【正文】 ，分清主次，找到對方的薄弱環(huán)節(jié)，并在談判中擊中對方的要害?？傊盐找粋€原則，即談判對手應(yīng)在特定范圍內(nèi)擁有足夠的發(fā)言權(quán)和確定權(quán)，其答復(fù)的問題要有信服力和證明力，談判對手要有資格回答和解釋稅務(wù)局的提問，并能夠代表公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)對話。如果企業(yè)有意無意地偏離主題，稅務(wù)人員要及時進(jìn)行糾偏。喪失了談判的主動權(quán)，就會被對方牽著鼻子走，使談判陷入混淆是非、主次觀點(diǎn)混亂的局面。在調(diào)查中，稅務(wù)局也要指定專人組成談判小組，每一步談判都要根據(jù)不同的談判目標(biāo)和重點(diǎn)指定主談人、副談人和記錄人。例如，在有關(guān)虧損原因的談判前，針對企業(yè)有可能提出的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)效率等問題，調(diào)查小組應(yīng)找來該企業(yè)的可行性研究報告，根據(jù)近幾年的生產(chǎn)經(jīng)營資料，逐年逐月地分析其產(chǎn)量，并尋找和論證企業(yè)的產(chǎn)銷盈虧平衡點(diǎn)，這樣才可以用有力的證據(jù)反駁對方“生產(chǎn)吃不飽，固定成本費(fèi)用大”等托辭。 第二，談判要做到準(zhǔn)備充分、設(shè)計縝密、操作謹(jǐn)慎，要發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的智能和力量。外商投資企業(yè)的管理人員都知道轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整是國際上通行的做法，所以在大量的證據(jù)面前，他們會被迫同意稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整；在談判取得突破性進(jìn)展后，稅務(wù)局應(yīng)先下達(dá)非正式的初步調(diào)整通知方案，然后再考慮企業(yè)的某些特殊情況，與企業(yè)就調(diào)整幅度問題進(jìn)行充分協(xié)商，最終達(dá)成一個一致的意見。此時如果稅務(wù)局沒有任何不當(dāng)行為的話，就應(yīng)當(dāng)增加力度，要將稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度向企業(yè)表明，但同時也要注意方式方法，注意談判的心理把握和攻心戰(zhàn)術(shù)的運(yùn)用。企業(yè)對“關(guān)聯(lián)交易作價過低并且利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤是企業(yè)虧損或微利的主要原因”的觀點(diǎn)可能不會承認(rèn)，甚至?xí)Х桨儆嫷貙ふ依碛蓙碚f明虧損是正常、合理的，例如管理不善、生產(chǎn)效率低、生產(chǎn)數(shù)量上不去、材料消耗大、廢品率過高等等，但就是不承認(rèn)有轉(zhuǎn)移利潤的問題。通過幾次反復(fù)談判，企業(yè)一般會承認(rèn)產(chǎn)品購銷價格由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)控制。 確定關(guān)聯(lián)交易額后，稅務(wù)局的下一個目標(biāo)就是分析關(guān)聯(lián)交易的價格是如何確定的。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整談判的過程大體上可以分為以下幾個步驟。談判不僅是獲取證據(jù)的方式之一，而且是征納雙方交流和明確各自觀點(diǎn)的場合。參閱資料企業(yè)如何進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)談判？ 稅務(wù)談判是轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整工作中的一個非常重要的環(huán)節(jié)。僅僅因?yàn)閮煞N交易方式的不同，怎會造成銷售單價相差如此之大?因此，該局進(jìn)一步認(rèn)為公司存在轉(zhuǎn)讓定價行為。 從1999年~2001年，該公司經(jīng)營收入不斷增加，而毛利水平卻成下降趨勢，利潤率一直偏低，3年累計利潤只有890002元，特別是2000年還出現(xiàn)虧損。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，1996年確定為獲利年度，企業(yè)享受“免二減三”等稅收優(yōu)惠政策。在規(guī)定的時間內(nèi)，企業(yè)只提供了珠海市某制衣有限公司技術(shù)顧問費(fèi)構(gòu)成情況，即制作工藝圖紙、技術(shù)人員工資、津貼、。 調(diào)查發(fā)現(xiàn)，莆田某針織有限公司2002年度費(fèi)用支出比2001年度費(fèi)用支出增長較多，而產(chǎn)品銷售收入、利潤無增長。