【正文】 4不正確，該事項屬于期后調(diào)整事項，建議 XYZ公司調(diào)整 2023年的會計報表： 借：主營業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68000 貸：應(yīng)收賬款 468000 同時， 借：庫存商品 220230 貸：主營業(yè)務(wù)成本 220230 ? （ 5）情況 5會計處理正確，銷售退回應(yīng)當直接沖減退貨當月收入及其結(jié)轉(zhuǎn)的成本 102(2）：參考答案（續(xù) 2） 3． ? 在審計實務(wù)中，與確定主營業(yè)務(wù)收入有密切關(guān)系的日期有：（ 1）發(fā)票開具日期或收款日期；（ 2）記賬日期；（ 3）發(fā)貨日期（或勞務(wù)提供日），因此，主營業(yè)務(wù)收入截止性測試的關(guān)鍵在于檢查三個日期是否屬于同一適當?shù)臅嬈陂g。 ? ②盈余公積沒有發(fā)生變動，可能存在漏記的行為。 103 ABC公司審計的調(diào)整分錄和 審計報告 —— 參考答案 22 ? ⑥財務(wù)費用增長 %， 可能存在費用列支的錯誤。 ? 審計重點： ①存貨；②盈余公積；③主營業(yè)務(wù)收入；④主營業(yè)務(wù)成本；⑤財務(wù)費用；⑥投資收益；⑦營業(yè)外收入；⑧營業(yè)外支出；⑨營業(yè)費用。因此，如果 ABC公司拒絕接受審計調(diào)整建議，將掩蓋其虛盈實虧真相，使其 2023年度的經(jīng)營成果受到嚴重不歪曲。該項目 2023年 12月 31日的賬面開發(fā)成本為 9000萬元，可變現(xiàn)凈值為 4800萬元，ABC公司未提取相應(yīng)的減值準備；③ ABC公司于 2023年 12月向 D公司銷售一批甲產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的銷售收入為 2023萬元（不含增值稅），成本為 1800萬元。我們認為上述會計處理方法違反《企業(yè)會計準則》和企業(yè)會計制度的規(guī)定，虛增了 2023年度的利潤總額 5200萬元。該公司的應(yīng)收賬款明細賬如下： 案例分析二 債務(wù)單位 賬面余額 賬 齡 分 析 30天以下 31~60天 61~90天 91天以下 M電腦公司 63200 63200 R食品市場 65010 65010 D服務(wù)中心 35440 21600 1140 12700 O郵局 8000 8000 L藥店 37200 37200 M百貨店 75300 75300 F兒童商店 44210 30710 13500 W硬件公司 21700 13730 7970 PC公司 52600 52600 A烤鴨店 36900 36900 V咖啡廳 51280 51280 W報社 592023 592023 H時裝店 334350 25850 181300 60100 67100 R酒店 256040 230040 11000 15000 合計 1657240 1250530 206940 95770 104000 案例分析二 （ 二） 審計人員于 2023。 我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，上述會計報表不符合國家頒布的《企業(yè)會計準則》和企業(yè)會計制度的規(guī)定，未能公允反映 ABC公司 2023年 12月 31日的財務(wù)狀況以及 2023年度經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于 2023年 3月18日被退回。因 M公司經(jīng)營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款，貸款銀行因此向法院起訴，要求 ABC公司承擔擔保連帶償還責任，支付借款本息共 800萬元。 