【正文】 實(shí)不符； 丁公司：貴公司對(duì)帳單中所列貨款 80， 000元，系本公司于 10月份向貴公司預(yù)付的貨款 100， 000元中的一部分，故不存在本公司欠款一事。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步審查相關(guān)收款憑證，查清款項(xiàng)是否收到及收到的日期。 ? 賬，如查明確系預(yù)收賬款，應(yīng)提請(qǐng)客戶調(diào)賬。 除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回 ， 或收回的可能性不大外 （ 如債務(wù)單位破產(chǎn) 、 資不抵債 、 現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足 、 發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)的 ， 以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)逾期 5年以上 ） ， 下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備： 2021/6/16 118 （ 1） 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) ， 以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)； （ 2） 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組 ， 或以其他方式進(jìn)行重組的； （ 3） 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) ， 特別是母子公司交易事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)； （ 4） 其他已逾期 ， 但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng) 。 估計(jì)壞賬損失主要有賬齡分析法 、 余額百分比等方法 。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際可回收情況 ， 合理計(jì)提壞賬 ， 不得多提或少提 ， 否則應(yīng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì) ， 按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 。 分析性復(fù)核 通過計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收款項(xiàng)余額的比例 ， 并和以前期間的相關(guān)比例核對(duì) ， 檢查分析其重大差異 ， 以發(fā)現(xiàn)有重要問題的審計(jì)領(lǐng)域 。 、計(jì)稅依據(jù)。 ，確定應(yīng)納稅所得額及所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)交所得稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；抽查本期已交所得稅資料，確定已交數(shù)的正確性。 2021/6/16 132 本 章 小 結(jié) ? 銷售與收款循環(huán)是指企業(yè)將產(chǎn)品提供給客戶并收取價(jià)款的過程 。 2021/6/16 133 自 測(cè) 題 。 ? 應(yīng)收賬款 /壞賬準(zhǔn)備 2021年年末余額 16553 / 2021/6/16 137 ? 應(yīng)收賬款賬齡分析如下： 賬齡 年初數(shù) 年末數(shù) 1年以內(nèi) 1年 2年 2年 3年 3年以上 8392 1186 1161 1421 10915 1399 1365 2874 合計(jì) 12160 16553 2021/6/16 138 （ 2）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目附注： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 /主管業(yè)務(wù)成本 2021年年度發(fā)生額 61020/52819 主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入 主營(yíng) 業(yè)務(wù)成本 品名 2021年發(fā)生額 2021年發(fā)生額 2021年發(fā)生額 2021年發(fā)生額 X產(chǎn)品 Y產(chǎn)品 40000 20210 41000 20210 38000 19000 33800 19019 合計(jì) 60000 61020 57000 52819 2021/6/16 139 ? 要求： ? 運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析性復(fù)核方法，分別指出上述內(nèi)容中可能存在的不合理之處，并說明原因 2021/6/16 140 ? 分情況如下： ? ：年末余額 150萬(wàn)，賬齡 2個(gè)月，本年度交易額 350萬(wàn) ? ：年末余額 40萬(wàn)，賬齡 3個(gè)月，本年度交易額 100萬(wàn) ? ：年末余額 8萬(wàn)，賬齡 2年 3個(gè)月，本年度交易額為 0 2021/6/16 141 ? ：年末余額 0元，本年度交易額為 400萬(wàn)元。 3. 對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，可能涉及的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)有哪些？ ？它們適合在什么情況下使用？ 2021/6/16 134 案例分析 審計(jì)人員在審計(jì)某企業(yè)應(yīng)收賬款時(shí)，編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表，見下表： 請(qǐng)問：根據(jù)這張賬齡分析表，審計(jì)人員應(yīng)做那些分析？（資料來(lái)源：陳力生： 《 現(xiàn)代審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù) 》 ，立信會(huì)計(jì)出版社 2021年版） 2021/6/16 135 作業(yè) ? 