【正文】 。對(duì)于公允價(jià)值的相關(guān)性，學(xué)術(shù)界爭(zhēng)論不大，實(shí)證研究結(jié)果證實(shí)了這一點(diǎn)。 反對(duì)公允價(jià)值者認(rèn)為，公允價(jià)值以當(dāng)前價(jià)格為基礎(chǔ)，可能需要估計(jì)，從而可能導(dǎo)致可靠性問題。 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASB)在 2020 年 6 月頒布的公允價(jià)值征求意見稿中，將公允價(jià)值的定義修改為“ 在當(dāng)前交易中，在熟悉情況、不關(guān)聯(lián)、 自愿的各方之間進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)膬r(jià)格” 。我國(guó)財(cái)政部《企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在 1999 年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 非貨幣性交易》等準(zhǔn)則中參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為，“在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~ ” 。同時(shí)，它也可以上升到道德層面去理解，因此，公允價(jià)值就是市場(chǎng)對(duì)價(jià)值的認(rèn)定，其側(cè)重點(diǎn)是在價(jià)值上，如何計(jì)量，成為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重大課題。各國(guó)研究機(jī)構(gòu)概括出了公允價(jià)值的三大特點(diǎn) (除了早長(zhǎng)春科技學(xué)院 畢業(yè)論文 第 3 頁(yè) 共 17 頁(yè) 期 AICPA 對(duì)公允價(jià)值的定義外 )： （ 1） 公允價(jià)值是在公平的交易中形成的。即公允價(jià)值是資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，不僅僅資產(chǎn)有公允價(jià)值，負(fù)債也同樣具有公允價(jià)值。公允價(jià)值的形成具有其特定的時(shí)間和空間約束，時(shí)間和空間環(huán)境發(fā)生變化，其公允性也會(huì)發(fā)生變化。公允價(jià)值的計(jì)量屬性不像 FASB(5 種 )和 IASC(4 種 )定義的計(jì)量屬性那樣具有各自非常鮮明、相互區(qū)別、相互 獨(dú)立的特征，只是前幾種計(jì)量屬性在不同情況下的重復(fù)和混合的表現(xiàn)。 （ 4） 公允價(jià)值是主觀的。所有公允價(jià)值定義都沒有說(shuō)明交易和交易雙方是否是假定的或是特定的。 （二 ） 公允價(jià)值的計(jì)量方法 公允價(jià)值的計(jì)量在理論界是爭(zhēng)議最大的問題，如何能夠盡量客觀的對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，就成了公允價(jià)值會(huì)計(jì)中最需要解決的一個(gè)問題。從 表 可以看出，在缺乏公開、有效的市場(chǎng)價(jià)格的情況下，都要用到主觀判斷和專業(yè)估計(jì)。 市場(chǎng)價(jià)格，不論其來(lái)源如何，都被認(rèn)為是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值最好的反映口應(yīng)用市價(jià)法應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： (1)所采用的市場(chǎng)價(jià)格最好應(yīng)當(dāng)是活躍市場(chǎng)中的交易價(jià)格。 7 而對(duì)公允價(jià)值產(chǎn)生影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)可以加以估計(jì)。 在找不到所計(jì)量項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格的情況下，通過(guò)類似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值的方法稱作類似項(xiàng)目法。通常研究?jī)蓚€(gè)項(xiàng)目是否相似的具體步驟如下： (1)確定所要計(jì)量的項(xiàng)目的期望現(xiàn)金流量。如果存在這樣的未被反映的因素，應(yīng)確認(rèn)該因素的影響能否被合理剔除。 在判定一個(gè)項(xiàng)目是所計(jì)量項(xiàng)目的類似項(xiàng)目之后，還應(yīng)該參照市價(jià)法應(yīng)用所應(yīng)注意的問題對(duì)類似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格做出判斷。 （三）公允價(jià)值計(jì)量的 應(yīng)用條件 分析 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《基本準(zhǔn)則》中闡明：公允價(jià)值引入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，我國(guó)充分考慮了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值運(yùn)用的三個(gè)層次：第一，資產(chǎn)和負(fù)債存在活躍市 場(chǎng)的，活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)的應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二，不存在活躍市場(chǎng)的，參照熟悉情況并自愿交易的各方進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值；第三，不存在活躍市場(chǎng)，且不滿足上述兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。 