103 ABC公司審計的調(diào)整分錄和 審計報告 —— 參考答案 3 34 ? ③就審計發(fā)現(xiàn)的第三個事項，注冊會計師應(yīng)提請ABC公司作如下調(diào)整分錄： 借：營業(yè)外支出 4200 貸：在建工程減值準備 — 房地產(chǎn)開發(fā)項目 4200 ? ④就審計發(fā)現(xiàn)的第四個事項，注冊會計師應(yīng)提請ABC公司作如下調(diào)整分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 —— 甲產(chǎn)品 2023 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340 貸：應(yīng)收賬款 —— D公司 2340 借：存貨 —— 庫存商品 —— 甲產(chǎn)品 1800 貸：主營業(yè)務(wù)成本 —— 甲產(chǎn)品 1800 103 ABC公司審計的 調(diào)整分錄和審計報告 41 ? Z和 L注冊會計師應(yīng)當發(fā)表否定意見。 ? ⑧營業(yè)外收入增加 571萬元，可能存在列支錯誤的情況。 ? ④毛利率從 %降到 %，可能存在銷售價格變動或產(chǎn)品成本變動的情況。存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。 102(2）：參考答案 2． ? （ 1）情況 1不正確，少記 2023年存貨和應(yīng)付賬款，建議 XYZ公司調(diào)整 2023年的會計報表： 借：存貨 —— 原材料 a 150000 貸：應(yīng)付賬款 150000 ? （ 2）情況 2會計處理正確，收到發(fā)票后應(yīng)該記賬。在 2023年，如果存貨周轉(zhuǎn)率不變，則在已確認主營業(yè)務(wù)成本的前提下，推算的存貨預(yù)期余額為 31967/=8011，但公司列示的存貨余額為 8111，比預(yù)期數(shù)額高出了整整 100萬元，因為這一差異高于存貨項目的重要性水平，有必要將存貨的高估問題列為重要問題。主要原因是： B產(chǎn)品的盤點數(shù)不可能是 10件，這可能表明 WYZ公司根本就沒有對存貨進行盤點，而是按公司的存貨明細賬編制的存貨盤點表。 101:參考答案 6 當企業(yè)將存貨全部發(fā)出，卻少結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本的情況下，會導(dǎo)致這種情況的發(fā)生，即：數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)正確，但金額結(jié)轉(zhuǎn)不正確。 ? 在實施以上①和②時，應(yīng)測試抽查日或重新盤點日與資產(chǎn)負債日之間發(fā)生的存貨交易。 （ 3）總部憑證與專賣店的憑證的核對。（招聘和雇傭時） （ 2）與管理層溝通（他們對些的看法、態(tài)度、措施），提出管理建議 （ 3）是否需要擴大實質(zhì)性測試范圍，取決于溝通的結(jié)果 93：肯博克公司 2 ? 問題 3的性質(zhì)相當嚴重 ，因為審計人員通常會希望總部在核查該專場店每周報告時 ,應(yīng)該已經(jīng)察覺到其存貨記錄與總部倉庫記錄不一致 .（重大錯報風(fēng)險） ? 進一步的審計程序 ： ? 首先 :查明與問題有關(guān)的各項事實。 ? 進一步的審計包括： （ 1）確定有多少家專賣店存在與此相同的問題？ （ 2）未接受內(nèi)部審計的持續(xù)時間分別有多長？ 93：肯博克公司 2 ? 問題 2說明 ， 這家專賣店沒有按照要求嚴格執(zhí)行公司規(guī)定的控制程序。 92： A化工廠案例 93 針對肯博克公司的進一步審計程序 93：肯博克公司 1 ? 問題 1（經(jīng)營風(fēng)險） ， （ 1）消費者忠誠度風(fēng)險 —— 存貨過時無法銷售 ——組織市場調(diào)查 （ 2）專賣店與總部的空間距離 —— 組織結(jié)構(gòu)失控 —— 每周報告及不定期審計 （ 3）員工風(fēng)險 —— 不勝任或不正直 —— 招聘或培訓(xùn) ? 問題 2（重大錯報風(fēng)險） （ 1）資產(chǎn)遭受損失的風(fēng)險 ___向?qū)Ｙu店發(fā)出的產(chǎn)品以固定價格計價，并要求專賣店每周編制損益表。注冊會計師從人力資源部門取得了 2023 年和 2023 年度的員工清單，對員工人數(shù)的變化進行了檢查，并未發(fā)現(xiàn)變化。注冊會計師決定，在銷售成本項目中，可接受的差異為人民幣 32 000 元。 92： A化工廠案例 （三）分析和調(diào)查差異 2 二、銷售成本的實質(zhì)性分析 ? （一）材料成本 ? （二）人工成本 92： A化工廠案例 （一）材料成本 1 ? 