【正文】 易產(chǎn)生爭議。 三 、 公允價值在我國應(yīng)用中遇到的問題 （一） 公允價值往往成為管理層操縱利潤的工具 目前我國許多要素市場和產(chǎn)品市場都不發(fā)達，中介機構(gòu)的誠信和專業(yè)水平尚待提高 ，很多的投資者和監(jiān)管機構(gòu)更重視收入和凈收益的指標值等。例如：上市公司在年底的時候通過非貨幣資產(chǎn)交易的互惠互利來達到相互提升公司資產(chǎn)價值的目的；還有些上市公司在關(guān)聯(lián)交易中，以高于公允價值的價格將產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，而以低于公允價值的價格購入產(chǎn)品或勞務(wù)，以這種方式來提高公司的賬面價值。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股 份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積。在這種新的會計處理方式長春科技學(xué)院 畢業(yè)論文 第 10 頁 共 17 頁 下，使企業(yè)通過債務(wù)豁免產(chǎn)生巨額利潤成為了可能。另 外，由于在公允價值的計量上，我國還沒有比較準確的計量標準，沒有像 國外一樣完善的評估機構(gòu)，而且公允價值究竟應(yīng)該是多少，不同的評估方式，不同的評估機構(gòu)，得出的評估結(jié)論也不盡相同，加上我國的財務(wù)會計從 業(yè)人員的素質(zhì)良莠不齊，公允價值的操作使一些公司利用“ 公允價值” 粉飾業(yè)績或達到某種目的成為可能。稅收征納要利用會計核算所提供的資料，而處理結(jié)果又反饋給會計進而影響會計利潤等數(shù)據(jù)信息。從利益關(guān)系人角度分析，會計是企業(yè)在股東、債權(quán)人和國家之間確定、形成、分配經(jīng)營成果的工具，而稅務(wù)制度則成了企業(yè)的資金投資者、股東與國家這一公共投資者股東之間確認、分配利潤 的規(guī)則體系。但稅法的服務(wù)目的不同，稅法是從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的社會實現(xiàn)，不考慮納稅人的潛在風(fēng)險或負債的可能性。 “公允價值” 的應(yīng)用不影響公司實際運營，但會在較多方面影響公司的財務(wù)信息，進而對企業(yè)的納稅義務(wù)產(chǎn)生影響，將會使稅法和會計在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)計量上產(chǎn)生更大的差異，對于這些差異如何協(xié)調(diào)，會計核算中 如何處理將是一個會計準則實施過程無法回避的問題。但由于受其固定的格式、項目及填制方法等諸多方面的限制，信息使用者決策所需的不少信息并不都能內(nèi)化到財務(wù)報表中去。 另外，財務(wù)報表上所反映的信息大多比較簡化，經(jīng)過高度概括和濃縮而形成的，這就給信息使用者的理解造成了一定的困難；財務(wù)報表提供的是用來滿足所有信息使用者共同需要的通用的會計信息，事實上，會計信息使用者眾多，不僅包括投資者、債權(quán)人，還包括政府部門、職工、社會公眾等，不同的信息使用者由于所面臨的決策各不相同，因而所需的信息也就存在較大差異。 （四） 會計從業(yè)人員素質(zhì)的良莠不齊 從企業(yè)會計人員的素質(zhì)來看，技能型會計遠遠多于智能型會計，大多數(shù)會計人員只是被動使用會計法律法規(guī)和準則。部分企業(yè)，甚至是大型企業(yè)集團，有不少會計從業(yè)人員，只能進行簡單的記賬、算賬等傳統(tǒng)的會計工作，而對于經(jīng)濟和社會發(fā)展急需的高層次、復(fù)合型人 才，則非常缺乏。我國財務(wù)人員素質(zhì)的現(xiàn)狀，很難滿足如此要求。會計人員素質(zhì)較低便成為影響公允價值確定的又一重要因素。另外，實施公允價值就是要實現(xiàn)我國會計慣例與國際協(xié)調(diào)， 這種協(xié)調(diào)與經(jīng)濟利益直接相關(guān)。通過協(xié)調(diào)，可以改善我國的投資環(huán)境，降低資金成本，大大提高我國的經(jīng)濟競爭力，所以，公允價值的運用勢在必行。“公允價值作為一項技術(shù)，既可以用來提高財務(wù)信息的質(zhì)量，也可以用來造假扭曲會計報表，做好做壞取決于企業(yè)管理層的守法精神、道德素質(zhì)和社會風(fēng)氣。因此，公允價值與利潤操縱無必然聯(lián)系。 （一） 完善公允價值計量的市場條件 引入公允價值計量屬性的前提，是必須建立一個統(tǒng)一而又充分競爭的交易市場。所以努力培育各級市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，將使公允價值的取得更為客觀、直接。 經(jīng)過多年的努力，我國社會主義市場經(jīng)濟體系基本建成，但非市場化的因素依然存在，公允價值計量所依存的市場環(huán)境并不完善，活躍市場還會受到某些非市場因素的影響，仍然需要進一步健全統(tǒng)一、開放、競爭、有序的現(xiàn)代市場體系。