【正文】 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 1號(hào)）第七條規(guī)定： “ 對(duì)您超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，我們發(fā)現(xiàn)后，將自發(fā)現(xiàn)之日起 10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；如您自結(jié)算繳納稅款之日起 3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向我們要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。 2023年 2月 15日，企業(yè)財(cái)務(wù)部經(jīng)過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)，該兩臺(tái)施工機(jī)械在 20232023三年度沒(méi)有計(jì)提折舊，意味著過(guò)去三年中共多繳納了企業(yè)所得稅金額為： 200（ 1－ 5%） 3247。 思考： 如何解決呢 ？ 發(fā)票比例綜合分析法 同一名稱(chēng)下既有一般納稅人企業(yè)又有個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù) 接受虛開(kāi)發(fā)票的分析 真發(fā)票假業(yè)務(wù)的分析 合理性分析法 第一 企業(yè)所得稅稽查重點(diǎn)及應(yīng)對(duì) 一、 以前年度發(fā)生的應(yīng)扣未扣支出 稅務(wù)處理或 應(yīng)對(duì)策略 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告 》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號(hào)）第六條關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題規(guī)定如下： 一、 以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的檢查 根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò) 5年。 投入產(chǎn)出比法 案例： 某品牌服裝公司設(shè)置賬外賬偷稅案（阿迪） 稽查判斷： 案例： 某酒業(yè)有限公司隱匿收入偷稅案（洋河） 稽查判斷： 小結(jié)： 發(fā)票比例異常，一般會(huì)導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條斷裂，容易出現(xiàn)近幾年成品油市場(chǎng)虛開(kāi)增值稅與用發(fā)票等違規(guī)現(xiàn)象。 ? 稽查期間產(chǎn)量 =62385*85%=（公斤） ? 銷(xiāo)售量 =期初庫(kù)存量 +本期產(chǎn)量 期末庫(kù)存量 =0+13000=（公斤） ? 銷(xiāo)售數(shù)量問(wèn)題值 =（賬面銷(xiāo)量） =（公斤 ? 銷(xiāo)售差異額 =*（單價(jià)） =（元） ? 測(cè)算稅款與申報(bào)稅款差異額 =*17%=(元 ) ? 結(jié)果：企業(yè)承認(rèn)，為了打開(kāi)銷(xiāo)路，部分產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)給客戶(hù)，并且由于作為職工福利，部分產(chǎn)品作為發(fā)放給職工。 投入產(chǎn)出比法 投入產(chǎn)出比法 ? 案例 2： ? 某紡織廠是一般納稅人，主要產(chǎn)品為茶巾、浴巾。 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)業(yè)務(wù)分析與應(yīng)對(duì) 稅務(wù)稽查分析方法 稅負(fù)分析法 投入產(chǎn)出比法 發(fā)票比例綜合分析法 合理性分析法 稅負(fù)率高于同行業(yè)平均稅負(fù)率，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)查嗎？（即征即退、福利企業(yè)等） 案例：某建安配件生產(chǎn)企業(yè)設(shè)置賬外賬偷稅案 ①該企業(yè)稅負(fù)并丌低，甚至高于同行業(yè)，但是其收入規(guī)模明顯同其經(jīng)營(yíng)規(guī)模丌匹配，有可能存在什么問(wèn)題呢？（（在賬外經(jīng)營(yíng)情況下，稅負(fù)分析失效） ②該企業(yè)主要生產(chǎn)建安配件，應(yīng)當(dāng)有很多下游個(gè)體戶(hù)或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)，或者丌要發(fā)票，或者開(kāi)具普通發(fā)票，而該公司專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售開(kāi)具達(dá)到 90%以上，明顯丌符合常規(guī)； ③人均工資超過(guò)同行業(yè) 3倍，人均產(chǎn)值僅為同行業(yè)三分之一。 （一）行業(yè)稅收檢查項(xiàng)目 指令性項(xiàng)目解析 指導(dǎo)性項(xiàng)目解析 （二）區(qū)域稅收專(zhuān)項(xiàng)整治 （三）重點(diǎn)稅源企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)檢查 ? 