1. 審計(jì)人員在 2021年 10月 5日審查某工業(yè)企業(yè)帳目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè) 8月末材料明細(xì)帳余款之和大于總帳余款 4000元，經(jīng)運(yùn)用有關(guān)查帳方法后證實(shí)， 8月 10日該企業(yè)銷售 20毫米圓鋼 10噸，財(cái)會(huì)部門按帳面成本每噸 8000元和成本價(jià)的5%作了如下帳務(wù)處理： 借：銀行存款 84000 貸：原材料 84000 但是，倉(cāng)庫(kù)部門是按每噸 8000元沖減原材料明細(xì)帳的，造成了總帳與所屬明細(xì)帳余額不相符，對(duì)此，審計(jì)人員要求該企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)人員在 10月份結(jié)帳之前作出調(diào)整處理。 ? 銷售與收款循環(huán)的特征主要包括兩部分內(nèi)容：一是本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)；二是本循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 。 ，確定本期已繳稅款和期末未繳稅款。 。 2021/6/16 128 第六節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計(jì) 一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì) 二、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì) 2021/6/16 129 一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì) 返回 應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序 。 2021/6/16 124 檢查長(zhǎng)期掛帳應(yīng)收款項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證 ， 查找有無(wú)資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長(zhǎng)期掛帳應(yīng)收款項(xiàng) ， 如有 ， 應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)處理 。 2021/6/16 122 在采用賬齡分析法 、 余額百分比法等方法同時(shí) ， 能否采用個(gè)別認(rèn)定法 ， 應(yīng)當(dāng)視具體情況而定 。 2021/6/16 120 ? 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 主要應(yīng)查明壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否符合制度規(guī)定 ， 計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng) ，會(huì)計(jì)處理是否正確 ， 前后期是否一致 。如已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件復(fù)印件送請(qǐng)客戶重新查證；如未運(yùn)出，應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理。 2021/6/16 115 ? 前就確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。 ? 要求： 請(qǐng)分析 ABC公司該項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)中可能存在的問題及審計(jì)人員應(yīng)采取的措施。 4. 預(yù)付帳款的函證：替代審計(jì)程序：檢查該筆債權(quán)的相關(guān)憑證資料 ， 或抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后預(yù)付帳款明細(xì)帳及存貨明細(xì)帳 ， 核實(shí)是否已收到貨物 ，轉(zhuǎn)銷預(yù)付款 ， 并根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞帳的可能性 。 產(chǎn)生差異的原因主要有： ?購(gòu)銷雙方存在未達(dá)賬項(xiàng)； ?購(gòu)銷一方或雙方存在記賬差錯(cuò)或舞弊行為。 2021/6/16 106 有時(shí)候兩種函證方式結(jié)合起來(lái)使用可能更適宜：對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用肯定式函證，對(duì)于小金額賬項(xiàng)則采用否定式函證。 2021/6/16 105 （ 2）消極式函證，又稱反面式函證、否定式函證。 2021/6/16 103 2．函證時(shí)間的選擇 審計(jì)人員通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證。 2021/6/16 99 10． 分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額 （ 分類 ） 應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額時(shí) ， 如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款貸方余額 ， 就應(yīng)查明原因 ， 必要時(shí)建議作重分類調(diào)整 。 2021/6/16 97 ? 8． 檢查應(yīng)收帳款是否已用于融資，并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售，其會(huì)計(jì)處理是否正確。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查有無(wú)債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的 ， 以及破產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的 ， 或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行清償義務(wù)的應(yīng)收賬款； （ 2） 檢查授權(quán)批準(zhǔn) 。 