【正文】 ，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 89 ? 差旅費支出 ? 稅法對合理的差旅費支出允許稅前扣除。 87 第四十三條 :企業(yè)發(fā)生的 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出 ，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 86 (2)管理費用的問題 :招待費未按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)增 。 84 第三十六條 除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 （二）補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額 4%以內(nèi)的部分，從成本（費用）中列支。 企業(yè)為 投資者或者職工支付 的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 （ 2）扣除限額的計算基數(shù)由計稅工資改為了工資總額。對職工貨幣性補貼的發(fā)放應有相關制度作為列支的參考依據(jù)，補貼內(nèi)容和標準應合理，名目應符合福利費歸集范圍，相關的經(jīng)辦審批簽收等手續(xù)應齊備。外購商品與其他非福利用商品同一發(fā)票的，應有商品入庫（收料單）、領用單，發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品的，應有領用申請單、審批文書、產(chǎn)品出庫單和視同銷售相關收入與稅金的計算等資料。 75 ? 非貨幣性福利的憑證 ? 非貨幣性福利是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用，為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。工作人員社會保險費及住房公積金以繳納費用后的銀行回單或繳費憑證以及分配表入帳。對外支付的費用一般都應取得發(fā)票，以真實合法的發(fā)票作為支付該款項業(yè)務的經(jīng)濟證明。沒有單獨設臵賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。勞動法第 16條 ? ，屬于勞務費，不屬于工資薪金，應當憑地稅局代開的勞務費發(fā)票據(jù)實扣除，并應當按 “ 勞務報酬所得 ” 扣繳個人所得稅。 (五 )有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 66 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務量和復雜程度等相關因素。 第三， 分析成本費用各個項目增減變動的情況，判斷主營業(yè)務成本的真實合法性，排查稅前扣除項目存在的疑點，確定檢查主營業(yè)務成本的突破點。 ? 為本企業(yè)基建、福利部門及贈送、對外投資發(fā)出的貨物計入銷售成本。 ? 人工費用的核算不準確。 收入和成本、費用不配比。 58 成本項目 常見涉稅問題 利用虛開發(fā)票或人工費等虛增成本。如果有結(jié)轉(zhuǎn) “ 應付股利 ” 、 “ 原材料 ” 等非貨幣性資產(chǎn)項目，也應按規(guī)定視同銷售。 55 ? 4．視同銷售行為的檢查 ? （ 1）檢查 “ 產(chǎn)成品 ” 、 “ 庫存商品 ” 的發(fā)出，對應 “ 在建工程 ” 、 “ 應付職工薪酬 ” ，核實有無將企業(yè)的產(chǎn)品、商品用于基本建設、專項工程、職工福利等未作視同銷售處理。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。 ，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。 47 境內(nèi)外投資收益 ? 投資收益的確認 ? 股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 46 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 ? 股權轉(zhuǎn)讓或清算損失 ? 股權轉(zhuǎn)讓或清算損失，會計上列入當期損益。 注意：利息、租金、特許權使用費收入會計按權責發(fā)生制確認收入，而稅法按照合同約定的應付利息、租金、特許權使用費的日期確認。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。在相關活動發(fā)生時確認收入。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 。 （三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當天； 38 分期確認收入 ? 所得稅 實施細則第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)： （一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)； （二）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 ，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。 33 ?實現(xiàn)收入入賬不及時 34 ? 國稅函 [2020]875號 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 ” 從售后回購整個交易看，最終是否有利潤，能否產(chǎn)生所得稅，要視銷售價與回購價的大小而定，但在回購之前，企業(yè)應計算收入繳納所得稅。還本發(fā)生在銷售之后，因此銷售時要全額確認收入，不能減除還本支出。 ” 現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售之后，屬于融資性質(zhì)的理財行為，在計算增值稅時，折扣不能也從銷售額中扣除。