【正文】 實不符； 丁公司：貴公司對帳單中所列貨款 80， 000元，系本公司于 10月份向貴公司預(yù)付的貨款 100， 000元中的一部分，故不存在本公司欠款一事。審計人員應(yīng)進(jìn)一步審查相關(guān)收款憑證，查清款項是否收到及收到的日期。 ? 賬，如查明確系預(yù)收賬款，應(yīng)提請客戶調(diào)賬。 除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回 ， 或收回的可能性不大外 （ 如債務(wù)單位破產(chǎn) 、 資不抵債 、 現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足 、 發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的 ， 以及其他足以證明應(yīng)收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項逾期 5年以上 ） ， 下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備： 2021/6/16 118 （ 1） 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項 ， 以及未到期的應(yīng)收款項； （ 2） 計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行債務(wù)重組 ， 或以其他方式進(jìn)行重組的； （ 3） 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項 ， 特別是母子公司交易事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項； （ 4） 其他已逾期 ， 但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項 。 估計壞賬損失主要有賬齡分析法 、 余額百分比等方法 。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持應(yīng)收款項的實際可回收情況 ， 合理計提壞賬 ， 不得多提或少提 ， 否則應(yīng)視為濫用會計估計 ， 按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行會計處理 。 分析性復(fù)核 通過計算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收款項余額的比例 ， 并和以前期間的相關(guān)比例核對 ， 檢查分析其重大差異 ， 以發(fā)現(xiàn)有重要問題的審計領(lǐng)域 。 、計稅依據(jù)。 ，確定應(yīng)納稅所得額及所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)交所得稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理；抽查本期已交所得稅資料，確定已交數(shù)的正確性。 2021/6/16 132 本 章 小 結(jié) ? 銷售與收款循環(huán)是指企業(yè)將產(chǎn)品提供給客戶并收取價款的過程 。 2021/6/16 133 自 測 題 。 ? 應(yīng)收賬款 /壞賬準(zhǔn)備 2021年年末余額 16553 / 2021/6/16 137 ? 應(yīng)收賬款賬齡分析如下： 賬齡 年初數(shù) 年末數(shù) 1年以內(nèi) 1年 2年 2年 3年 3年以上 8392 1186 1161 1421 10915 1399 1365 2874 合計 12160 16553 2021/6/16 138 （ 2）主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本項目附注： 主營業(yè)務(wù)收入 /主管業(yè)務(wù)成本 2021年年度發(fā)生額 61020/52819 主營 業(yè)務(wù)收入 主營 業(yè)務(wù)成本 品名 2021年發(fā)生額 2021年發(fā)生額 2021年發(fā)生額 2021年發(fā)生額 X產(chǎn)品 Y產(chǎn)品 40000 20210 41000 20210 38000 19000 33800 19019 合計 60000 61020 57000 52819 2021/6/16 139 ? 要求： ? 運用專業(yè)判斷，必要時運用分析性復(fù)核方法，分別指出上述內(nèi)容中可能存在的不合理之處，并說明原因 2021/6/16 140 ? 分情況如下： ? ：年末余額 150萬，賬齡 2個月，本年度交易額 350萬 ? ：年末余額 40萬，賬齡 3個月，本年度交易額 100萬 ? ：年末余額 8萬，賬齡 2年 3個月，本年度交易額為 0 2021/6/16 141 ? ：年末余額 0元，本年度交易額為 400萬元。 3. 對應(yīng)收賬款進(jìn)行分析性復(fù)核時，可能涉及的財務(wù)比率指標(biāo)有哪些？ ？它們適合在什么情況下使用？ 2021/6/16 134 案例分析 審計人員在審計某企業(yè)應(yīng)收賬款時，編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表，見下表： 請問：根據(jù)這張賬齡分析表，審計人員應(yīng)做那些分析？