首先， 會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變要求采用公允價(jià)值 。在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變。 最后， 物價(jià)變動(dòng)的現(xiàn)實(shí)，向歷史成本提出挑戰(zhàn) 。其二，資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值脫離，即公允價(jià)值計(jì)量所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)收益（損失）的大小從根本上決定了公允價(jià)值運(yùn)用的必要性?，F(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的應(yīng)用較為謹(jǐn)慎，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，更充分的考慮了我國(guó)的國(guó)情，作了謹(jǐn)慎的改進(jìn)。 鑒于此，新準(zhǔn)則發(fā)布了四項(xiàng)與金融工具有關(guān)的準(zhǔn)則，分別是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、號(hào)《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、 24 號(hào)《套期保值》、 37 號(hào)長(zhǎng)春科技學(xué)院 畢業(yè)論文 第 8 頁(yè) 共 17 頁(yè) 《金融工具列報(bào)》。隨著我國(guó)金融創(chuàng)新速度的進(jìn)一步加快，用公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性，有利于把金融工具從表外移入表內(nèi)核算并在報(bào)表附注中對(duì)外披露。如果上述兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確定損益。 修訂后的非貨幣性交易準(zhǔn)則引入公允價(jià)值和評(píng)估計(jì)價(jià)作為入賬的基礎(chǔ)。據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)以2020 年上市公司非貨幣性交易 340 億元的規(guī)模測(cè)算，上市公司 2020 年因新準(zhǔn)則增加的收益約為 75 億元。據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)長(zhǎng)春科技學(xué)院 畢業(yè)論文 第 9 頁(yè) 共 17 頁(yè) 測(cè)算，因這一規(guī)定， 2020 年上市公司可增加收益約為 63 億元。對(duì)滬深股市無(wú) 力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分豁免，可能大大提高其每股收益。只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可以對(duì)投資性房地產(chǎn) 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì) 量。因此，這樣規(guī)定可以在一定程度上確保采用公允價(jià)值模式的可靠性 。 在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。也使負(fù)債較大的企業(yè)企圖通過(guò)債務(wù)重組操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)大大提高。 但從總體上看，二者又在按照各自的方向獨(dú)立發(fā)展，會(huì)計(jì)與稅收在其制度設(shè)計(jì)過(guò)程中遵循不同的目標(biāo)和處理原則以及業(yè)務(wù)規(guī)范。相比較而言，稅法強(qiáng)調(diào)確定性，在實(shí)施時(shí)強(qiáng)調(diào)稅法的剛性和權(quán)威性。隨著信息技術(shù)時(shí)代的到來(lái)，大量新型經(jīng)濟(jì)事物的出現(xiàn)，信息需求也隨之發(fā)生了重大變化，尤其是公允價(jià)值的運(yùn)用，從而使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表在信息披露能力方面愈發(fā)顯示出其局限性： 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表主要是披露歷史性信息，列入財(cái)務(wù)報(bào)表的信息必須符合會(huì)計(jì)要素的定義和一系列的確認(rèn)和計(jì)量 標(biāo)準(zhǔn)，因此，一些不符合現(xiàn)行的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)長(zhǎng)春科技學(xué)院 畢業(yè)論文 第 11 頁(yè) 共 17 頁(yè) 企業(yè)具有重要影響的項(xiàng)目如衍生金融工具、或有事項(xiàng)等就無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以反映。 據(jù)調(diào)查，目前全國(guó)共有會(huì)計(jì)從業(yè)人員 1200 萬(wàn)人，其中受過(guò)高等教育的僅占很少的比例，而絕大多數(shù)是只有初級(jí)文化水平的會(huì)計(jì)人員，企業(yè)在這方面尤其突出。然而，公允價(jià)值存在著缺乏可靠性的致命弱點(diǎn)，在操作上很大程度地受到主觀因素的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為指導(dǎo)投資資本市場(chǎng)、協(xié)調(diào)投資利益的工具。 ” 可見公允價(jià)值長(zhǎng)春科技學(xué)院 畢業(yè)論文 第 12 頁(yè) 共 17 頁(yè) 成為上市公司經(jīng)理人操縱利潤(rùn)的工 具，并不是公允價(jià)值本身所引起的，而是利用這個(gè)工具的使用者和其所處的環(huán)境引起的。