總局稽查局根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展2023年稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的通知》（稅總發(fā)〔 2023〕 8號(hào)）有關(guān)規(guī)定，部署了 2023年重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查工作，共選定了 17戶(hù)企業(yè)為檢查對(duì)象。 2023年發(fā)票打非工作部署 （續(xù)） （稅總發(fā) [2023]20號(hào)） ? 四、繼續(xù)配合有關(guān)部門(mén)做好虛假發(fā)票的整治工作。（一）進(jìn)一步加強(qiáng)發(fā)票管理工作，嚴(yán)格落實(shí)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定。 ? 二、繼續(xù)強(qiáng)化對(duì)納稅人發(fā)票使用情況的檢查力度（一）重點(diǎn)對(duì)房地產(chǎn)與建筑安裝、藥品與醫(yī)療器械、發(fā)電、供電、餐飲娛樂(lè)、營(yíng)利性的教育培訓(xùn)等行業(yè)的發(fā)票使用情況開(kāi)展重點(diǎn)檢查。社會(huì)公眾自覺(jué)抵制虛假發(fā)票的意識(shí)有待增強(qiáng)。 ? 發(fā)票違法犯罪活動(dòng)呈現(xiàn)智能化、專(zhuān)業(yè)化趨勢(shì)。 2023年，審計(jì)署共發(fā)布涉及發(fā)票違規(guī)問(wèn)題的審計(jì)結(jié)果公告 12期，涉及金額 。 ? 黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍隊(duì)等受票部門(mén)或單位。 ? 具體措施：第一，以部門(mén)協(xié)作為基礎(chǔ)，嚴(yán)厲打擊假發(fā)票“賣(mài)方市場(chǎng)”。政府本應(yīng)幫扶企業(yè)共同渡過(guò)苦日子。第四，點(diǎn)面結(jié)合，全面落實(shí)打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作部署。 稽查形勢(shì) ? 2023年稽查工作要求：第一，突出重點(diǎn)，依法嚴(yán)厲查處重大稅收違法案件。 稽查形勢(shì) ? 2023年，全國(guó)稽查入庫(kù)查補(bǔ)收入達(dá)到 1213億元，連續(xù) 4年超過(guò) 1000億元。 財(cái)政赤字與赤字預(yù)算 ? 2023年全國(guó)財(cái)政收支總量相抵，差額 8000億元。 從地方其他稅種情況看，受房地產(chǎn)市場(chǎng)成交額大幅增加帶動(dòng)，契稅 1946億元，同比增長(zhǎng) %；土地增值稅 1768億元，同比增長(zhǎng) %。其中中央財(cái)政收入因去年第三季度基數(shù)較低，下半年增長(zhǎng)可能好于上半年，但完成全年收入預(yù)算任務(wù)仍很艱巨。 中央財(cái)政收入由前幾個(gè)月下降轉(zhuǎn)為小幅增長(zhǎng)，但比 7%的預(yù)算目標(biāo)低，并遠(yuǎn)低于地方收入增幅。 財(cái)政部昨日（ 7月 15日）發(fā)布數(shù)據(jù)顯示， 1月 6月累計(jì)，全國(guó)公共財(cái)政收入 68591億元，比去年同期增加 4795億元，增長(zhǎng) %，增幅同比回落 。營(yíng)改增試點(diǎn)，在減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面顯現(xiàn)出積極成效。其中，稅務(wù)部門(mén)組織收入 95866億元，同比增長(zhǎng) %，增收 9907億元；海關(guān)代征進(jìn)口稅收完成 14874億元，同比增長(zhǎng) %，增收1268億元。（與納稅評(píng)估或稅源管理部門(mén)日常核查、檢查的區(qū)別） ? 后果：補(bǔ)稅、滯納金、罰款、沒(méi)收違法所得、停供發(fā)票、移送公安。 ? 監(jiān)督、懲處、教育、收入職能。 談判破裂，卡馬喬向國(guó)際足聯(lián)狀告中國(guó)足協(xié)。 卡馬喬事件中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ——21世紀(jì)第一個(gè) “喪權(quán)辱國(guó)的不平等條約 ” 按照合同，卡馬喬的任期到 2023年 8月底，足協(xié)現(xiàn)在單方面要求解約，需要支付卡馬喬教練團(tuán)隊(duì)違約金。 ? 在二級(jí)公司層面，中海油制定了二級(jí)公司稅務(wù)管理辦法，側(cè)重從操作層面實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，并參考集團(tuán)稅務(wù)操作手冊(cè)模板，結(jié)合各二級(jí)公司及其下屬公司自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程，進(jìn)一步細(xì)化了總公司的稅務(wù)操作手冊(cè)模板，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)所有涉稅風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和管理。 ? 中海油有一張管理結(jié)構(gòu)圖，在這張圖上，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其稅務(wù)管理的一部分，稅務(wù)管理是財(cái)務(wù)管理的一部分，財(cái)務(wù)管理又是運(yùn)營(yíng)管理的一部分。 在具體工作中，西門(mén)子不僅在稅務(wù)管理崗位上配備了足夠的人力資源，而且要求稅務(wù)管理部門(mén)持續(xù)地根據(jù)各個(gè)業(yè)務(wù)單元的需要提供相應(yīng)的稅務(wù)服務(wù)，從而盡可能保證在第一時(shí)間消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 。 這個(gè)案例經(jīng)報(bào)道后，在大企業(yè)中引起了很大的反響。 。 （二）內(nèi)部因素稅收風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部管理制度不完善的風(fēng)險(xiǎn)。 （一）外部因素稅收風(fēng)險(xiǎn) 宏觀環(huán)境變化引發(fā)的政策風(fēng)險(xiǎn)。2023年稅務(wù)稽查重點(diǎn)業(yè)務(wù)分析與應(yīng)對(duì) 吳學(xué)鋒 二 ○一三年七月 主要內(nèi)容 ? 一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與稅務(wù)稽查 ? 二、 2023年稅收形勢(shì)及稅務(wù)總局稽查要點(diǎn) ? 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)業(yè)務(wù)分析與應(yīng)對(duì) ? 四、稅務(wù)稽查接待技巧 . 一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與稅務(wù)稽查 。 。 。 企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)在開(kāi)展業(yè)務(wù)的過(guò)程中，因?yàn)檫^(guò)多地重視商業(yè)目的的實(shí)現(xiàn)而忽視稅法規(guī)定產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)稅務(wù)管理部門(mén)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往已經(jīng)產(chǎn)生并對(duì)企業(yè)造成了一定的危害。后經(jīng)中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)出面溝通、協(xié)調(diào)，西班牙稅務(wù)當(dāng)局向聯(lián)通紅籌公司退還了多征的近 1億元人民幣稅款。 ? 這些翔實(shí)的數(shù)據(jù)提醒大企業(yè)：不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)真的不行了。在具體工作中，稅務(wù)部門(mén)參與整個(gè)公司的業(yè)務(wù)決策，對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)流程都設(shè)置了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，保證了稅務(wù)管理部門(mén)對(duì)整個(gè)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的總體把控能力。 ? 目前，中海油已經(jīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控要求嵌入到經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的前端，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面管控和事前控制。同時(shí)，中海油還制作了集團(tuán)稅務(wù)操作手冊(cè)模板，梳理出了中海油涉及的主要政策、納稅申報(bào)流程及風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、主要涉稅業(yè)務(wù)管理流程及風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的總體把控。 。因此，足協(xié)認(rèn)為 不可能 全額支付違約金。 ? 主體、對(duì)象、客體。 ? 特點(diǎn)：執(zhí)法行為、重證據(jù)（取證）、依法定程序進(jìn)行、稽查結(jié)果的法律風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)管理與稅務(wù)稽查的關(guān)系： . 二、 2023年稅收、稽查形勢(shì)及國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)稽查要點(diǎn) 回首 2023 ? 2023年，全國(guó)稅收收入完成 110740億元（不包括關(guān)稅和船舶噸稅，未扣減出口退稅），同比增長(zhǎng) %，增收 11175億元。