方法：舉例：設(shè)總部從漢陽公司購進(jìn)產(chǎn)品統(tǒng)一外銷比獨(dú)立企業(yè)間正常收取價款高出1000萬元，那幺：漢陽公司甲市本部東方集團(tuán)公司人為增加增值稅100017%=170減少增值稅100017%=170人為增加利潤1000為減少利潤1000增加所得稅1000%=75萬減少所得稅100024%=240共增加稅負(fù)1000(17%+%)=245共減少稅負(fù)1000(17%+24%)=410凈所得1000245=755凈負(fù)所得1000+410=590轉(zhuǎn)讓定價納稅籌劃示意圖對武漢東方漢陽股份公司新上項(xiàng)目的納稅籌劃一、原理： 二、方法設(shè)人為轉(zhuǎn)移價格10000萬元（本部從漢陽公司高價進(jìn)貨后統(tǒng)一外銷）漢陽公司 甲市本部 正常價高價+10000萬元漢陽公司（子公司）甲市本部東方集團(tuán)公司（母公司）增值稅增加1000017%=1700萬增值稅減少1000017%=1700萬轉(zhuǎn)移利潤+10000萬轉(zhuǎn)移利潤10000萬所得稅增加（財政返還相當(dāng)于）1000033%=3300萬所得稅減少1000024%=2400萬增值稅返還170025%50%=所得稅返還3300避稅 ←=凈增加稅負(fù)1700+=凈減少稅負(fù)1700+2400=4100萬凈收益+=凈損失10000+4100=5900[案例] 福建省莆田市國稅局國際稅收管理科2003年在選案中，發(fā)現(xiàn)莆田某針織有限公司有轉(zhuǎn)讓定價嫌疑。在具體操作上，可采取先征后返，由財政返還的辦法。如果中央財政對開發(fā)區(qū)財政政策發(fā)生變化，此項(xiàng)優(yōu)惠將作重新研究調(diào)整）——該政策與稅法有抵觸，且國務(wù)院、財政部、國稅總局已明文廢止，但據(jù)該公司介紹，該“土政策”在當(dāng)?shù)厝杂行А＜僭O(shè)當(dāng)?shù)叵M(fèi)者的購買水平不變，則按同期水平計算： [點(diǎn)評]案例背景資料（公司名、地名等均請勿對號入座）一、母公司——某省甲市東方集團(tuán)公司（屬法人，地處沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)某省甲市, 生產(chǎn)性外商投資企業(yè),所得稅率24%,所得稅“二免三減”已經(jīng)到期）；集團(tuán)公司技術(shù)開發(fā)中心屬于科技部批。000斤?！　2001]43號文件，不將土地使用權(quán)計入房產(chǎn)原值，共計征房產(chǎn)稅：4000（1－30%）%30=1008萬元。結(jié)轉(zhuǎn)時，將土地使用權(quán)的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。為此，我們起草了《實(shí)施企業(yè)會計制度及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》?！　囊陨弦?guī)定可以看出，如何使轉(zhuǎn)入房產(chǎn)的土地使用權(quán)價值最小，是籌劃專家們研究的重點(diǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時，將土地使用權(quán)的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本?！币虼?，凡按會計制度規(guī)定在賬簿中記載有房屋原價的，即應(yīng)以房屋原價按規(guī)定減除一定比例后作為房產(chǎn)余值計征房產(chǎn)稅。租金收入應(yīng)納稅額合計為52．8萬元。 《營業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定：租賃業(yè)、倉儲業(yè)均應(yīng)繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為５％；《房產(chǎn)稅暫行條例》及有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉儲業(yè)的計稅方法不同。近年來，部分閑置的庫房用于出租，但是，租賃過程的稅負(fù)高達(dá)１７．５％，企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，有什幺辦法能夠節(jié)省稅款？ 要降低稅負(fù)，必須完成房屋租賃與庫房倉儲的轉(zhuǎn)換。但是，因?yàn)榧?、乙公司均是?dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的限制，(2633%)的稅款。已知同期同類銀行貸款利率為8%，設(shè)金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 五、所得稅案例企業(yè)間資金拆借的納稅籌劃企業(yè)為了融資方便，常常在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生借貸款業(yè)務(wù)。