銷售與收款循環(huán)審計(jì)(2)(1)(文件)
【正文】 月 31日貸方余額 75000元，本年無發(fā)生額。 ? 李宏應(yīng)發(fā)詢證函，或親自去宏達(dá)商場了解情況。 ? 如果存在上述情況，應(yīng)提請被審計(jì)單位高速增加銷售收入，計(jì)算并補(bǔ)繳增值稅和所得稅，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。 ? 討論 ?1）該企業(yè)可能存在什么問題？ （ 2）王成怎樣審查上述賬項(xiàng)？ 44 ? （ 1）倉庫中沒有這么多產(chǎn)成品，有可能是虛構(gòu)銷售收入。 ? 對于發(fā)現(xiàn)的問題，王成應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行有關(guān)的賬項(xiàng)調(diào)整。其中：未到期的應(yīng)收賬款 2筆，計(jì) 2021萬元；計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組1筆，計(jì) 1500萬元；與母公司發(fā)生的交易 1筆，計(jì) 1000萬元；其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的 4筆，計(jì) 500萬元。同時(shí)，借記 應(yīng)收賬款 科目，貸記 壞賬準(zhǔn)備 科目。因此， A公司對計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理不符合上述規(guī)定的，應(yīng)予糾正。注冊會計(jì)師在審計(jì)中要關(guān)注會計(jì)估計(jì)的合理性： （ 1）評價(jià)會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)，考慮會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)； （ 2）檢查會計(jì)估計(jì)所涉及的計(jì)算過程； （ 3）如有可能，將前期會計(jì)估計(jì)與這些期間的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較； （ 4）檢查被審計(jì)單位管理當(dāng)局對會計(jì)估計(jì)的批準(zhǔn)情況。 ? 因此，李文應(yīng)提出建議，要求被審計(jì)單位提高計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例；并相應(yīng)對有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。 53 其他賬項(xiàng)余額的細(xì)節(jié)測試 ? 應(yīng)收票據(jù) ? 預(yù)收賬款 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ? 營業(yè)稅金及附加 ? 銷售費(fèi)用 ? 其他業(yè)務(wù)利潤 54 ? 案例線索 注冊會計(jì)師張軍審計(jì) A公司預(yù)收賬款項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下審計(jì)線索： 3年前預(yù)收 W公司款項(xiàng) 800萬元，當(dāng)年根據(jù) W公司的委托支付給 H公司 200萬元，剩余 600萬元，截至 2021年度資產(chǎn)負(fù)債表日賬面余額為 600萬元。 A公司的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)收 W公司賬款余額為 600萬元，時(shí)間較長，數(shù)額較大。因此注冊會計(jì)師要在審查取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)基礎(chǔ)上，提請被審計(jì)單位進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，并把查證的情況客觀地記錄在審計(jì)工作底稿中。 、倉庫發(fā)運(yùn)憑證、收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。 ，并做出記錄，必要時(shí)提請被審計(jì)單位予以調(diào)整。 。 59 應(yīng)交稅費(fèi)細(xì)節(jié)測試 ? 注冊會計(jì)師在審查應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)注意一些特殊情況下最容易少計(jì)或多計(jì)增值稅的情況。函證測試樣本通常應(yīng)考慮選擇大額或賬齡較長的項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目以及主要客戶項(xiàng)目。 57 注意： ? 注冊會計(jì)師審計(jì)預(yù)收賬款時(shí)，要關(guān)注被審計(jì)單位以下項(xiàng)目： 是否與預(yù)收租金、預(yù)收利息等相混淆； 是否將預(yù)收賬款作為銷售收入入賬； 是否利用“預(yù)收賬款”截留收入； 是否利用“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行舞弊行為。對此，注冊會計(jì)師應(yīng)采取以下審計(jì)程序： （ 1）取得并審閱業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會計(jì)處理的原始憑證，獲取確認(rèn)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，據(jù)以判定負(fù)債的存在性； （ 2）通過函證取得 W公司的數(shù)額確認(rèn)情況說明； （ 3）如果經(jīng)以上程序，審計(jì)人員證實(shí)此事項(xiàng)屬非正常的事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)及對財(cái)務(wù)狀況的影響程度，按照 《 中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 》 的要求，發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。張軍逐筆核對了記賬憑證及其后附的銷售合同等，隨后又根據(jù)合同所列產(chǎn)品名稱及數(shù)量，到倉庫審查了產(chǎn)品庫存明細(xì)賬，證實(shí)以上各批產(chǎn)品已發(fā)貨，有關(guān)原始憑證已傳遞到會計(jì)部門。 52 結(jié)論： ? 壞賬準(zhǔn)備通常是審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。 51 ? 對已逾期 7年，對方無償債行為，且近期所無法改善財(cái)務(wù)狀況，或?qū)Ψ絾挝灰淹．a(chǎn)，近期無法償還所欠債務(wù)的應(yīng)收賬款，其收回的可能性很低，而該企業(yè)只按 30計(jì)提壞賬。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，李文應(yīng)根據(jù)其數(shù)額的大小及對會計(jì)報(bào)表的影響程度決定所表示的審計(jì)意見，并適當(dāng)?shù)赜枰耘丁Ｒ虼?，李文提請被審?jì)單位有關(guān)人員按照制度規(guī)定調(diào)整原有會計(jì)分錄，補(bǔ)記相關(guān)會計(jì)處理。 A公司在確定計(jì)提壞賬比例時(shí)，僅按 30%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。 W公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的 500萬元。 ? （ 2）轉(zhuǎn)賬憑證下未附原始單據(jù)，可能是虛構(gòu)應(yīng)收賬款，以虛增銷售收入粉飾利潤。經(jīng)查，當(dāng)日倉庫中沒有這么多產(chǎn)品。 ? （ 2）市水泥廠的貨款可能是 2021年（或之前）預(yù)收的貨款，考慮到產(chǎn)品電烤火爐的性質(zhì)，一般不可能預(yù)收貨款一年后仍不發(fā)貨。 ? 討論： （ 1）宏達(dá)商場明細(xì)賬中可能存在什么問題，如何審查并提出相應(yīng)的處理意見。其中（ 1）某市宏達(dá)商場明細(xì)賬， 2021年 12月 31日借方余額 80000元，本年無發(fā)生額。 A注冊會計(jì)師了解和測試了與應(yīng)收帳款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。甲公司在無法合理估計(jì)退貨概率的情況下，當(dāng)天確認(rèn)收入入賬。（ 2021年） （ 1） L注冊會計(jì)師計(jì)劃測試 M公司 2021年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。 29 分析 根據(jù)
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