同時，要打破行業(yè)壟斷，降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準入條件，允許私營、民資進入金融、保 險等領(lǐng)域；打破分業(yè)經(jīng)營的限制，鼓勵混業(yè)經(jīng)營，引入充分的市場競爭機制。在發(fā)展過程中表現(xiàn)出來的虛假信息、操縱價格、內(nèi)幕交易、極限投機等方面的問題已經(jīng)危害到證券市場自身的發(fā)展，損害了投資者的利益。 深入分析，其根本原因就在于證券市場監(jiān)管的基礎(chǔ)建設(shè)方面存在嚴重缺陷，所以必須完善證券市場監(jiān)管制度和法律責任制度、 進一步規(guī)范和促進我國證券市場建設(shè)。 （二）在會計處理中采取歷史成本和公允價值共存的計量模式 從衍生金融工具公允價值在國外的應(yīng)用歷程不難看出，其計量屬性是通 過循環(huán)往復(fù)的實踐 —— 總結(jié) —— 再實踐 —— 再總結(jié)的經(jīng)驗積累過程才能逐漸成熟起來，而由此引發(fā)出的公允價值與歷史成本之爭將會持續(xù)進行，歷史成 本 —— 歷史成本和公允價值并存 —— 公允價值這個過渡轉(zhuǎn)變的過程將會是曲折漫長的。 在我國目前尚不具備全面采用公允價值的前提條件下，歷史成本計量模式還將繼續(xù)存在。通常分成三階段：初始計量階段和終止計量階段均采用當時時點的公允價值即歷史成本計量，計量金額應(yīng)一致 (公允價值與歷史成本沒有區(qū)別 )：后續(xù)計量階段要根據(jù)各種不同的衍生金融工具以及衍生金融工具的不同性質(zhì)和目的，或采用當期市場價格或采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值 (按未來交易價格計量企業(yè)可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 )計量 。公允價值是中國會計準則國際化最大的技術(shù)障礙，公允價值計量模式適不適合中國國情決定中國接不接受國際會計準則，也就是公允價值決定中國會計國際化進程。 （三）明確公允價值計量對納稅調(diào)整范圍的影響，加強稅會協(xié)作 我國的稅收政策強調(diào)剛性和權(quán)威性，其目的在于保障國家財政收入，確保納稅主體之間在納稅上的公平。而公允價值強調(diào)充分 運用市場價格信息計量未來事項和風(fēng)險對企業(yè)或特定項目的影響，在運用時必須要發(fā)揮主觀判斷，強調(diào)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)。 但在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時，稅法采用公允價值作為計量基礎(chǔ)，稅收制度堅持移動確認的標準，只要資產(chǎn)移動就視為資產(chǎn)銷售。稅收制度這些方面的規(guī)定與舊會計準則采用賬面價值計量資產(chǎn) 的轉(zhuǎn)移價值有著很大的差異，需要進行納稅調(diào)整。因此在這方面，新會計準則體系下納稅調(diào)整的內(nèi)容又相對減少一些。 長春科技學(xué)院 畢業(yè)論文 第 14 頁 共 17 頁 （四） 外部評估人員介入公允價值計量，提高估價技術(shù)水平 外部評估人員對企業(yè)公允價值 計量的大量介入，是客觀存在的各種需求綜合作用的結(jié)果： 第一 ，會計計量更具專業(yè)性，對會計人員的能力提出了挑戰(zhàn)。在引入公允價值計量以后，會計計量因此更具專業(yè)性，對會計人員的能力提出了更高的要求，例如土地、建筑、無形資產(chǎn)等公允價值的確定，都已遠遠超出了一般會計人員的知識和能力的范圍，所以在確定這些資產(chǎn)的公允價值時，除非企業(yè)內(nèi)部的會計人員已經(jīng)具備了相對某項資產(chǎn)的專業(yè)評估人員的知識和能力，否則就需要借助外部評估人員的介入。企業(yè)的會計信息已遠遠不限于 僅為內(nèi)部管理服務(wù)，更多且更重要地是為企業(yè)的外部 (包括投資者與潛在的投資者、債權(quán)人、監(jiān)管方等 )服務(wù)，對于專業(yè)性較強、復(fù)雜程度較高的資產(chǎn)的公允價值確定，外部更希望和愿意看到的是獨立的外部專業(yè)評估人員的工作結(jié)果。審計師是公允價值計量的最終審核人，審計師對一些需要專業(yè)性評估服務(wù)的公允價值 計量，常常也建議企業(yè)聘請外部獨立的評人員，以降低審計人員的風(fēng)險。在相關(guān)的信息披露中，外部評估人員相對的獨立性，可以提高會計信息的公信度，同時也降低了會計和審計的風(fēng)險。 因此，我們認為，我國新頒布的涉及公允價值計量的準則中，企業(yè)合并、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值和投資性不動產(chǎn)等領(lǐng)域，都適 于發(fā)揮外部評估人員的作用。 結(jié)論 財政部 2020 年發(fā)布會計準則明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，并在多個具體會計準則中不同程度地運用了這一計量屬性，這不僅是一次具有重大長春科技學(xué)院 畢業(yè)論文 第 15 頁 共 17 頁 意義的會計改革，更是我國會計向國際趨同邁出的實質(zhì)性步伐。