未在同一張發(fā)票 “ 金額 ” 欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的 “ 備注 ” 欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 25 ? 商業(yè)折扣 ? “ 企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 ? 對應資產(chǎn)負債表中和收入有關的應付賬款、存貨等項目，分析各項目之間的邏輯關系，對比收入構(gòu)成項目的增減變化。 ? 19 主要稅種常見稽查問題及案例分析 一、企業(yè)所得稅常見稽查問題及案例分析 二、增值稅常見稽查問題及案例分析 三、營業(yè)稅常見稽查問題 四、個人所得稅常見稽查問題 20 一、企業(yè)所得稅常見稽查問題及案例分析 （一） 企業(yè)收入總額的檢查 （二）扣除項目的檢查 （三）資產(chǎn)處理的檢查 （四）稅收優(yōu)惠的檢查 （五）所得額與應納稅額的檢查 （六）案例分析 21 （一） 企業(yè)收入總額的檢查 收入計量不準 實現(xiàn)收入入賬不及時 視同銷售 行為未作 納稅調(diào)整 銷售貨物的稅務處理不正確 隱匿實現(xiàn)的收入 22 ? 從審查分析會計報表開始，通過運用項目分析法、比率分析法、 比較分析法等，對會計報表進行檢查和分析。 ? ? 18 ? 五、合理性分析法 ? 案例： 某科技有限公司 L公司 自 1999年起 , 在某市陸續(xù)成立了 8家名為 “ L X科技有限公司 ” 的公司，多為私營有限責任公司，主營批發(fā)、零售醫(yī)療器械等產(chǎn)品。 ? 16 ? 四、現(xiàn)金流分析法 ? 案例： 某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案 企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，絲毫沒有不景氣的景象，賬面卻虧損嚴重，且公司近 3年的費用支出，始終都是從老板金某個人處借款支付。 . ? 初步判斷：隱瞞無票收入。 ? 13 ? （四）延伸思索： ? 上下游分析法，被廣泛應用。 ? 11 ? 二、控制分析法 （加工制造業(yè)檢查重要方法） ? （一）案例：某啤酒公司隱匿收入偷稅案 ? 麥芽與啤酒投入產(chǎn)出比，據(jù)到其他啤酒企業(yè)調(diào)查，投入產(chǎn)出比為 1： 8，而該企業(yè)僅為1： ，明顯異常。 9 ? （三）稅負綜合分析 ? 某配件公司主營門窗配件、密封膠等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，系增值稅一般納稅人。判斷可能少計銷項，多列進項。 盤點財產(chǎn)物資和貨幣資金等 （四）比較分析方法。 1 2 第一部分 2020年的納稅檢查應對 3 第一部分 2020年稅務稽查背景介紹 一、 2020年稅務稽查政策概述 二、 2020年稽查工作總體要求和工作目標 三、企業(yè)稅務風險自測 4 稅務稽查程序和常用方法 一、稅務稽查流程 （一）稅務稽查程序簡要介紹 （二）刑法涉稅條文的修改 二、稅務稽查常用方法 （一） 賬務檢查方法 （二） 一般分析法 （三）一般調(diào)查方法 （四）賬外經(jīng)營的檢查 5 5 稅務稽查程序解析 稅務稽查 稽查選案 稽查 實施 稽查審理 稽查執(zhí)行 稽查計劃 稽查形式 :日常、專項、專案 6 6 稅務稽查的常用 方法 （ 一）賬務檢查方法。 觀察法 、查詢法 、外調(diào)法 （三）盤存法。 7 ? ? 一、稅負分析法（三類） ? （一）動態(tài)稅負的趨勢分析 ? 案例：某啤酒公司隱匿收入偷稅案 ? 該企業(yè)增值稅稅負逐年降低，檢查組通過動態(tài)稅負趨勢分析，發(fā)現(xiàn)申報異常。 ? 檢查結(jié)果印證： 該企業(yè)既有少列收入，又有多列成本。 ? 綜上所述， 有明顯的收入同支出均不入賬，采取兩套賬偷稅的跡象。 12 ? （三）投入產(chǎn)出比法 ? 例如： 保定 ，專案組為了計算 “ 前店后廠 ” 利廢企業(yè)虛開廢舊物資發(fā)票的數(shù)量，假定產(chǎn)出是準確的，從而擠出虛抵進項的金額。而通常該類企業(yè)的銷售對象中，個體經(jīng)銷商及其他建筑公司等非增值稅一般納稅人應占較大的比重，這類客戶在交易中一般只索要普通發(fā)票或者不要發(fā)票，該公司的核算與這一情況不符。 ? 第二， 上游企業(yè)直接虛開發(fā)票給需要進項發(fā)票企業(yè)。 ? 這個案例，最后的證據(jù)都證明這些往來款項就是隱瞞的收入，資金隱匿在借款人的個人銀行卡上。 ? 明顯的分解收入，注意根據(jù)國稅發(fā) 【 2020】150號文件，達到一般納稅人標準，不申請一般納稅人標準的，要按照法定稅率全額繳稅，并且不能抵扣任何進項。 ? 審查主營業(yè)務收入取得、退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務的賬務處理，確定主營業(yè)務收入檢查的突破點。 ” 這意味著把以舊換新分解為銷售新貨物和回收舊貨物兩個交易行為，應按新貨物的同期銷售價格確認收入。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的 “ 金額 ” 欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。 ” ? 28 ? 現(xiàn)金折扣： ? 通知 ? 第一條第（五）項規(guī)定：“ 債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 29 ? 還本銷售：確認收入相同，實際計稅依據(jù)有異。 30 ? 售后回購： ? 通知 ? 第一條第（三）項規(guī)定：“ 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 31 發(fā)行購物 卡 ? 一般情況下均對外開具發(fā)票，應計算增值稅銷項稅額 ? ??！發(fā)票的應按照流轉(zhuǎn)稅納稅義務發(fā)生時間開具，對外開具則意味著流轉(zhuǎn)稅納稅義務已經(jīng)發(fā)生 ? 開具發(fā)票雖然意味著風險已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但對應的商品和 成本無法可靠計量 ，因此不能同時確認所得稅收入，應遞延到實際消費時 ? ?。〔话?