雖然公允價(jià)值并不就等于市價(jià)，但是市價(jià)畢竟是最為客觀，也最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來(lái)源。 就目前我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境而言，急需完善資本市場(chǎng)，擴(kuò)大債券市場(chǎng)、票據(jù)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、黃金等貴金屬市場(chǎng)，建立充分競(jìng)爭(zhēng)的生產(chǎn)要素交易市場(chǎng)，尤其是房地產(chǎn)市場(chǎng)和金融工具交易市場(chǎng)。我國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)管在行使職能過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)的頭痛醫(yī)頭、方法單一、法規(guī)不完善、措施不到位、效果不理想等問題充分說(shuō)明其存在的問題是全方位和多層次的。所以長(zhǎng)春科技學(xué)院 畢業(yè)論文 第 13 頁(yè) 共 17 頁(yè) 我國(guó)要立足于當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境，具體問題具體分析，不能盲目照搬照抄，更不能急于求成 ，而應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持實(shí)事求是的態(tài)度。 但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是大 勢(shì)所趨，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌勢(shì)在必行。因此，在稅收制度中強(qiáng)調(diào)采用歷史成本原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。稅收制度規(guī)定，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為計(jì)稅收入，其與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用作為換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本。 由此可見，“公允價(jià)值 的應(yīng)用使得會(huì)計(jì)規(guī)范層面發(fā)生了巨大的變化，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的納稅義務(wù)產(chǎn)生影響，我們應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)研究公允價(jià)值對(duì)納稅調(diào)整的影響，一方面為稅收制度層面根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)范的變化做出新的協(xié)調(diào)措施提供依據(jù)，另一方面更為企業(yè)納稅實(shí)務(wù)提供指南，保證稅收征管秩序的良性運(yùn)行。 第二 ，是基于對(duì) 審計(jì)人員獨(dú)立性的要求。 第三，為了公允價(jià)值本身的定義、計(jì)量 方法與資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)更好的銜接，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估成為必要。就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值運(yùn)用的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，基于信息披露成本和及時(shí)性要求，我國(guó)在公允價(jià)值計(jì)量實(shí)施過(guò)程中由企業(yè)外部評(píng)估人員進(jìn)行全部的公允價(jià)值計(jì)量工作可能需要一個(gè)過(guò)程。在可靠性的基礎(chǔ)上，努力提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是必要要求?？傊?，以公允價(jià)值計(jì)量作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)價(jià)格是未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)展變化的總趨勢(shì)，通過(guò)改變會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)來(lái)全面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)也最終會(huì)得以實(shí)現(xiàn)。 同時(shí) ， 我還要感謝在我學(xué)習(xí)期間給我極大關(guān)心和支持的各位老師 ， 以及關(guān)心我的同學(xué)和朋友。 長(zhǎng)春科技學(xué)院 畢業(yè)論文 第 17 頁(yè) 共 17 頁(yè) 參考文獻(xiàn) [1] 黃世忠．公允價(jià)值會(huì)計(jì)： 面向 21世紀(jì)的計(jì)量模式．會(huì)計(jì)研究， 1997(12)： 10． 11 [2] 葛家澍．會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討 —— 市場(chǎng)價(jià)格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價(jià)值 [J]．會(huì)計(jì)研究， 2020， (9)． [3] 黃學(xué)敏．公允價(jià)值理論內(nèi)涵與準(zhǔn)則運(yùn)用 [J]．會(huì)計(jì)研究， 2020(6)． [4] 常勛．公允價(jià)值計(jì)量研究．財(cái)會(huì)月刊， 2020(A1). 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