【正文】 額，計(jì)入當(dāng)期損益。 在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。所以公允價(jià)值往往成為管理層操縱利潤的工具。因此，這樣規(guī)定可以在一定程度上確保采用公允價(jià)值模式的可靠性 。 這一要求已排除采用其他估值技術(shù)確定其公允價(jià)值的可能。只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可以對投資性房地產(chǎn) 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì) 量。新準(zhǔn)則規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，企業(yè)可以在成本模式和公允價(jià)值模式之間選擇。對滬深股市無 力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分豁免，可能大大提高其每股收益。上市公司可能因此獲得巨額利潤。據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)長春科技學(xué)院 畢業(yè)論文 第 9 頁 共 17 頁 測算，因這一規(guī)定， 2020 年上市公司可增加收益約為 63 億元。并詳細(xì)規(guī)定了可能產(chǎn)生損益 (主要為利潤 )的債務(wù)重組的四種情況。據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)以2020 年上市公司非貨幣性交易 340 億元的規(guī)模測算，上市公司 2020 年因新準(zhǔn)則增加的收益約為 75 億元。非貨幣性資產(chǎn)交換運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量，由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將產(chǎn)生利潤。 修訂后的非貨幣性交易準(zhǔn)則引入公允價(jià)值和評估計(jì)價(jià)作為入賬的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。如果上述兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確定損益。 由此可知，這種做法迫使企業(yè)提高其資產(chǎn)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)控制水平，使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有更好的理解，以便做出正確的決策。隨著我國金融創(chuàng)新速度的進(jìn)一步加快，用公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性，有利于把金融工具從表外移入表內(nèi)核算并在報(bào)表附注中對外披露。在新準(zhǔn)則出臺(tái)之前，金融工具僅在表外披露。 鑒于此，新準(zhǔn)則發(fā)布了四項(xiàng)與金融工具有關(guān)的準(zhǔn)則，分別是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、號《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、 24 號《套期保值》、 37 號長春科技學(xué)院 畢業(yè)論文 第 8 頁 共 17 頁 《金融工具列報(bào)》。另外，隨著我國匯率和利率的市場化改革，匯率和利率會(huì)在一定幅度內(nèi)自由波動(dòng)?，F(xiàn)行準(zhǔn)則對于公允價(jià)值的應(yīng)用較為謹(jǐn)慎，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，更充分的考慮了我國的國情，作了謹(jǐn)慎的改進(jìn)。資產(chǎn)活躍市場的存在只是公允價(jià)值運(yùn)用的外在環(huán)境。其二，資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與市場價(jià)值脫離，即公允價(jià)值計(jì)量所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)收益（損失）的大小從根本上決定了公允價(jià)值運(yùn)用的必要性。不同購買力的貨幣數(shù)額相加，就如同將不同國別的貨幣相加一樣， 1 法郎加 2 馬克并不等于 3法郎或 3 馬克，在通貨膨脹時(shí)，如果現(xiàn)按歷史成本原則編制企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，勢必影響會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性、真實(shí)性、客觀性。 最后， 物價(jià)變動(dòng)的現(xiàn)實(shí)，向歷史成本提出挑戰(zhàn) 。 一直以來，許多反傾銷案件的發(fā)起國指責(zé)我國企業(yè)沒有依據(jù)國際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做賬，其中是否以公允價(jià)值計(jì)量也是他 們攻擊的目標(biāo)，并以此為借口對我國涉案企業(yè)征收高額反傾銷稅，這種借口甚至影響到對反傾銷案件的判決。在我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變。在受托責(zé)任觀下，提供會(huì)計(jì)信息的目的主要是向資源的所有者報(bào)告經(jīng)營者責(zé)任的履行情況為了防止經(jīng)營者 隨意操縱業(yè)績，會(huì)計(jì)信息必須是可靠的，因此也就決定了在受托責(zé)任觀下應(yīng)以歷史成本為主要計(jì)量屬性。 首先， 會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變要求采用公允價(jià)值 。資產(chǎn)（負(fù)債） 的賬面價(jià)值與其市場價(jià)值的脫離程度決定了公允價(jià)值應(yīng)用的必要程度，公允價(jià)值計(jì)量所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)收益（損失）是資產(chǎn)成本與價(jià)值脫離的外在量化表現(xiàn)。 （三）公允價(jià)值計(jì)量的 應(yīng)用條件 分析 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《基本準(zhǔn)則》中闡明：公允價(jià)值引入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，我國充分考慮了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值運(yùn)用的三個(gè)層次：第一，資產(chǎn)和負(fù)債存在活躍市 場的，活躍市場有報(bào)價(jià)的應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二，不存在活躍市場的，參照熟悉情況并自愿交易的各方進(jìn)行的市場交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場價(jià)格確定其公允價(jià)值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債不存在市場價(jià)格信息時(shí)，可以通過期望現(xiàn)金流量法來確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。 在判定一個(gè)項(xiàng)目是所計(jì)量項(xiàng)目的類似項(xiàng)目之后，還應(yīng)該參照市價(jià)法應(yīng)用所應(yīng)注意的問題對類似項(xiàng)目的市場價(jià)格做出判斷。 (5)判斷兩個(gè)項(xiàng)目的長春科技學(xué)院 畢業(yè)論文 第 6 頁 共 17 頁 現(xiàn)金流量面對經(jīng)濟(jì)狀況變化時(shí)是否按照同樣的方式變化。如果存在這樣的未被反映的因素，應(yīng)確認(rèn)該因素的影響能否被合理剔除。 (3)比較兩個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量以確保它們是相同的。通常研究兩個(gè)項(xiàng)目是否相似的具體步驟如下： (1)確定所要計(jì)量的項(xiàng)目的期望現(xiàn)金流量。所謂的類似項(xiàng)目必須是那些與所計(jì)量的項(xiàng)目具有相同的現(xiàn)金流量形式的項(xiàng)目。 在找不到所計(jì)量項(xiàng)目的市場價(jià)格的情況下，通過類似項(xiàng)目的市場價(jià)格來確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值的方法稱作類似項(xiàng)目法。如處于破產(chǎn)清算的企業(yè)，被法院強(qiáng)制拍賣的資產(chǎn)；發(fā)生的關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間顯失公允的交易價(jià)格；交易一方存在惡意的欺詐，信息不對稱狀態(tài)下的非公正的交易價(jià)格。 7 而對公允價(jià)值產(chǎn)生影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)可以加以估計(jì)。因此，最好是計(jì)量當(dāng)日的市場報(bào)價(jià)。 市場價(jià)格，不論其來源如何，都被認(rèn)為是對資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值最好的反映口應(yīng)用市價(jià)法應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： (1)所采用的市場價(jià)格最好應(yīng)當(dāng)是活躍市場中的交易價(jià)格。由于這種方法是以經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的實(shí)際價(jià)格為依據(jù)，因此通常被認(rèn)為是公允價(jià)值獲取的最為直接和最具說服力的方法之一。從 表 可以看出，在缺乏公開、有效的市場價(jià)格的情況下，都要用到主觀判斷和專業(yè)估計(jì)。 公允價(jià)值確定流程圖 Fair Value of the Flow Chart 所計(jì)量項(xiàng)目是否直接有市場價(jià)格？ 市價(jià)法 項(xiàng)目類似法 結(jié)束 用市場價(jià)格計(jì)量 結(jié)束 期望現(xiàn)金流量法 結(jié) 束 結(jié)束 符合公允價(jià)值交易條件的交易是否已經(jīng)發(fā)生？ 估計(jì)公允價(jià)值 涉及資產(chǎn)和負(fù)債是否存在市場價(jià)格信息？ 涉及到資產(chǎn)或者負(fù)債有合同約定的現(xiàn)金流嗎？ 期權(quán)定價(jià)法或其他方法 結(jié)束 開始 是 是 是 否 長春科技學(xué)院 畢業(yè)論文 第 5 頁 共 17 頁 依據(jù)上述三個(gè)層次，我們將確定公允價(jià)值的具體方法依次定義為：市價(jià)法、類似項(xiàng)目法和估價(jià)技術(shù)法。 （二 ） 公允價(jià)值的計(jì)量方法 公允價(jià)值的計(jì)量在理論界是爭議最大的問題，如何能夠盡量客觀的對公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，就成了公允價(jià)值會(huì)計(jì)中最需要解決的一個(gè)問題。假定與特定與否的關(guān)鍵是交易是否實(shí)現(xiàn)。所有公允價(jià)值定義都沒有說明交易和交易雙方是否是假定的或是特定的。公允價(jià)值更取決于交易雙方的主觀判斷。 （ 4） 公允價(jià)值是主觀的。一個(gè)系統(tǒng)的整體價(jià)值有時(shí)候遠(yuǎn)大于其內(nèi)部個(gè)體價(jià)值的疊加，商譽(yù)就是一個(gè)最明顯的例子。公允價(jià)值的計(jì)量屬性不像 FASB(5 種 )和 IASC(4 種 )定義的計(jì)量屬性那樣具有各自非常鮮明、相互區(qū)別、相互 獨(dú)立的特征，只是前幾種計(jì)量屬性在不同情況下的重復(fù)和混合的表現(xiàn)。離開了時(shí)空談公允價(jià)值，就像 一張沒有時(shí)間和企業(yè)名稱的資產(chǎn)負(fù)債表一樣，毫無意義可言。公允價(jià)值的形成具有其特定的時(shí)間和空間約束，時(shí)間和空間環(huán)境發(fā)生變化，其公允性也會(huì)發(fā)生變化。形成公允價(jià)值的市場環(huán)境并沒有什么特別的條件，只要在該市場環(huán)境下存在公平交易，那么不管是在活躍 的市場中還是在不活躍的市場中就都可以形成公允價(jià)值。即公允價(jià)值是資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，不僅僅資產(chǎn)有公允價(jià)值，負(fù)債也同樣具有公允價(jià)值。在強(qiáng)迫的交易中或清算過程的交易中形成的金額不能算做公允價(jià)值。