由此，不難看出，如果采取先銷售后入股(換貨、抵債)的方式，會達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。帶來好處：可以避免公司本部提前墊付稅金，加速收款，獲取資金時間價值；有利于實(shí)現(xiàn)財務(wù)集中控制；各地銷售分公司增值稅稅金改為在公司本部繳納；加強(qiáng)對分支機(jī)構(gòu)資金的管理，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率。借鑒財務(wù)管理中現(xiàn)金日?？刂频募秀y行法,以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款集中銀行（Concentration Banking）是指通過設(shè)立多個策略性的收款中心（Collection Center）來代替通常在公司總部設(shè)立的單一收款中心，以加速帳款回收的一種方法。　　本法法律依據(jù)：分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營范圍內(nèi)可以自己的名義對外開展民事活動并獨(dú)立核算，法律法規(guī)及總機(jī)構(gòu)規(guī)章另有規(guī)定的除外?？缡^(qū)使用空白發(fā)票，需要履行嚴(yán)格的報批手續(xù)?？偂⒎种C(jī)構(gòu)之間貨物移送問題可供選擇的實(shí)務(wù)避稅法（1）第一種辦法異地分支機(jī)構(gòu)不向購貨方開票，不向購貨方收款。智董(武漢)有限公司與山東智董紙業(yè)集團(tuán)銷售公司最終簽訂的代銷協(xié)議為： 山東智董紙業(yè)集團(tuán)銷售公司以1 000元／件的價格對外銷售智董(武漢)有限公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向智董(武漢)有限公司收取20％的代銷手續(xù)費(fèi)，即山東智董紙業(yè)集團(tuán)銷售公司每代銷一件智董(武漢)有限公司的產(chǎn)品，收取200元手續(xù)費(fèi)，支付給智董(武漢)有限公司800元。由于非股權(quán)支付額占支付股票的票面價值為：5247。甲公司支付給乙公司的收購價款中包括：現(xiàn)金700萬元，有價證券30萬元，其它資產(chǎn)折合80萬元，合計810萬元。乙公司目前凈資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，計稅成本為530萬元，評估確認(rèn)值為810萬元，尚有2000年度及2001年度未彌補(bǔ)的生產(chǎn)經(jīng)營虧損額90萬元。以上各項(xiàng)合計，偉柏股份有限公司共計偷逃稅款348萬元。該公司采取隱瞞銷售收入的手段，只向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納了12萬元稅款，偷逃營業(yè)稅55萬元和城建稅5000元。 十、深圳百樂勤房地產(chǎn)評估交易有限公司稅案經(jīng)深圳市地稅局稽查局查明，中外合資企業(yè)深圳百樂勤房地產(chǎn)評估交易有限公司，1996年與深圳天安實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司簽訂關(guān)于偉柏花園包銷合同后，1998年取得包銷收入2118萬元和賬外租金收入35萬元。經(jīng)查，施爭輝以收購、出資、合資等形式，在國內(nèi)操縱廣東佛山新領(lǐng)域、天賦等公司，采用內(nèi)外兩套賬、銷售收入不開發(fā)票、銷售資金通過私人賬戶走賬等手法，大量偷逃國家稅款。經(jīng)稅務(wù)部門和公安機(jī)關(guān)聯(lián)合調(diào)查取證，證實(shí)忠祥公司共違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票1887份，價稅合計6747萬元，稅額980．4萬元。其中，地稅機(jī)關(guān)查補(bǔ)收入750．80萬元，已入庫626．78萬元；國稅機(jī)關(guān)查補(bǔ)收入10333．96萬元，已入庫6822．87萬元，罰款81．80萬元。 六、河南許昌道路貨運(yùn)發(fā)票案自2003年7月2日開始，國家稅務(wù)總局和河南省政府組織河南省國稅局、地稅局，在公安等部門的積極配合下，聯(lián)合對河南省許昌市道路貨運(yùn)發(fā)票進(jìn)行專項(xiàng)檢查和治理。地稅局與當(dāng)?shù)毓步?jīng)偵大隊(duì)人員一同緊急趕往現(xiàn)場，當(dāng)場人贓俱獲：涉案人員陳歷勇(男)、陳紅瓊(女)及百元新版：“云南省有獎定額發(fā)票”1600份。 四、四川南充“4．21”特大制售假發(fā)票案2003年4月21日，高坪區(qū)地稅局接到該區(qū)交警二大隊(duì)電話，稱他們在對過往車輛進(jìn)行非典及違禁物品例行檢查時，發(fā)現(xiàn)一大客車貨倉內(nèi)有大量的“四川省行政事業(yè)單位非經(jīng)營性收據(jù)”、“四川涼山州美姑縣建筑安裝業(yè)發(fā)票”等空白票據(jù)，金額巨大。