【正文】 ，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 89 ? 差旅費(fèi)支出 ? 稅法對合理的差旅費(fèi)支出允許稅前扣除。 87 第四十三條 :企業(yè)發(fā)生的 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 ，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 86 (2)管理費(fèi)用的問題 :招待費(fèi)未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增 。 84 第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。 （二）補(bǔ)充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額 4%以內(nèi)的部分，從成本（費(fèi)用）中列支。 企業(yè)為 投資者或者職工支付 的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 （ 2）扣除限額的計算基數(shù)由計稅工資改為了工資總額。對職工貨幣性補(bǔ)貼的發(fā)放應(yīng)有相關(guān)制度作為列支的參考依據(jù)，補(bǔ)貼內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)合理，名目應(yīng)符合福利費(fèi)歸集范圍，相關(guān)的經(jīng)辦審批簽收等手續(xù)應(yīng)齊備。外購商品與其他非福利用商品同一發(fā)票的，應(yīng)有商品入庫（收料單）、領(lǐng)用單，發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品的，應(yīng)有領(lǐng)用申請單、審批文書、產(chǎn)品出庫單和視同銷售相關(guān)收入與稅金的計算等資料。 75 ? 非貨幣性福利的憑證 ? 非貨幣性福利是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用，為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。工作人員社會保險費(fèi)及住房公積金以繳納費(fèi)用后的銀行回單或繳費(fèi)憑證以及分配表入帳。對外支付的費(fèi)用一般都應(yīng)取得發(fā)票，以真實合法的發(fā)票作為支付該款項業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)證明。沒有單獨設(shè)臵賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。勞動法第 16條 ? ，屬于勞務(wù)費(fèi)，不屬于工資薪金，應(yīng)當(dāng)憑地稅局代開的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票據(jù)實扣除，并應(yīng)當(dāng)按 “ 勞務(wù)報酬所得 ” 扣繳個人所得稅。 (五 )有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 66 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。實際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。 第三， 分析成本費(fèi)用各個項目增減變動的情況，判斷主營業(yè)務(wù)成本的真實合法性，排查稅前扣除項目存在的疑點，確定檢查主營業(yè)務(wù)成本的突破點。 ? 為本企業(yè)基建、福利部門及贈送、對外投資發(fā)出的貨物計入銷售成本。 ? 人工費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確。 收入和成本、費(fèi)用不配比。 58 成本項目 常見涉稅問題 利用虛開發(fā)票或人工費(fèi)等虛增成本。如果有結(jié)轉(zhuǎn) “ 應(yīng)付股利 ” 、 “ 原材料 ” 等非貨幣性資產(chǎn)項目，也應(yīng)按規(guī)定視同銷售。 55 ? 4．視同銷售行為的檢查 ? （ 1）檢查 “ 產(chǎn)成品 ” 、 “ 庫存商品 ” 的發(fā)出，對應(yīng) “ 在建工程 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” ，核實有無將企業(yè)的產(chǎn)品、商品用于基本建設(shè)、專項工程、職工福利等未作視同銷售處理。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 47 境內(nèi)外投資收益 ? 投資收益的確認(rèn) ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 46 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失，會計上列入當(dāng)期損益。 注意：利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅法按照合同約定的應(yīng)付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 。 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天； 38 分期確認(rèn)收入 ? 所得稅 實施細(xì)則第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)： （一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)； （二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 ，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。 33 ?實現(xiàn)收入入賬不及時 34 ? 國稅函 [2020]875號 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 ” 從售后回購整個交易看，最終是否有利潤，能否產(chǎn)生所得稅，要視銷售價與回購價的大小而定，但在回購之前，企業(yè)應(yīng)計算收入繳納所得稅。還本發(fā)生在銷售之后，因此銷售時要全額確認(rèn)收入，不能減除還本支出。 ” 現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售之后，屬于融資性質(zhì)的理財行為，在計算增值稅時，折扣不能也從銷售額中扣除。未在同一張發(fā)票 “ 金額 ” 欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的 “ 備注 ” 欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 25 ? 