【正文】 工藝方案，采用方案一年固定成本 800萬元，單位產(chǎn)品變動成本 10元；采用方案二，年固定成本500萬元，單位產(chǎn)品變動成本為 20元；采用方案三，年固定成本 300萬元，單位產(chǎn)品變動成本為 30元。（單價－單位變動成本） ? 例 某企業(yè)每月固定制造成本 1000元，固定銷售費用 100元，固定管理費用 150元；單位變動制造成本 6元，單位變動銷售費，單位變動管理費用 ；該企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品單價 10元，所得稅匯率50％，本月計劃產(chǎn)銷 600件產(chǎn)品，預期利潤是多少？若計劃實現(xiàn)凈利潤 500元，應產(chǎn)銷多少件產(chǎn)品？ 邊際貢獻方程式 1. 邊際貢獻 邊際貢獻＝銷售收入－變動成本 單位邊際貢獻＝單價－單位變動成本 制造邊際貢獻＝銷售收入－產(chǎn)品變動成本 產(chǎn)品邊際貢獻＝制造邊際貢獻－銷售和管理變動成本 ? 2. 邊際貢獻率 ? 邊際貢獻率＝邊際貢獻247。（單價－單位變動成本） ? 單價＝（固定成本＋利潤）247。 平衡計分卡：為了強調財務或非財務戰(zhàn)略信息，企業(yè)業(yè)績的會計報告常?；谒膫€方面的關鍵成功因素： 1. 財務業(yè)績 2. 顧客滿意度 3. 內部業(yè)務流程 4. 創(chuàng)新與學習 基于這四個方面的財務報告成為 平衡計分卡 戴爾是怎樣超過其競爭對手的？ 成功的秘訣是 …… 速度 ? 定單處理的速度 ? 生產(chǎn)的速度 ? 收款速度 速度降低成本，為顧客增加價值，使得戴爾可以賺到更多的錢 第二部分 基本成本概念 ? 成本： 當資源為某種目的而耗用時就會發(fā)生成本。 戰(zhàn)略成本管理的目標 ?通過戰(zhàn)略性成本信息的提供與分析利用，促進企業(yè) 競爭優(yōu)勢 的形成和 成本持續(xù)降低環(huán)境 的建立 戰(zhàn)略成本管理的內容 成本升高 競爭力增強 成本下降 競爭力減弱 一 二 三 四 戰(zhàn)略成本管理的內容 利用戰(zhàn)略性成本信息進行戰(zhàn)略選擇 在不同的競爭戰(zhàn)略下正確組織成本管理 戰(zhàn)略成本管理的特點 ? ? ? ? 現(xiàn)代管理技術對成本管理的影響 ? 標桿競爭：是一個過程，通過這一過程企業(yè)識別關鍵成功因素，研究其他企業(yè)最佳的實踐，然后實行改進措施以追趕或打敗競爭對象。 戰(zhàn)略管理 ? 它為企業(yè)制定可持續(xù)的競爭力定位從而為企業(yè)建立競爭優(yōu)勢，并最終為企業(yè)帶來持續(xù)的成功。 現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境的變化對成本管理的影響 ? 全球競爭力加強 ? 生產(chǎn)與信息技術的提高 ? 更關注于顧客 以往的、現(xiàn)代的企業(yè)環(huán)境的比較 以往的企業(yè)環(huán)境 現(xiàn)代的企業(yè)環(huán)境 競爭基礎 生產(chǎn)過程 生產(chǎn)技術 勞動技能 質量 生產(chǎn) 規(guī)模經(jīng)濟，標準化 大量長期生產(chǎn)，在產(chǎn)品及完工品的存量高 自動化生產(chǎn)線，分離的技術應用 機器操作，低水平技能 允許正常的浪費 質量，功能，顧客滿意度 少量短期生產(chǎn)，關注降低存貨 網(wǎng)絡連接的集成技術的應用 團隊意識，高水平技能 零缺陷 以往的企業(yè)環(huán)境 現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境 產(chǎn)品 市場 紀錄與報告的信息類型 管理組織結構 管理焦點 營銷 幾乎無產(chǎn)品差別，生命周期長 大多為國內市場 管理組織 清一色的財務數(shù)據(jù) 層級的命令控制結構 關注短期業(yè)績和報酬 產(chǎn)品差別大，生命周期短 全球市場 財務與非財務因素 網(wǎng)絡化的組織，領導而非命令式控制 關注長期及關鍵成功因素 成本管理信息 ? 