2021/6/16 93 ? 同時(shí)需要指出的是 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢證回函作為審計(jì)證據(jù)，納入審計(jì)工作底稿管理，詢證函回函的所有權(quán)歸所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 返回 2021/6/16 90 編制應(yīng)收帳款帳齡分析表： 應(yīng)收帳款帳齡分析表 年 月 日 貨幣單位 ： 顧客名稱 期末 余額 賬 齡 6個(gè)月以下 6— 12個(gè)月 1— 2年 2— 3年 3年以上 xx客戶 xxx xx客戶 xxx xx客戶 xx 合計(jì) xxxx 2021/6/16 91 作用： （ 1） 核對(duì)明細(xì)帳與總帳； （ 2） 確定審查重點(diǎn)： (1)金額大； (2)帳齡長(zhǎng)； (3)帳帳不符； （ 3） 分析壞帳準(zhǔn)備合理性 。雙方約定， 2021年 12月宏達(dá)公司收到貨物時(shí)先付貨款40%，在以后六個(gè)月內(nèi)再各付貨款的 10%。 2021/6/16 82 （ 7） 售后回租 ， 若商品售價(jià)和以后租回該商品的租金均是按公允價(jià)值確定的 ， 確定其是否按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)當(dāng)期收入；若商品售價(jià)高于公允價(jià)值 ，確定其是否按公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期收入 ， 并將售價(jià)與公允價(jià)值的差額作為遞延收入 ， 分期計(jì)入租賃期內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間；若商品售價(jià)低于公允價(jià)值 ，確定其是否按售價(jià)確認(rèn)當(dāng)期收入；如果租回商品的租金低于商品的公允價(jià)值 ， 并且能夠彌補(bǔ)銷售損失 ， 確定其是否按公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期收入 ， 同時(shí)將售價(jià)低于公允價(jià)值的差額通過 “ 遞延損益 ”科目核算 ， 并按以后各期支付租金的比例在租賃期內(nèi)分?jǐn)?。 （ 3） 售后回購(gòu) ， 分析特定售后回購(gòu)的實(shí)質(zhì) ，判斷其是屬于真正的銷貨交易 ， 還是屬于融資行為 。取得被審計(jì)單位有關(guān)銷售折扣和折讓的文件資料，將折扣與折讓的具體規(guī)定與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行核對(duì)，并擇要抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，確認(rèn)其合法性、真實(shí)性和會(huì)計(jì)處理的正確性。該方法的優(yōu)缺點(diǎn)與方法二類似，具體操作中還應(yīng)考慮被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策才能做出恰如其分的處理。 為此 ， 應(yīng)查看被審計(jì)單位的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿 ，尤其應(yīng)關(guān)注普通發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和使用情況 。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄，以確定其是否應(yīng)在本期確認(rèn)收入， (轉(zhuǎn)下頁(yè) ) 2021/6/16 71 特別是在連續(xù)審計(jì)兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間時(shí)，檢查跨期收入十分便捷，可以提高審計(jì)效率。 (轉(zhuǎn)下頁(yè) ) 2021/6/16 69 在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期： 一是發(fā)票開具日期 或者收款日期；二是 記賬日期 ；三是 發(fā)貨日期 （對(duì)服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。 （ 真實(shí)性 、 完整性 ） 5．獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。 特別關(guān)注周期性、突然性的收入的是否符合既定的收入確認(rèn)原則和方法 。 在多數(shù)審計(jì)中 ， 通常都要采用加總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬數(shù) ， 并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或現(xiàn)金 、 銀行存款日記賬等測(cè)試方法 ， 以檢查在銷貨過程中是否存在有意或無(wú)意的錯(cuò)報(bào)問題 。發(fā)貨后應(yīng)盡快開具賬單并登記入賬，以防止無(wú)意漏記銷貨業(yè)務(wù)，確保把它們記入正確的會(huì)計(jì)期間。 2．分類測(cè)試的方法。 （ 3） 將發(fā)票中列出的商品的規(guī)格 、 數(shù)量和顧客代號(hào)等 ， 與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核對(duì) 。對(duì)這三個(gè)方面，每次審計(jì)中一般都要做實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以確保其準(zhǔn)確無(wú)誤。 (轉(zhuǎn)下頁(yè) ) 2021/6/16 53 由原始憑證追查至明細(xì)賬與從明細(xì)賬追查至原始憑證是有區(qū)別的：前者用來(lái)測(cè)試遺漏了的業(yè)務(wù)（ “ 完整性 ” 目標(biāo) ），后者用來(lái)測(cè)試不真實(shí)的業(yè)務(wù)（ “ 存在或發(fā)生 ” 目標(biāo) ，即真實(shí)性目標(biāo)）。 2021/6/16 50 5．歸納： 三類高