（資料來源：陳力生： 《 現(xiàn)代審計基礎(chǔ)與實務(wù) 》 ，立信會計出版社 2021年版） 2021/6/16 135 作業(yè) ? 1. 審計人員在 2021年 10月 5日審查某工業(yè)企業(yè)帳目時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè) 8月末材料明細(xì)帳余款之和大于總帳余款 4000元，經(jīng)運用有關(guān)查帳方法后證實， 8月 10日該企業(yè)銷售 20毫米圓鋼 10噸，財會部門按帳面成本每噸 8000元和成本價的5%作了如下帳務(wù)處理： 借：銀行存款 84000 貸：原材料 84000 但是，倉庫部門是按每噸 8000元沖減原材料明細(xì)帳的，造成了總帳與所屬明細(xì)帳余額不相符，對此，審計人員要求該企業(yè)有關(guān)會計人員在 10月份結(jié)帳之前作出調(diào)整處理。 ? 銷售與收款循環(huán)的特征主要包括兩部分內(nèi)容：一是本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動；二是本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄 。 ，確定本期已繳稅款和期末未繳稅款。 。 2021/6/16 128 第六節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計 一、應(yīng)收票據(jù)審計 二、應(yīng)交稅費審計 2021/6/16 129 一、應(yīng)收票據(jù)審計 返回 應(yīng)收票據(jù)審計的實質(zhì)性程序 。 2021/6/16 124 檢查長期掛帳應(yīng)收款項 注冊會計師應(yīng)檢查應(yīng)收款項明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證 ， 查找有無資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長期掛帳應(yīng)收款項 ， 如有 ， 應(yīng)提請被審計單位作適當(dāng)處理 。 2021/6/16 122 在采用賬齡分析法 、 余額百分比法等方法同時 ， 能否采用個別認(rèn)定法 ， 應(yīng)當(dāng)視具體情況而定 。 2021/6/16 120 ? 壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性測試程序 檢查壞賬準(zhǔn)備的計提 主要應(yīng)查明壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否符合制度規(guī)定 ， 計提的數(shù)額是否恰當(dāng) ，會計處理是否正確 ， 前后期是否一致 。如已運出，應(yīng)將貨運文件復(fù)印件送請客戶重新查證；如未運出，應(yīng)提請該公司作調(diào)賬處理。 2021/6/16 115 ? 前就確認(rèn)銷售實現(xiàn)。 ? 要求： 請分析 ABC公司該項審計事項中可能存在的問題及審計人員應(yīng)采取的措施。 4. 預(yù)付帳款的函證：替代審計程序：檢查該筆債權(quán)的相關(guān)憑證資料 ， 或抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后預(yù)付帳款明細(xì)帳及存貨明細(xì)帳 ， 核實是否已收到貨物 ，轉(zhuǎn)銷預(yù)付款 ， 并根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實性或出現(xiàn)壞帳的可能性 。 產(chǎn)生差異的原因主要有： ?購銷雙方存在未達(dá)賬項； ?購銷一方或雙方存在記賬差錯或舞弊行為。 2021/6/16 106 有時候兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜：對于大金額賬項采用肯定式函證，對于小金額賬項則采用否定式函證。 2021/6/16 105 （ 2）消極式函證，又稱反面式函證、否定式函證。 2021/6/16 103 2．函證時間的選擇 審計人員通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)對資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款余額實施函證。 2021/6/16 99 10． 分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額 （ 分類 ） 應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方 ， 注冊會計師在分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額時 ， 如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款貸方余額 ， 就應(yīng)查明原因 ， 必要時建議作重分類調(diào)整 。 2021/6/16 97 ? 8． 檢查應(yīng)收帳款是否已用于融資，并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售，其會計處理是否正確。 