來(lái)自工資薪金所得個(gè)人所得稅下降 8%，個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅下降 %，直接增加了居民可支配收入。 展望 2023 一、上半年財(cái)政收入同比增 % ，房產(chǎn)相關(guān)稅收增速快 。中央財(cái)政收入 32311億元，同比增長(zhǎng) %；地方財(cái)政收入 36280億元，同比增長(zhǎng) %。 財(cái)政部表示，下半年，受經(jīng)濟(jì)緩慢回升、進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)加大減稅力度、后期房地產(chǎn)相關(guān)稅收增幅可能有較大回落等影響，全國(guó)財(cái)政收入增幅也不會(huì)太高。財(cái)政部稱(chēng)，營(yíng)業(yè)稅同比增長(zhǎng) %，主要是前幾個(gè)月房地產(chǎn)市場(chǎng)成交額大幅增加帶動(dòng)房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅相應(yīng)增長(zhǎng)。 財(cái)政部稱(chēng)，主要是受土地成交額增加，以及去年同期收入基數(shù)較低等影響，國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入 16722億元，同比增長(zhǎng) %，而去年上半年同比下降 %。收支差額 12023億元，增加 4000億元，赤字率為 2%左右。在去年開(kāi)展的打擊騙取出口退稅專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)中，各地相繼查處了一批騙取出口退稅和虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票重大案件。第三，加強(qiáng)協(xié)調(diào)，繼續(xù)開(kāi)展重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查工作。 ? 向征管要收入、向稽查要收入 已迫在眉睫?。ń?jīng)濟(jì)低迷與稅收必須增長(zhǎng)的矛盾。只有杜絕虛假發(fā)票“買(mǎi)方市場(chǎng)”的需求，才能從源頭上遏制住制售假發(fā)票犯罪的猖獗勢(shì)頭。以行業(yè)發(fā)票檢查為重點(diǎn)，大力推進(jìn)專(zhuān)項(xiàng)整治工作。 2023年， 審計(jì)署對(duì)中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn) 82個(gè)所屬單位采取截留收入、虛列支出等方式，套取和私存私放資金 ，其中使用虛假發(fā)票仍然是相關(guān)單位套取資金、設(shè)立 “小金庫(kù) ”的重要方式。目前，我國(guó)發(fā)票違法犯罪活動(dòng)多發(fā)、高發(fā)勢(shì)頭仍未得到根本遏制，在一些地區(qū)和領(lǐng)域問(wèn)題仍然較為嚴(yán)重，我們認(rèn)為根本原因在于利益驅(qū)動(dòng)。一些不法分子使用計(jì)算機(jī)、掃描儀和印刷機(jī)等專(zhuān)業(yè)設(shè)備精心制作的假發(fā)票，在外觀、防偽和紙張等方面與真發(fā)票相似度極高，加大了辨別真?zhèn)蔚碾y度。 2023年發(fā)票打非工作部署 稅總發(fā) [2023]20號(hào) ? 一、繼續(xù)保持對(duì)發(fā)票違法犯罪活動(dòng)的 高壓態(tài)勢(shì) 。 ? 三、繼續(xù)加強(qiáng)發(fā)票監(jiān)督管理工作。確保網(wǎng)絡(luò)發(fā)票在 年內(nèi)全面推廣 。要充分利用媒體手段和宣傳形式，將集中宣傳與日常引導(dǎo)結(jié)合起來(lái)，將正面教育與案例警示結(jié)合起來(lái)，進(jìn)一步提高社會(huì)公眾對(duì)虛假發(fā)票危害性的認(rèn)識(shí)，引導(dǎo)其正確規(guī)范地使用發(fā)票，增強(qiáng)識(shí)假拒假的意識(shí)和能力；要通過(guò)展示打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作成果、曝光發(fā)票違法犯罪典型案例，教育廣大群眾，震懾不法分子，打擊不法分子的囂張氣焰，有效提升發(fā)票整治工作的威懾力； 要積極鼓勵(lì)社會(huì)公眾對(duì)發(fā)票違法犯罪行為進(jìn)行檢舉，對(duì)舉報(bào)查證屬實(shí)的，要按照規(guī)定給予獎(jiǎng)勵(lì)，努力形成對(duì)虛假發(fā)票群防群治的社會(huì)氛圍。 ? 自查期間，對(duì)于法律法規(guī)明確規(guī)定、政策清楚的問(wèn)題，要及時(shí)就地處理；有爭(zhēng)議的事項(xiàng)，稅企雙方意見(jiàn)協(xié)調(diào)一致后依法處理；存有爭(zhēng)議且稅收法律法規(guī)未有明確規(guī)定的重大問(wèn)題，由各省級(jí)國(guó)家、地方稅務(wù)局稽查局匯總后報(bào)總局稽查局，待政策明確后統(tǒng)一處理。 ? 投入產(chǎn)出比模型 =（期初庫(kù)存數(shù)量 +當(dāng)期產(chǎn)品數(shù)量 期末產(chǎn)品數(shù)量） *當(dāng)期銷(xiāo)售單價(jià) ? 當(dāng)期產(chǎn)品數(shù)量 =當(dāng)期投入原材料數(shù)量 *投入產(chǎn)出比 ? 問(wèn)題值 =（測(cè)算應(yīng)稅收入 企業(yè)