各國研究機(jī)構(gòu)概括出了公允價(jià)值的三大特點(diǎn) (除了早長春科技學(xué)院 畢業(yè)論文 第 3 頁 共 17 頁 期 AICPA 對公允價(jià)值的定義外 )： （ 1） 公允價(jià)值是在公平的交易中形成的。因此，公允價(jià)值的本質(zhì)是價(jià)值而不是價(jià)格，市場價(jià)格或現(xiàn)值等等都只是其現(xiàn)實(shí)的表現(xiàn)形式而已。同時(shí)，它也可以上升到道德層面去理解，因此，公允價(jià)值就是市場對價(jià)值的認(rèn)定，其側(cè)重點(diǎn)是在價(jià)值上，如何計(jì)量，成為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重大課題。 從上述不同的定義，可以看出公允價(jià)值實(shí)際上是一個(gè)很廣的概念范疇，并不僅僅是與其他計(jì)量屬性相并列的一個(gè)概念，可以說它是其他屬性存在的 基礎(chǔ)，即需要反映交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公允的價(jià)格，并同時(shí)兼具可靠性、相關(guān)性的信息質(zhì)量特征。我國財(cái)政部《企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在 1999 年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 非貨幣性交易》等準(zhǔn)則中參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為，“在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~ ” 。其定義如下；“公允價(jià)值是指在計(jì)量日，在市場參與者之間進(jìn)行的有序交易中，銷售一項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASB)在 2020 年 6 月頒布的公允價(jià)值征求意見稿中，將公允價(jià)值的定義修改為“ 在當(dāng)前交易中，在熟悉情況、不關(guān)聯(lián)、 自愿的各方之間進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)膬r(jià)格” 。支 持公允價(jià)值的人認(rèn)為，估計(jì)和假設(shè)是會(huì)計(jì)所固有的，并不影響其可靠性、 可靠性只是一個(gè)程度問題，沒有任何計(jì)量屬性在可靠性方面是無懈可擊的。 反對公允價(jià)值者認(rèn)為，公允價(jià)值以當(dāng)前價(jià)格為基礎(chǔ)，可能需要估計(jì)，從而可能導(dǎo)致可靠性問題。 SFAC 2《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》認(rèn)為，可靠性有三個(gè)組成部分：如實(shí)反映性、可驗(yàn)證性和中立性。對于公允價(jià)值的相關(guān)性，學(xué)術(shù)界爭論不大，實(shí)證研究結(jié)果證實(shí)了這一點(diǎn)。根據(jù) 《 2020 年企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中所披露的內(nèi)容，不同程度運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的有：長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)年金基金、股份支付、套期保值、金融資產(chǎn)、債務(wù)重組、收入、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并等 16 項(xiàng)準(zhǔn)則。這是非常不利于財(cái)務(wù)信息正常使用的。在實(shí)務(wù)中，公允價(jià) 值的確定我國一般采用“ 盯市法”，在市場價(jià)格變化劇烈的時(shí) 候， 用公允價(jià)值計(jì)量屬性核算的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值也會(huì)急劇變化。所以，用公允價(jià)值計(jì)量屬性反映的資產(chǎn)和負(fù)債更加與實(shí)際價(jià)值相符合，更符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的“決策有用性”。應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。 作者簽名： 日期： 年 月 日 導(dǎo)師簽名： 日期： 年 月 日 指導(dǎo)教師評閱書 指導(dǎo)教師評價(jià)： 一、撰寫（設(shè)計(jì)）過程 學(xué)生在論文（設(shè)計(jì)）過程中的治學(xué)態(tài)度、工作精神 □ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格 學(xué)生掌握專業(yè)知識、技能的扎實(shí)程度 □ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格 學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識和專業(yè)技能分析和解決問題的能力 □ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格 研究方法的科學(xué)性；技術(shù)線路的可行性；設(shè)計(jì)方案的合理性 □ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格 完成畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）期間的出勤情況 □ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格 二、論文（設(shè)計(jì)）質(zhì)量 論文（設(shè)計(jì)）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？ □ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格 是否完成指定的論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)（包括裝訂及附件）？ □ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格 三、論文（設(shè)計(jì)）水平 論文（設(shè)計(jì)）的理論意義或?qū)鉀Q實(shí)際問題的指導(dǎo)意義 □ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格