【正文】 期末存貨；如果產(chǎn)成品對外出售了，那么產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)到了主營業(yè)務(wù)成本。 存貨的分類 存貨可以分為兩類，一類是尚未進(jìn)入加工程序的存貨，比如：原材料、低值易耗品、包裝物等，我們將其稱為 “ 物料存貨 ” ， “ 物料存貨 ” 就是企業(yè)購入的存貨；另一類是已經(jīng)進(jìn)入加工程序的存貨，比如：在產(chǎn)品、庫存商品等，這類存貨的賬面價(jià)值中，不僅包括物料費(fèi)用，還包括人工費(fèi)用和制造費(fèi)用，也就是成本會計(jì)所說的產(chǎn)品成本由料、工、費(fèi)三部分構(gòu)成。 （ 1）本期購買商品支付的現(xiàn)金 本期購買商品支付的現(xiàn)金，在付現(xiàn)采購的方式下，等于本期購入的存貨（加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。 項(xiàng)目內(nèi)容 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括（ 1）本期購買商品支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及（ 2）本期支付前期購買商品的未付款項(xiàng)和（ 3）本期預(yù)付款項(xiàng)等三個(gè)部分。二次調(diào)整的方法是與基本調(diào)整相反，基本調(diào)整時(shí)應(yīng)收票據(jù)減少便增加現(xiàn)金，二次調(diào)整應(yīng)該減少現(xiàn)金。 例題：銷售商品收到的現(xiàn)金 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝基本 5＋二次 4 借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 X 應(yīng)收賬款 ③ 表 3 和資料 1（ 3） 300 000 （ 598 200－ 299 100） +（ 1 800－ 900） =300 000 貸：營業(yè)收入 ① 表 5 1 250 000 銷項(xiàng)稅額 ⑤ 資料 2（ 3） 212 500 預(yù)收款項(xiàng) ④ 表 3 0 應(yīng)收票據(jù) ② 表 3 （ 66 000246 000） 180 000 注： “①” 表示步驟。即，基本調(diào)整中計(jì)增加的，二次調(diào)整時(shí)將其減去；基本調(diào)整中計(jì)減少的，二次調(diào)整時(shí)將其加上；基本調(diào)整中少計(jì)的，二次調(diào)整時(shí)則增計(jì)；基本調(diào)整中多計(jì)的，二次調(diào)整時(shí)則減計(jì)。 ☆ 二次調(diào)整的方法 在完成前述 5 個(gè)項(xiàng)目基本調(diào)整的基礎(chǔ)上，如果存在二次調(diào)整事項(xiàng)，則需要再次進(jìn)行調(diào)整。 ④ “ 營業(yè)收入 ” 項(xiàng)目的二次調(diào)整 應(yīng)對營業(yè)收入（以及相關(guān)的增值稅）進(jìn)行二次調(diào)整的 2 類特殊業(yè)務(wù)： 一是應(yīng)剔除的收入。與此相反，本期收回前期已核銷的壞賬，并不會引起應(yīng)收賬款賬面余額的變化，但會增加企業(yè)的現(xiàn)金流入，因此，應(yīng)當(dāng)按已收到現(xiàn)金的金額，計(jì)入本現(xiàn)金項(xiàng)目。 （ 4）二次調(diào)整（ 4 個(gè)項(xiàng)目） 基本調(diào)整是建立在一些假設(shè)的基礎(chǔ)上，放寬這些假設(shè)，需要對 4 個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行二次調(diào)整： ① 應(yīng)收賬款； ② 應(yīng)收票據(jù)； ③ 預(yù)收賬款； ④ 營業(yè)收入。 借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 應(yīng)收賬款（正差） 應(yīng)收票據(jù)（正差） 貸：營業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 預(yù)收款項(xiàng)（正差） 注：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收款項(xiàng)若是負(fù)差則記在反方向。這就使得判斷調(diào)整方向時(shí)容易出錯(cuò)，這里介紹一種方法，可以不需要分析判斷，通過編制調(diào)整分錄，確定是加還是減。 共需考慮 5 個(gè)項(xiàng)目。 本期收到預(yù)收賬款，表現(xiàn)為預(yù)收賬款增加，在資產(chǎn)負(fù)債表的 “ 預(yù)收款項(xiàng) ” 項(xiàng)目中，體現(xiàn)為期末數(shù)大于期初數(shù)，應(yīng)當(dāng)按其差額調(diào)增本現(xiàn)金項(xiàng)目。 計(jì)算題】甲公司 09 年初應(yīng)收賬款 100 萬元，計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 10萬元。 ②“ 本期收到前期的應(yīng)收票據(jù) ” ，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 項(xiàng)目計(jì)算。 ①“ 本期收到前期的應(yīng)收賬款 ” “ 本期收到前期的應(yīng)收賬款 ” ，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的 “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目計(jì)算。至于在非收現(xiàn)的銷售方式下 ，會出現(xiàn)確認(rèn)了銷售收入?yún)s沒有收到現(xiàn)金的情況，后面將通過對應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的調(diào)整，剔除未收現(xiàn)的收入。考試常用的方法，就是分析填列法，即根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和補(bǔ)充資料，編制現(xiàn)金流量表。 間接法，是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動和籌資活動的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 期末根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)資料，將損益還原成現(xiàn)金流量。 （ 2）借貸雙方都不是現(xiàn)金科目的會計(jì)分錄 這類會計(jì)分錄反映非現(xiàn)金各 項(xiàng)目之間的增減變動，不會影響現(xiàn)金流量的增減變動。但國庫券產(chǎn)生的利息屬于 “ 取得投資收益收到的現(xiàn)金 ” 。如果不能確指，則列為經(jīng)營活動。 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動。 （ 2）投資是指股票和債券投資等，包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。 （二）現(xiàn)金流量的分類 ，是指投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。 企業(yè)應(yīng)披露確定現(xiàn)金等價(jià)物的會計(jì)政策，并一貫性地保持這種劃分標(biāo)準(zhǔn)。 （ 3）其他貨幣資金，與 “ 其他貨幣資金 ” 科目內(nèi)容一致。 “ 綜合收益總額 ” 項(xiàng)目中應(yīng)包含該金額（ 75 萬元）。甲公司適用的所得稅率為 25%，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得 稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。 “ 其他綜合收益 ” 項(xiàng)目，反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（即 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” ）扣除所得稅影響后的凈額。反向余額以 “ － ” 號填列。簡稱 “ 四對二 ” 。 ② 違約長期債務(wù) 企業(yè)違約導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)拈L期負(fù)債，應(yīng)歸類為流動負(fù)債。該軟件預(yù)計(jì)使用 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。 （ 36） “ 應(yīng)付利息 ” 項(xiàng)目 “ 應(yīng)付利息 ” 項(xiàng)目＝應(yīng)付利息 （ 37） “ 應(yīng)付股利 ” 項(xiàng)目 “ 應(yīng)付股利 ” 項(xiàng)目＝應(yīng)付股利 （ 38） “ 其他應(yīng)付款 ” 項(xiàng)目 “ 其他應(yīng)付款 ” 項(xiàng)目＝其他應(yīng)付款 （ 39） “ 一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債 ” 項(xiàng)目 長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動負(fù)債等七個(gè)項(xiàng)目中一年內(nèi)到期的部分。 （ 29） “ 短期借款 ” 項(xiàng)目 “ 短期借款 ” 項(xiàng)目＝短期借款 （ 30） “ 交易性金融負(fù)債 ” 項(xiàng)目 “ 交易性金融負(fù)債 ” 項(xiàng)目＝交易性金融負(fù)債 （ 31） “ 應(yīng)付票據(jù) ” 項(xiàng) 目 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 項(xiàng)目＝應(yīng)付票據(jù) （ 32） “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目 “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目＝ “ 應(yīng)付賬款 ” 明細(xì)科目的貸方余額＋ “ 預(yù)付賬款 ” 明細(xì)科目的貸方余額 應(yīng)付賬款例題 2020 年末，乙公司 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目貸方余額為 7 000 元，其中，所屬明細(xì)科目的借方余額為 2 000 元，所屬明細(xì)科目的貸方余額為 9 000 元； “ 預(yù) 收賬款 ” 科目貸方余額為 4 000 元，其中，所屬明細(xì)科目的借方余額為 3 000 元，所屬明細(xì)科目的貸方余額為 7 000 元； “ 預(yù)付賬款 ” 科目借方余額為 2 000 元，其中，所屬明細(xì)科目的借方余額為 6 000 元，所屬明細(xì)科目的貸方余額為 4 000 元。 （ 12） “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 項(xiàng)目 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 項(xiàng)目＝可供出售金融資產(chǎn) （ 13） “ 持有至到期投資 ” 項(xiàng)目 “ 持有至到期投 資 ” 項(xiàng)目＝持有至到期投資－ 1 年內(nèi)到期的部分－持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （ 14） “ 長期應(yīng)收款 ” 項(xiàng)目 “ 長期應(yīng)收款 ” 項(xiàng)目＝長期應(yīng)收款－ 1 年內(nèi)到期的部分－未實(shí)現(xiàn)融資收益－壞賬準(zhǔn)備（相關(guān)部分） （ 15） “ 長期股權(quán)投資 ” 項(xiàng)目 “ 長期股權(quán)投資 ” 項(xiàng)目＝長期股權(quán)投資－長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 （ 16） “ 投資性房地產(chǎn) ” 項(xiàng)目 “ 投資性房地產(chǎn) ” 項(xiàng)目＝投資性房地產(chǎn)－投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）－投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 公允價(jià)值模式下，本項(xiàng)目根據(jù)科目余額填列。 存貨例題 某公司原材料按計(jì)劃成本核算，年末， “ 原材料 ” 科目余額 800 元； “ 材料成本差異 ” 科目貸方余額 50 元； “ 委托加工物資 ” 科目余額 200 元； “ 發(fā)出商品 ” 科目余額 700 元； “ 受托代銷商品 ” 科目余額 500 元； “ 生產(chǎn)成本 ” 科目余額 600 元； “ 工程物資 ” 科目余額 300元； “ 受托代銷商品款 ” 科目余額 500元； “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目余額100 元。 ②“ 生產(chǎn)成本 ” 科目反映期末在產(chǎn)品成本；季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè) “ 制造費(fèi)用 ” 期末余額構(gòu)成在產(chǎn)品。 編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將 “ 預(yù)收賬款 ” 明細(xì)科目的借方余額列入 “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目。 （ 2） “ 交易性金融資產(chǎn) ” 項(xiàng)目 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 項(xiàng)目＝交易性金融資產(chǎn) （ 3） “ 應(yīng)收票據(jù) ” 項(xiàng)目 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 項(xiàng)目＝應(yīng)收票據(jù)－壞 賬準(zhǔn)備（相關(guān)部分） （ 4） “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目 “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目＝ “ 應(yīng)收賬款 ” 明細(xì)科目的借方余額＋ “ 預(yù)收賬款 ” 明細(xì)科目的借方余額－壞賬準(zhǔn)備（相關(guān)部分） 預(yù)收賬款例題 2020年 12 月 25 日，甲公司以預(yù)收款方式向乙公司銷售商品，當(dāng)天預(yù)收貨款 40 萬元。 二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵消和不得抵消的要求 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債一般情況下應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵 消。 單選題 多選題 綜合題 總分 2020年 —— 2題 4分 現(xiàn)金流量的分類 1題 1/5約 4分 “其他綜合收益”的內(nèi)容 8分 2020年 —— 2題 4分 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料和現(xiàn)金流量的分類 4分 2020年新 —— —— 0分 2020年原 2題 2分 現(xiàn)金流量的分類 4題 8分 編報(bào)原則、附注內(nèi)容、負(fù)債流動性分類 10分 2020年 —— —— 0分 知識點(diǎn)一：財(cái)務(wù)報(bào)告概述 第 一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述 財(cái)務(wù)報(bào)告＝財(cái)務(wù)報(bào)表＋財(cái)務(wù)狀況說明書 財(cái)務(wù)報(bào)表＝四表一注 會計(jì)報(bào)表包括對外報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表），也包括對內(nèi)報(bào)表（如成本報(bào)表）。