經(jīng)查，該制造假發(fā)票窩點(diǎn)于2003年2月籌劃建造，當(dāng)年3月31日—6月3日共偽造增值稅專用發(fā)票1613本(含電腦版199本)，普通發(fā)票9971本。 二、海南周保華制售假發(fā)票案件2003年海南省澄邁縣地稅局稽查局接到群眾舉報，稱有人在加樂鎮(zhèn)某村非法印制假發(fā)票，地稅稽查局立即會同國稅、公安、工商等部門一舉搗毀了該制售假發(fā)票的窩點(diǎn)。另一方面，會計分錄中沖減了當(dāng)期會計利潤，在計稅時不得沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。次年2月10日，并支付相關(guān)稅費(fèi)5 200元。[案例] 甲公司2001年3月l 日以每股6元的價格購入乙公司股票10萬股，同時支付相關(guān)稅費(fèi)5 000元。對照稅法規(guī)定，納稅人對自己是否已經(jīng)做到依法納稅進(jìn)行自我檢查，是確保嚴(yán)格履行稅法規(guī)定義務(wù)、防范納稅風(fēng)險的一種形式；通過自查，發(fā)現(xiàn)有無多繳、提前繳納稅款、應(yīng)退（免、返）未及時足額退（免、返）稅款、不恰當(dāng)?shù)乇患邮樟藴{金、罰款等現(xiàn)象，以充分保護(hù)自身的合法權(quán)益；通過自查，發(fā)現(xiàn)納稅管理中的漏洞、薄弱環(huán)節(jié)、不足之處，如本可通過精心安排不違法避稅、合法節(jié)稅的卻沒有好好把握；等等。后由于該股票價格持續(xù)下跌，一直未能售出，甲公司于當(dāng)年12月31日計提短期投資跌價準(zhǔn)備5萬元。 3．12月31 日，計提短期投資減值準(zhǔn)備的會計分錄為： 借：投資收益 50 000 貸：短期投資減值準(zhǔn)備 50 000 此時，短期投資的賬面價值為525 000元，而計稅的短期投資成本仍為605 000元。截至3月30日，從全市排查出涉嫌虛開專用發(fā)票企業(yè)37戶，這37戶企業(yè)共騙購增值稅專用發(fā)票1782份，公安部門及時介入偵查，已抓捕犯罪嫌疑人35人。當(dāng)天，龍門縣國稅局、地稅局有關(guān)人員迅速趕到現(xiàn)場，展開了調(diào)查取證和清理假發(fā)票工作。該制造假發(fā)票窩點(diǎn)還偽造了交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等多個行業(yè)的地稅假發(fā)票共1473本，計156291套，發(fā)票面額最大為百萬位，銷售范圍涉及全國10多個省市。 五、云南蒿明“”特大假發(fā)票案2003年5月9日，昆明市蒿明縣地稅局接到群眾舉報，反映有人在白邑鄉(xiāng)龍?zhí)稜I某飯店內(nèi)販賣假發(fā)票。經(jīng)查，該案涉及假發(fā)票制假、販假的各個環(huán)節(jié)，涉案人員9人，其中8人已被逮捕，1人由昆明市地稅局稽查局按規(guī)定給予了行政處罰。通過檢查，查補(bǔ)收入11084．76萬元，已入庫7449．65萬元。該公司通過中間人將羅紋鋼、圓鋼等銷售給各建筑工地，中間人將第三方開來的普通發(fā)票給各建筑公司入賬，將忠祥公司增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)開給其它企業(yè)，從中牟取開票手續(xù)費(fèi)。先后抓獲了該案的主要犯罪嫌疑人施爭輝、寧德建、江少麗等9人。這8戶企業(yè)均是廣東饒平等地職業(yè)騙稅分子采取租賃、承包當(dāng)?shù)仡l臨破產(chǎn)倒閉但有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行虛假生產(chǎn)，利用虛開、虛假的增值稅專用發(fā)票1186份及偽造的海關(guān)代征進(jìn)口貨物增值稅專用繳款書作為虛假進(jìn)項(xiàng)，直接申報出口退稅8438萬元，未退稅442．3萬元。 十一、深圳偉柏股份有限公司稅案經(jīng)深圳市地稅局稽查局查明，中外合資企業(yè)深圳偉柏股份有限公司于1999年11月—12月取得售樓款1367萬元。該公司1999年11月—2000年6月取得的售樓款5840萬元，未按規(guī)定按10%利潤率預(yù)繳企業(yè)所得稅87萬元。[分析][技巧] 二、企業(yè)并購案例[案例] 甲公司為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，欲以2002年12月31日為合并基準(zhǔn)日合并乙公司。 現(xiàn)可供選擇的企業(yè)合并方案有： 方案一：現(xiàn)金購并。甲公司合并基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)公允價值為3 195萬元，合并后甲公司凈資產(chǎn)公允價值達(dá)到4 000(810＋3 195－5)萬元，2002004年度預(yù)計可能實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額248