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展， 股份制企業(yè)的發(fā)展，尤其是上市公司的大量增加、資本市場的快速發(fā)展，使得會計目標由主要為政府宏觀經(jīng)濟管理提供可靠信息，轉(zhuǎn)向為投資者、債權(quán)人等主要信息使用者的決策提供相關(guān)信息。擴大資本市場、發(fā)展市場經(jīng)濟，客觀上需要運用公允價值計量屬性。但也要看到，目前我國公允價值計量中，缺乏活躍市場，公司治理結(jié)構(gòu)有待完善，會計人員的 素質(zhì)有待提高，很可能使公允價值計量淪為管理層操縱利潤的工具，導(dǎo)致會計信息失真，加大我國資本市場的風(fēng)險，危害國民經(jīng)濟穩(wěn)定、健康地發(fā)展，實際運用過程中要注意防范可能出現(xiàn)的問題，并逐步使之規(guī)范和完善。 長春科技學(xué)院 畢業(yè)論文 第 16 頁 共 17 頁 致謝 通過這一階段的努力，我的畢業(yè)論文 “ 公允價值計量屬性的相關(guān)研究 ” 終于完成了，這意味著大學(xué)生活即將結(jié)束。 在本論文的寫作過程中，我的導(dǎo)師 XX 老師傾注了大量的心血，從選題到開題報告，從寫提綱，到一遍又一遍 的 指出每 一 稿中的具體問題，嚴格把關(guān)，循循善誘 ， 在此我表示衷心感謝 。寫作畢業(yè)論文是 又 一次系統(tǒng)學(xué)習(xí)的過程，畢業(yè)論文的完成，同樣也意味著新的學(xué)習(xí)生活的 開 始。 感謝各位專家 的批評指導(dǎo)。盡我所知，除文中已經(jīng)特別注明引用的內(nèi)容和致謝的地方外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。本人完全意識到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔。 論文密級： □ 公開 □ 保密 （ ___年 __月至 __年 __月） (保密的學(xué)位論文在解密后應(yīng)遵守此協(xié)議 ) 作者簽名： _______ 導(dǎo)師簽名： _______ _______年 _____月 _____日 _______年 _____月 _____日 長春科技學(xué)院 畢業(yè)論文 第 19 頁 共 17 頁 獨 創(chuàng) 聲 明 本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)設(shè)計 (論文 )，是本人在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，獨立進行研究工作所取得的成果，成果不存在知識產(chǎn)權(quán)爭議。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體均已在文中以明確方式標明。 作者簽名 : 二〇 一 〇年 九 月 二十 日 畢業(yè)設(shè)計（論文）使用授權(quán)聲明 本人完全了解 濱州學(xué)院 關(guān)于收集、保存、使用畢業(yè)設(shè)計（論文）的規(guī)定。 （保密論文在解密后遵守此規(guī)定） 作者簽名 : 二〇 一 〇年 九 月 二十 日 長春科技學(xué)院 畢業(yè)論文 第 20 頁 共 17 頁 致 謝 時間飛逝，大學(xué)的學(xué)習(xí)生活很快就要過去，在這四年的學(xué)習(xí)生活中，收獲了很多，而這些成績的取得是和一直關(guān)心幫助我的人分不開的。本次畢業(yè)設(shè)計大概持續(xù)了半年，現(xiàn)在終于到結(jié)尾了。經(jīng)過這次畢業(yè)設(shè)計，我的能力有了很大的提高 ，比如操作能力、分析問題的能力、合作精神、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)等方方面面都有很大的進步。沒有他們的幫助，我將無法順利完成這次設(shè)計。郭謙功老師淵博的知識、嚴謹?shù)淖黠L(fēng)和誨人不倦的態(tài)度給我留下了深刻的印象。再次對周巍老師表示衷心的感謝。 另外，我還要感謝大學(xué)四年和我一起走過的同學(xué)朋友對我的關(guān)心與支持，與他們一起學(xué)習(xí)、生活，讓我在大學(xué)期間生活的很充實，給我留下了很多難忘的回憶。 四年的大學(xué)生活就快走入尾聲，我們的校園生活就要劃上句號，心中是無盡的難舍與眷戀。 回首四年，取得了些許成績，生活中有快樂也有艱辛。 學(xué)友情深，情同兄妹。 在我的十幾年求學(xué)歷程里，離不開父母的鼓勵和支持，是他們辛勤的勞作，無私的付出，為我創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)條件，我才能順利完成完成學(xué)業(yè)，感激他們一直以來對我的撫養(yǎng)與培育。是他們在我 畢業(yè)的最后關(guān)頭給了我們巨大的幫助與鼓勵，給了我很多解決問題的思路，在此表示衷心的感激。他無論在理論上還是在實踐中，都給與我很大的幫助，使我得到不少的提高這對于我以后的工作和學(xué)習(xí)都有一種巨大的幫助，感謝他耐心的輔導(dǎo)。