因此，本章常常與資產(chǎn)負(fù)債的核算以及收入的確認(rèn)，結(jié)合起來出考題。資產(chǎn)負(fù)債表的編制，是以資產(chǎn)和負(fù)債的正確確認(rèn)和計(jì)量為基礎(chǔ)的；利潤表的編制，是以收入和費(fèi)用的正確確認(rèn)為基礎(chǔ)的；現(xiàn)金流量表的編制，是以掌握交易事項(xiàng)的會計(jì)處理原理為基礎(chǔ)的。因此，本章比較重要。 知識點(diǎn)二：資產(chǎn)負(fù)債表 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，先按流動性排列。 （二）本表 “ 期末數(shù) ” 各項(xiàng)目的填列方法 （ 1） “ 貨幣資金 ” 項(xiàng)目 “ 貨幣資金 ” 項(xiàng)目＝庫存現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金 注：沒有特別說明的話，公式右邊的項(xiàng)目代表相應(yīng)會計(jì)科目的期末余額，下同。 【參考答案】 ① 2020 年 12 月 25日預(yù)收貨款 借：銀行存款 40 貸：預(yù)收賬款 —— 乙公司 40 ②2020 年 12月 31 日發(fā)出商品 借：預(yù)收賬款 —— 乙公司 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 ③2020 年 1 月 10日收到余款 借：銀行存款 77 貸：預(yù)收賬款 —— 乙公司 77 問： 2020 年 末 “ 預(yù)收賬款 —— 乙公司 ” 科目余額什么含義？借方余額 77萬元還是預(yù)收的訂金嗎？應(yīng)是 “ 應(yīng)收賬款 ” 。則甲公司 2020年資產(chǎn)負(fù)債表 “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目的期末數(shù)為多少元？ 【參考答案】 “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目期末數(shù)＝ “ 應(yīng)收賬款 ” 科目所屬明細(xì)科目的借方余 額 8 000＋ “ 預(yù)收賬款 ” 科目所屬明細(xì)科目的借方余額為 3 000－壞賬準(zhǔn)備（相關(guān)部分） 1 000＝ 10 000（元） （ 5） “ 預(yù)付款項(xiàng) ” 項(xiàng)目 “ 預(yù)付款項(xiàng) ” 項(xiàng)目＝ “ 預(yù)付賬款 ” 明細(xì)科目的借方余額＋ “ 應(yīng)付賬款 ” 明細(xì)科目的借方余額 （ 6） “ 應(yīng)收利息 ” 項(xiàng)目 “ 應(yīng)收利息 ” 項(xiàng)目＝應(yīng)收利息－壞賬準(zhǔn)備（相關(guān)部分） （ 7） “ 應(yīng)收股利 ” 項(xiàng)目 “ 應(yīng)收股利 ” 項(xiàng)目＝應(yīng)收股利－壞賬準(zhǔn)備（相關(guān)部分） （ 8） “ 其他應(yīng)收款 ” 項(xiàng)目 “ 其他應(yīng)收款 ” 項(xiàng)目＝其他應(yīng)收款－壞賬準(zhǔn)備（相關(guān)部分） （ 9） “ 存貨 ” 項(xiàng)目（ 8 個(gè)科目） “ 存貨 ” 項(xiàng)目＝在途物資 ＋原材料＋周轉(zhuǎn)材料＋庫存商品＋生產(chǎn)成本＋委托加工物資＋發(fā)出商品－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 “ 存貨 ” 項(xiàng)目注釋 ①“ 原材料 ” ，含 “ 材料成本差異 ” ， “ 材料成本差異 ” 期末若為貸方余額，則按負(fù)數(shù)計(jì)算。 ⑥“ 勞務(wù)成本 ” 、 “ 商品進(jìn)銷差價(jià) ” 等科目的內(nèi)容此處不予以考慮。比如，增值稅待抵扣的金額。 （ 28） “ 其他非流動資產(chǎn) ” 項(xiàng)目 根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如，本月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額 8 萬元，銷項(xiàng)稅額 6 萬元，無其他項(xiàng)目，則“ 應(yīng)交增值稅 ” 借方余額 2 萬元，計(jì)入 “ 其他流動資產(chǎn) ” 項(xiàng)目。管理系統(tǒng)軟件購買價(jià)款的現(xiàn)值為 4 546 萬元，折現(xiàn)率為 5%。 ① 資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債 對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)能夠自主展期的，則應(yīng)劃分為非流動負(fù)債；不能自主展期的，仍劃分為流動負(fù)債。 （ 48） “ 實(shí)收資本（或股本） ” 項(xiàng)目 “ 實(shí)收資本（或股本） ” 項(xiàng)目＝實(shí)收資本（或股本） （ 49） “ 資本公積 ” 項(xiàng)目 “ 資本公積 ” 項(xiàng)目＝資本公積 （ 50） “ 庫存股 ” 項(xiàng)目 “ 庫存股 ” 項(xiàng)目＝庫存股 （ 51） “ 盈余公積 ” 項(xiàng)目 “ 盈余公積 ” 項(xiàng)目＝盈余