由于 A 公司所使用的原材料價格在 2023 年度相對穩(wěn)定，整體加工過程亦無變化，并且 2023 年度的數(shù)字已經(jīng)過審計，而 2023 年度的收入也已執(zhí)行了上述分析程序，并進行了審計。針對管理層的解釋，注冊會計師檢查了銷售部門的月度總結(jié)報告，發(fā)現(xiàn)銷售部門確實在 10 月份采取了行動并取得了管理層所說的客戶。 92： A化工廠案例 11月和 12 月的差異。注冊會計師接著與財務(wù)主管人員討論上述差異，財務(wù)主管回憶說 4月份有一名銷售人員 11 在結(jié)賬以后才提交其四月份的銷售單據(jù)，為方便起見，財務(wù)部門將這些四月份的銷售記錄在 5月份的賬簿中。 92： A化工廠案例 （三）分析和調(diào)查差異 1 4 月和 5 月的差異。注冊會計師通過檢查 A 公司的標準價格表核實了這一事項。 ? 速動比率看上去比較高 .但是應(yīng)收賬款收賬期延長了。 ? 銷量上升 單價？銷量？ 銷量 銷售費用推動 — 占有市場？ 營銷策略 ? 毛利率？下降 生產(chǎn)過程 ? 存貨：原材料和在產(chǎn)品上升，產(chǎn)成品下降。 ? 針對選出的債務(wù)人發(fā)詢證函。 73：內(nèi)部控制的評價案例 調(diào)整分錄（審計工作底稿） （ 1）借：盈余公積 585 000 貸：應(yīng)交稅金 增（銷） 85 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 （ 2）借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 000 （ 3）借：所得稅 30 000 貸：應(yīng)交稅金 30 000 調(diào)整分錄（調(diào)整建議書） （ 1）借：盈余公積 585 000 貸：應(yīng)交稅金 增 85 000 貸：以前年度損益調(diào)整 500 000 （ 2）借：以前年度損益調(diào)整 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 000 （ 3）借：以前年度損益調(diào)整 30 000 貸：應(yīng)交稅金 30 000 8 非統(tǒng)計抽樣案例 案例分析 ? 審計人員關(guān)注： （１）記錄債權(quán)的系統(tǒng)是合理的（通過內(nèi)部控制測試來實現(xiàn)）； （２）債權(quán)數(shù)據(jù)的記錄是準確的（通過實質(zhì)性測試來實現(xiàn)） ? 方法：發(fā)詢證函 ? 分析過程： 案例分析（續(xù)）－分析過程 ? 表 1債務(wù)人分析：布魯姆菲爾德公司 人數(shù) 占百分比（ %） 金額 百分比（ %） 1. 105 21 233562 5 2. 70 14 298110 7 3. 80 16 339726 8 4. 58 11 364145 8 5. 70 14 343973 8 6. 48 9 408733 9 7. 28 6 433151 10 8. 18 4 550355 13 9. 18 4 636986 15 10. 5 1 743895 17 500 100 4352636 100 案例分析（續(xù)）－分析過程 ? 如表１所示： 行次 人數(shù) 百分比（ %） 金額 百分比（ %） 剩下的４５９位債務(wù)人，占債務(wù)人總數(shù)的８１ %，負擔債務(wù)總額的５５ %。 ? 由銷售部門或會計部門的其他人員進行對賬。 控制缺陷 : ? 應(yīng)由獨立于出納的專職人員收取支票，填寫收款清單。然后，在存款戶中以支付勞務(wù)為由，開具了一張以自己為收款人的 5000元的支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。由證券部進行會計核算、會計部月末匯總與投資的“估價或分攤”、“完整性”認定有關(guān)。 ? ③ 付款憑單月末交給會計部與材料采購的“存在或發(fā)生”、“估價或分攤”的認定相關(guān)。 ? 就 神華 公司內(nèi)部控制如（ 9）所述， ⑧ 銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。月末會計部匯總登記證券記錄，未及時按每一種證券分別設(shè)立明細賬，詳細核算。應(yīng)建議 神華 公司從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和