 3% ? 注意郵政業(yè)務(wù)中報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售與增值稅征稅范圍的區(qū)別 ? 注意電信業(yè)務(wù)里電信物品銷售與增值稅征稅范圍的劃分 營業(yè)額： 一般 為收入全額 。 稅目 、 稅率 、計稅依據(jù) 稅目 稅率 注意問題 及計稅依據(jù) 交通運輸業(yè) 3% ? 包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、 裝卸搬運 ? 凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動，均屬此稅目的征稅范圍 ? 遠洋運輸業(yè)的程租、期租 和 航空運輸業(yè)的濕租 業(yè)務(wù)屬于此稅目 ? 自 2020 年 6 月 1 日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的 高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率 征收營業(yè)稅 營業(yè)額： 1. 納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額 ； 2. 運輸企業(yè)自中國境內(nèi)運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運，用全程運費減去付給該承運企業(yè)運費后的余額；自 2020 年 1 月 1 日起，以下國際運輸勞務(wù)免征：①在境內(nèi)載運旅客、貨物出境；②在境外載運旅客、貨物入境；③ 在境外發(fā)生載運旅客、貨物。（ 4）鐵路專用線運營業(yè)務(wù)的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機構(gòu)。 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 營業(yè)稅 營業(yè)稅 納稅人范圍 一般規(guī)定 在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，是營業(yè)稅的納稅人。 扣稅計算公式如下： 當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款 =當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率 當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價 =其實庫存外購應(yīng)稅消費品買價 +當(dāng)期購進買價 期末庫存 買價 （二）委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除 當(dāng)期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 可抵稅的項目有 11 項，與外購 應(yīng)稅消費品的抵扣范圍相同。 3． 按生產(chǎn)領(lǐng)用量 抵扣，不同于增值稅的購進抵扣。由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起 15 日內(nèi)繳納稅款。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。 逾期并入銷售額計稅 對收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的 包裝物 ， 未到期押金不計稅。 子午線輪胎免征 消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅 小汽車 用客車 含 9 座內(nèi)乘用車、 10～ 23 座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 3．增值扣繳義務(wù)人發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 (1+法定增值稅稅率 )法定增值稅稅率 （ 2）小規(guī)模納稅人出 口 企業(yè)視同內(nèi)銷貨物 ：應(yīng)納稅額 =（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）247。 4．除經(jīng)批準屬于進料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，不免不退（ 3 類） ：① 計劃外出口的原油 ；② 援外出2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 增值稅 口貨物 ；③ 國家禁止的貨物，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金 （出口電解銅自 2020 年 1 月 1 日起按 17%退稅率退還增值稅） ； 5．對生產(chǎn)企業(yè)出口下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給與退免稅。國家特準退還或免征增值稅、消費稅。 （ 1消費稅稅率） 應(yīng)納稅額的扣除項（進項稅額的計算）（掌握，能力等級 3） 可以從銷項稅額中抵扣 不得從銷項稅額中抵扣 憑票抵扣 計算抵扣 ① 用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ② 非正常損失 （ 管理不善 被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)） 購進貨物 及相關(guān)的 應(yīng)稅勞務(wù)； ③ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ④ 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品（摩托車、汽車、游艇）； ⑤ 上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 銷售額就是貨物的銷售價格， 不能扣除還本支出 。 4．銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。銷售額不含增值稅；但是含價外費用。 ④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜 。 放棄免稅權(quán)：書面聲明，備案；不得選擇項目免稅；符合一般納稅人條件，認定，可開具專用發(fā)票；36個月內(nèi)不得重新申請免稅。 ② 縣以下新華書店免增值稅；新疆自治區(qū)和烏魯木齊市新華書店先征后退。對劃分不清的，一律從高從重 計稅 納稅人兼營增值稅應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目 要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅種、稅率計算納稅。 既往原則 一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法 法原則 新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法 普通法原則 居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法 、程序從新原則 對于一項新稅法公布實施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實施之后進入稅款征收程序的原則上新稅法具有約束力 體原則 在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用 稅法構(gòu)成要素： （與負稅人、扣繳義務(wù)人） ； （與課稅對象相關(guān)的兩個概念：稅目、計稅依據(jù)） ； ； 。稅法總論 稅法的原則 兩類原則 具體原則 要點 稅法基本原則 ； ； ； 稅原則。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的 。 兼營 納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅項目 要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅率計算納稅。少數(shù)民族文字出版物印刷及列名的新疆印刷企業(yè)印刷業(yè)務(wù)。 增值稅起征點（只適用于個人）： 貨物： 月銷售額 20205000；勞務(wù)：月銷售額 15003000；按次納稅：每次（日） 150200。③圖書、報紙、雜志 。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為 5 萬千瓦以下（含 5 萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位 （ 2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 （ 3）以 自己采掘 的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦） （ 4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品 （ 5）自來水（若自來水公司銷售自來水按 6%征增值稅，則不得抵扣其購進自來水的進項稅） （ 6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土） 應(yīng)納稅額的計算（關(guān)鍵是確定銷售額） 一般方式下的 銷售額 銷售額包括向購買方收取的 全部價款 和 價外費用 。 3．同時符合以 下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（ 1）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（ 2）收取時開具省級以上財政部門印制的 財政票據(jù) ；（ 3）所收款項全額上繳財政。 售 ①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額， 不得減除舊貨收購價格 ； ② 金銀首飾以舊換新 業(yè)務(wù)按銷售方 實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。 【 押金屬含稅銷售額 】 視同銷售行為的銷售額 納稅人銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額 者，在計算時，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序： 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 增值稅 （ 1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定 （ 2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定 （ 3）按組成計稅價格確定 組價公式一： 組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） 【不涉及消費稅】 成本利潤率在考試 不給定的情況下一般使用 10% 組價公式二： 組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） +消費稅 或： 組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） 247。 此外，有些出口貨物雖然不具備上述四個條件，但由于其銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法等特殊性。 3．下列出口貨物，只免不退（ 5類） :① 來料加工復(fù)出口貨物 ； ② 避孕藥品 、 用具、古舊圖書 ；③ 計劃內(nèi)出口的卷煙 ； ④ 軍品及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物 ； ⑤ 其他，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 、農(nóng)膜、飲料等。 應(yīng)退稅額 =外貿(mào)收購不 含增值稅購進金額退稅率 對 從 小 規(guī) 模 納 稅 人 購 進 的 執(zhí) 普 通 發(fā) 票 特 準 退 稅 的 12