銷售與收款循環(huán)審計(jì)(13)(文件)
【正文】 三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 2021/6/16 Auditing 12 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn) 此事有關(guān)的部門和職員各司其職，負(fù)責(zé)辦理銷售退回的人員一定不能負(fù)責(zé)會計(jì)記錄，也就是分別控制實(shí)物流和會計(jì)處理。（ 壞帳審批表 ） （十）提取壞帳準(zhǔn)備 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 2021/6/16 Auditing 13 第二節(jié) 內(nèi)部控制和控制測試 一、銷售交易的內(nèi)部控制 、內(nèi)部控制與審計(jì)測試的關(guān)系 一覽表 (表 133） （ 1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離； （ 6）內(nèi)部核查程序。 款催收制度。 的主管人員的書面批準(zhǔn)。 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 2021/6/16 Auditing 17 第二節(jié) 內(nèi)部控制和控制測試 四、控制測試（ P289） （ 1）注意事項(xiàng)； （ 2）以內(nèi)控目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試； （ 3）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測試。 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 2021/6/16 Auditing 20 第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 錯(cuò)誤的性質(zhì) 注冊會計(jì)師的測試 銷貨業(yè)務(wù)的重復(fù)入賬 檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單加以確定是否存在重號、缺號 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 2021/6/16 Auditing 21 第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 錯(cuò)誤的性質(zhì) 注冊會計(jì)師的測試 向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作銷售業(yè)務(wù)入賬 （ 舞弊 ） 審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單 ， 檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù) 。 ● 測試真實(shí)性目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)是明細(xì)賬； ● 測試完整性目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)應(yīng)是發(fā)貨憑證等原始憑證。 （ 5）銷售交易的記錄及時(shí) （ 截止 ） （ 6）銷售交易已正確地記入明細(xì)帳并正確地匯總 （ 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?準(zhǔn)確性 ） 第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 2021/6/16 Auditing 24 第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 一、 營業(yè)收入的 實(shí)質(zhì)性程序 （一） 營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo) （二）主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 1．取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對相符。在 2021年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中， A公司把 24萬元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了已經(jīng)發(fā)生的成本20萬元。 第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 2021/6/16 Auditing 27 9．實(shí)施銷售的截止測試 把握三個(gè)與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期： 一是發(fā)票開具日期； 二是記賬日期； 三是發(fā)貨日期。 以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn) （完整性測試） 防止低估營業(yè)收入 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)暮嫌?jì)期間。 （２）售后回購 2021年 主營業(yè)務(wù)收入考題（部分） 2021年 7月 1日， A公司因融資需要，把商品出售給同為一般納稅人的 B公司。 2021年 12月 31日， A公司未將該商品購回。 (2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。 重分類調(diào)整分錄： 當(dāng)預(yù)收賬款掛在應(yīng)收賬款時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：預(yù)收賬款 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 2021/6/16 Auditing 33 第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 。 A. 提高審計(jì)效率 B. 獲取充分的審計(jì)證據(jù) C. 降低審計(jì)成本 D. 獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 2021/6/16 Auditing 35 第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 如果注冊會計(jì)師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 2021/6/16 Auditing 37 第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 （ 2）函證的方式 ?積極的函證方式 采用積極的函證方式，注冊會計(jì)師 應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函 。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低 水平，注冊會計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。為取得對應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。 （ 5）對不符事項(xiàng)的處理 ?登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)； ?記賬錯(cuò)誤導(dǎo)致的不符事項(xiàng)； ?舞弊。 另一種 詢證函，即在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。 函證的范圍是由諸
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