注冊會計師應(yīng)檢查有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的 ， 以及破產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無法收回的 ， 或者債務(wù)人長期未履行清償義務(wù)的應(yīng)收賬款； （ 2） 檢查授權(quán)批準(zhǔn) 。 2021/6/16 93 ? 同時需要指出的是 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將詢證回函作為審計證據(jù)，納入審計工作底稿管理，詢證函回函的所有權(quán)歸所在的會計師事務(wù)所。 返回 2021/6/16 90 編制應(yīng)收帳款帳齡分析表： 應(yīng)收帳款帳齡分析表 年 月 日 貨幣單位 ： 顧客名稱 期末 余額 賬 齡 6個月以下 6— 12個月 1— 2年 2— 3年 3年以上 xx客戶 xxx xx客戶 xxx xx客戶 xx 合計 xxxx 2021/6/16 91 作用： （ 1） 核對明細(xì)帳與總帳； （ 2） 確定審查重點： (1)金額大； (2)帳齡長； (3)帳帳不符； （ 3） 分析壞帳準(zhǔn)備合理性 。雙方約定， 2021年 12月宏達(dá)公司收到貨物時先付貨款40%，在以后六個月內(nèi)再各付貨款的 10%。 2021/6/16 82 （ 7） 售后回租 ， 若商品售價和以后租回該商品的租金均是按公允價值確定的 ， 確定其是否按實際售價確認(rèn)當(dāng)期收入；若商品售價高于公允價值 ，確定其是否按公允價值確認(rèn)當(dāng)期收入 ， 并將售價與公允價值的差額作為遞延收入 ， 分期計入租賃期內(nèi)的各個會計期間；若商品售價低于公允價值 ，確定其是否按售價確認(rèn)當(dāng)期收入；如果租回商品的租金低于商品的公允價值 ， 并且能夠彌補(bǔ)銷售損失 ， 確定其是否按公允價值確認(rèn)當(dāng)期收入 ， 同時將售價低于公允價值的差額通過 “ 遞延損益 ”科目核算 ， 并按以后各期支付租金的比例在租賃期內(nèi)分?jǐn)?。 （ 3） 售后回購 ， 分析特定售后回購的實質(zhì) ，判斷其是屬于真正的銷貨交易 ， 還是屬于融資行為 。取得被審計單位有關(guān)銷售折扣和折讓的文件資料，將折扣與折讓的具體規(guī)定與實際執(zhí)行情況進(jìn)行核對，并擇要抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，確認(rèn)其合法性、真實性和會計處理的正確性。該方法的優(yōu)缺點與方法二類似，具體操作中還應(yīng)考慮被審計單位的會計政策才能做出恰如其分的處理。 為此 ， 應(yīng)查看被審計單位的發(fā)票領(lǐng)購簿 ，尤其應(yīng)關(guān)注普通發(fā)票的領(lǐng)購和使用情況 。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入。這種方法的優(yōu)點是比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄，以確定其是否應(yīng)在本期確認(rèn)收入， (轉(zhuǎn)下頁 ) 2021/6/16 71 特別是在連續(xù)審計兩個以上會計期間時，檢查跨期收入十分便捷，可以提高審計效率。 (轉(zhuǎn)下頁 ) 2021/6/16 69 在審計過程中，注冊會計師在審計中應(yīng)該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期： 一是發(fā)票開具日期 或者收款日期；二是 記賬日期 ；三是 發(fā)貨日期 （對服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。 （ 真實性 、 完整性 ） 5．獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。 特別關(guān)注周期性、突然性的收入的是否符合既定的收入確認(rèn)原則和方法 。 在多數(shù)審計中 ， 通常都要采用加總主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬數(shù) ， 并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至主營業(yè)務(wù)收入總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或現(xiàn)金 、 銀行存款日記賬等測試方法 ， 以檢查在銷貨過程中是否存在有意或無意的錯報問題 。發(fā)貨后應(yīng)盡快開具賬單并登記入賬，以防止無意漏記銷貨業(yè)務(wù)，確保把它們記入正確的會計期間。 2．分類測試的方法。 （ 3） 將發(fā)票中列出的商品的規(guī)格 、 數(shù)量和顧客代號等 ， 與發(fā)運憑證進(jìn)行比較核對 。對這三個方面，每次審計中一般都要做實質(zhì)性測試，以確保其準(zhǔn)確無誤。 (轉(zhuǎn)下頁 ) 2021/6/16 53 由原始憑證追查至明細(xì)賬與從明細(xì)賬追查至原始憑證是有區(qū)別的：前者用來測試遺漏了的業(yè)務(wù)（ “ 完整性 ” 目標(biāo) ），后者用來測試不真實的業(yè)務(wù)（ “ 存在或發(fā)生 ” 目標(biāo) ，即真實性目標(biāo)）。 2021/6/16 50 5．歸納： 三類高