它是經(jīng)理們有效管理企業(yè)所需的關于成本收益的 財務信息 ，以及關于生產(chǎn)率、質量和其他關鍵成功因素的 非財務信息 ? 過去及現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中的成本管理重心 過去的企業(yè)環(huán)境 當代的企業(yè)環(huán)境 成本管理重心 財務報告與成本分析，普遍強調標準化和標準成本，會計師是職能專家和財務業(yè)績記錄者 認為成本管理是制定和實施企業(yè)戰(zhàn)略的工具，會計師是業(yè)務伙伴 ? 關鍵成功因素：對企業(yè)競爭優(yōu)勢和成功至關重要的業(yè)績的衡量指標，許多關鍵成功因素是財務方面的，同時許多也是非財務方面的 ? 一些具備關鍵成功因素的領先企業(yè) 勞工關系 顧客服務 產(chǎn)品開發(fā) 質量 福特 聯(lián)邦快遞 海爾 英特爾 微軟 摩托羅拉 海爾 IBM 摩托羅拉 ? 成功的財務指標與非財務指標關鍵成功因素 ? 成功的財務指標： 銷售增長率 利潤增長率 股利增長率 債券與信用評級 現(xiàn)金流 股價增長 ? 成功的非財務指標： ? 內部經(jīng)營程序 產(chǎn)品的高質量 生產(chǎn)革新 高生產(chǎn)率 循環(huán)時間 廢品減少 ? 成功的非財務指標： ? 顧客指標 ： 市場份額與市場份額增長率 顧客服務 準時送貨 顧客滿意度 品牌認同 在有利市場中的地位 ? 成功的非財務指標： ? 創(chuàng)新與學習 經(jīng)理的實力和正直能力與品德 士氣和企業(yè)文化 教育與培訓 新產(chǎn)品和生產(chǎn)方法創(chuàng)新 ?作為計算機生產(chǎn)者和計算機的直接銷售商，在這樣一個價格敏感同時顧客的期望又與日劇增的行業(yè)里，戴爾是如何一方面降低成本，一方面又提高產(chǎn)品價值的呢？ 成本管理信息提供給管理的四項職能： ? 戰(zhàn)略管理 ? 計劃與決策 ? 管理與經(jīng)營控制 ? 編制財務報告 戰(zhàn)略 ? 它是一整套 目標 和為實現(xiàn)目標所需的 行動計劃 ，如果這些計劃成功，將為企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢。 戰(zhàn)略成本管理的目標 一、戰(zhàn)略成本管理目標應該服從于戰(zhàn)略管理目標 二、戰(zhàn)略成本管理的基本目標就是為決策者提供決策有用的戰(zhàn)略性成本信息 三、戰(zhàn)略成本管理的最終目標應該落實在企業(yè)成本的持續(xù)降低上來。 ? 生命周期成本法：用于識別和顯示一項產(chǎn)品整個生命周期成本的一種管理技術。 ? 成本池：成本被歸納為各具意義的不同類別 成本的分類： 2. 營業(yè)費用 3. 管理費用 直接材料 營銷成本 研究與開發(fā) 直接人工 配送成本 設計成本 燃料和動力 客戶服務成本 行政管理 制造費用 成本 成本動因 成本池 成本動因 成本對象 電動傳送 材料處理 監(jiān)督 包裝材料 組裝車間 包裝車間 洗碗機 洗衣機 成本動因的類型 ? 作業(yè)基礎的成本動因 ? 數(shù)量基礎的成本動因 ? 結構性的成本動因 ? 執(zhí)行性的成本動因 作業(yè)基礎的成本動因 ? 通過作業(yè)分析來識別，對每一項作業(yè)都建立一個成本動因以解釋由作業(yè)引起的成本如何變化 作業(yè)基礎的成本動因 作業(yè) 成本動因 材料采購 采購訂單份數(shù) 材料整理 材料移動次數(shù) 質量控制 檢查次數(shù)