商業(yè)折扣 ? “ 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 ? 對應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表中和收入有關(guān)的應(yīng)付賬款、存貨等項目，分析各項目之間的邏輯關(guān)系，對比收入構(gòu)成項目的增減變化。 ? 19 主要稅種常見稽查問題及案例分析 一、企業(yè)所得稅常見稽查問題及案例分析 二、增值稅常見稽查問題及案例分析 三、營業(yè)稅常見稽查問題 四、個人所得稅常見稽查問題 20 一、企業(yè)所得稅常見稽查問題及案例分析 （一） 企業(yè)收入總額的檢查 （二）扣除項目的檢查 （三）資產(chǎn)處理的檢查 （四）稅收優(yōu)惠的檢查 （五）所得額與應(yīng)納稅額的檢查 （六）案例分析 21 （一） 企業(yè)收入總額的檢查 收入計量不準(zhǔn) 實現(xiàn)收入入賬不及時 視同銷售 行為未作 納稅調(diào)整 銷售貨物的稅務(wù)處理不正確 隱匿實現(xiàn)的收入 22 ? 從審查分析會計報表開始，通過運(yùn)用項目分析法、比率分析法、 比較分析法等，對會計報表進(jìn)行檢查和分析。 ? ? 18 ? 五、合理性分析法 ? 案例： 某科技有限公司 L公司 自 1999年起 , 在某市陸續(xù)成立了 8家名為 “ L X科技有限公司 ” 的公司，多為私營有限責(zé)任公司，主營批發(fā)、零售醫(yī)療器械等產(chǎn)品。 ? 16 ? 四、現(xiàn)金流分析法 ? 案例： 某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案 企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，絲毫沒有不景氣的景象，賬面卻虧損嚴(yán)重，且公司近 3年的費(fèi)用支出，始終都是從老板金某個人處借款支付。 . ? 初步判斷：隱瞞無票收入。 ? 13 ? （四）延伸思索： ? 上下游分析法，被廣泛應(yīng)用。 ? 11 ? 二、控制分析法 （加工制造業(yè)檢查重要方法） ? （一）案例：某啤酒公司隱匿收入偷稅案 ? 麥芽與啤酒投入產(chǎn)出比，據(jù)到其他啤酒企業(yè)調(diào)查，投入產(chǎn)出比為 1： 8，而該企業(yè)僅為1： ，明顯異常。 9 ? （三）稅負(fù)綜合分析 ? 某配件公司主營門窗配件、密封膠等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，系增值稅一般納稅人。判斷可能少計銷項，多列進(jìn)項。 盤點財產(chǎn)物資和貨幣資金等 （四）比較分析方法。 1 2 第一部分 2020年的納稅檢查應(yīng)對 3 第一部分 2020年稅務(wù)稽查背景介紹 一、 2020年稅務(wù)稽查政策概述 二、 2020年稽查工作總體要求和工作目標(biāo) 三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險自測 4 稅務(wù)稽查程序和常用方法 一、稅務(wù)稽查流程 （一）稅務(wù)稽查程序簡要介紹 （二）刑法涉稅條文的修改 二、稅務(wù)稽查常用方法 （一） 賬務(wù)檢查方法 （二） 一般分析法 （三）一般調(diào)查方法 （四）賬外經(jīng)營的檢查 5 5 稅務(wù)稽查程序解析 稅務(wù)稽查 稽查選案 稽查 實施 稽查審理 稽查執(zhí)行 稽查計劃 稽查形式 :日常、專項、專案 6 6 稅務(wù)稽查的常用 方法 （ 一）賬務(wù)檢查方法。 觀察法 、查詢法 、外調(diào)法 （三）盤存法。 7 ? ? 一、稅負(fù)分析法（三類） ? （一）動態(tài)稅負(fù)的趨勢分析 ? 案例：某啤酒公司隱匿收入偷稅案 ? 該企業(yè)增值稅稅負(fù)逐年降低，檢查組通過動態(tài)稅負(fù)趨勢分析，發(fā)現(xiàn)申報異常。 ? 檢查結(jié)果印證： 該企業(yè)既有少列收入，又有多列成本。 ? 綜上所述， 有明顯的收入同支出均不入賬，采取兩套賬偷稅的跡象。 12 ? （三）投入產(chǎn)出比法 ? 例如： 保定 ，專案組為了計算 “ 前店后廠 ” 利廢企業(yè)虛開廢舊物資發(fā)票的數(shù)量，假定產(chǎn)出是準(zhǔn)確的，從而擠出虛抵進(jìn)項的金額。而通常該類企業(yè)的銷售對象中，個體經(jīng)銷商及其他建筑公司等非增值稅一般納稅人應(yīng)占較大的比重，這類客戶在交易中一般只索要普通發(fā)票或者不要發(fā)票，該公司的核算與這一情況不符。 ? 第二， 上游企業(yè)直接虛開發(fā)票給需要進(jìn)項發(fā)票企業(yè)。 ? 這個案例，最后的證據(jù)都證明這些往來款項就是隱瞞的收入，資金隱匿在借款人的個人銀行卡上。 ? 明顯的分解收入，注意根據(jù)國稅發(fā) 【 2020】150號文件，達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，不申請一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，要按照法定稅率全額繳稅，并且不能抵扣任何進(jìn)項。 ? 審查主營業(yè)務(wù)收入取得、退回、結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，確定主營業(yè)務(wù)收入檢查的突破點。 ” 這意味著把以舊換新分解為銷售新貨物和回收舊貨物兩個交易行為，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確認(rèn)收入。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的 “ 金額 ” 欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。 ” ? 28 ? 現(xiàn)金折扣： ? 通知 ? 第一條第（五）項規(guī)定：“ 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。 29 ? 還本銷售：確認(rèn)收入相同，實際計稅依據(jù)有異。 30 ? 售后回購： ? 通知 ? 第一條第（三）項規(guī)定：“ 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 31 發(fā)行購物 卡 ? 一般情況下均對外開具發(fā)票，應(yīng)計算增值稅銷項稅額 ? ??！發(fā)票的應(yīng)按照流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間開具，對外開具則意味著流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生 ? 開具發(fā)票雖然意味著風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但對應(yīng)的商品和 成本無法可靠計量 ，因此不能同時確認(rèn)所得稅收入，應(yīng)遞延到實際消費(fèi)時 ? ??！不包