【正文】 在存在不確定性時(shí)，不應(yīng)高估資產(chǎn)和可能的收益，及時(shí)確認(rèn)可能存在的虧損。而當(dāng)非 理性的持續(xù)上漲或者下跌顯現(xiàn)在市場(chǎng)上時(shí)，采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和調(diào)整損益將會(huì)被夸大或縮??；在非活躍、非理性市場(chǎng)上，由于公允價(jià)值的確認(rèn)方式缺乏合理性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，公允價(jià)值起到了一定的推波助瀾的作用。 采用現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量模式，受市場(chǎng)因素影響較大，扭曲了資產(chǎn)內(nèi)在的價(jià)值，由于公允價(jià)值具有的波動(dòng)性會(huì)使得會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性降低?，F(xiàn)如今，我國(guó)的市場(chǎng)尚不完善，有待發(fā)展，在原有的計(jì)量模式下，企業(yè)的一些無(wú)形資產(chǎn)，如商譽(yù)、衍生金融工具等遇到了瓶頸，這些成為會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性的重大障礙。在完善的市場(chǎng)中，所有市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的期望值就是市場(chǎng)定價(jià)。所以說(shuō)這些并不能保證以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息具有可靠性。然而因?yàn)槟Ｐ偷脑O(shè)計(jì)與選擇本身就存在合理性與否的問題，借助模型估算得運(yùn)用大量的估計(jì)與判斷，不確定性因素太多。 由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完善，使公允價(jià)值估值技術(shù)在我國(guó)實(shí)踐中的可操作性不強(qiáng)。 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末都需要對(duì)每項(xiàng)不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行估價(jià)。 在公允價(jià)值計(jì)量模式下需要依據(jù)市場(chǎng)變化來(lái)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)情況，在市場(chǎng)價(jià)格變化時(shí)應(yīng)靈敏地確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損益，謹(jǐn)慎性需要的是謹(jǐn)慎的態(tài)度，而不是悲觀的態(tài)度，在對(duì)不確定的事項(xiàng)做出決策時(shí)，應(yīng)以謹(jǐn)慎的態(tài)度披露不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，即對(duì)于可能的損益，我們只確認(rèn)可能存在的損失，而可能存在的收益不進(jìn)行確認(rèn)。 公允價(jià)值反應(yīng)的是特定時(shí)期整個(gè)市場(chǎng)的真實(shí)情況，讓使用者更能了解市場(chǎng)的 6 變化，比較不同的企業(yè)的財(cái)務(wù)變動(dòng)以及同一企業(yè)不同期間的變化，提高了會(huì)計(jì)信息的可比性。擁有現(xiàn)時(shí)的動(dòng)態(tài)性特征的公允價(jià)值計(jì)量反映的是資產(chǎn)和負(fù)責(zé)在交易日或計(jì)量日的真實(shí)價(jià)值，可以動(dòng)態(tài)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)因素及其環(huán)境的變化的敏感性，并且信息可以迅 速地反映和及時(shí)地反饋，也能全面反映會(huì)計(jì)收益，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)能力和風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)能較為客觀的展現(xiàn)，所以彌補(bǔ)了歷史成本在相關(guān)性和及時(shí)性不足，以便于企業(yè)預(yù)測(cè)和決策。 經(jīng)濟(jì)全球化、知識(shí)化快速發(fā)展的同時(shí)，物產(chǎn)資源緊缺，知識(shí)資源快速膨脹，而那些以市場(chǎng)為導(dǎo)向的物價(jià)頻繁波動(dòng)，變化幅度也越來(lái)越大，其中緊缺資源的價(jià)格也在大幅揚(yáng)升。因而按盯市原則獲得的公允價(jià)值更能反映資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)的真實(shí)價(jià)值，更具客觀性以此來(lái)提高信息的可靠性，由此可知，與歷史成本相比，以此獲取的公允價(jià)值更具可靠性。 盯市原則 ， 是指在公允價(jià)值確定的層次 1 中，在活躍市場(chǎng)有可觀察的活躍的參考市價(jià)，因而采用市價(jià)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行價(jià)值計(jì)量， 要求公司按市價(jià)對(duì)持有的 5 證券估價(jià)，而非按照證券的購(gòu)買價(jià)格或是其它什么價(jià)值 。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，資本市場(chǎng)、 證券 市場(chǎng)等新興市場(chǎng)逐步發(fā)展，一些新的業(yè)務(wù)如投資、兼并、融資的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)對(duì)象的不確定性增加。 在公允價(jià)值計(jì)量模式中，交易事項(xiàng)的記錄是對(duì)市場(chǎng)的實(shí)質(zhì)反應(yīng)，且交易及其交易雙方不一定是固有的，交易或交易雙方可以是合理虛構(gòu)的交易或交易雙方 ,然而歷史成本對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量是在交易正常發(fā)生時(shí)進(jìn)行的 ,也就是說(shuō)歷史成本的交 易或交易雙方是特定的、真實(shí)的 ,反應(yīng)的是歷史的狀態(tài)，沒有考慮到資金時(shí)間價(jià)值，沒有了對(duì)交易事項(xiàng)記錄的約束。 在會(huì)計(jì)處理 過(guò)程中 及時(shí)性體現(xiàn)在 ，一是會(huì)計(jì)信息 的收集 要及時(shí)，即 關(guān)注 經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng) 的 發(fā)生，及時(shí)收集整理各種 相關(guān) 原始單據(jù) 和 憑證；二是 會(huì)計(jì)信息的處理要 及時(shí)，即 在 經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生 后， 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)對(duì) 其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，做好相關(guān)記錄 ，并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告；三是 會(huì)計(jì)信息傳遞要 及時(shí)，即按照 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地 披露 財(cái)務(wù)報(bào)告 等信息，做到快速傳遞信息給使用者 ， 以 便于 使用者 及時(shí)使用和決策。 會(huì)計(jì)信息 具有時(shí)效性，其價(jià)值在于可以幫助使用者做出決策 。 企業(yè) 若 故意 高 估資產(chǎn)或者收益，或者故意 低 估負(fù)債或者費(fèi)用， 違背了 會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性， 直接破壞了 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量， 更是 扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，誤導(dǎo) 了使用者的決策 ，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 明文禁止的。 謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性 又稱穩(wěn)健性，指對(duì)待不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)持有謹(jǐn)慎態(tài)度，而 不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 在實(shí)務(wù)中， 重要性可以從質(zhì)和量來(lái)進(jìn)行判斷，從質(zhì)來(lái)說(shuō)， 如果 某事項(xiàng)的發(fā)生可能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響， 該信息就具有重要性 ；從量來(lái)說(shuō)，某事項(xiàng)達(dá)到一定數(shù)量或比例對(duì)決策可能產(chǎn)生重大影響，則屬于重要性的事項(xiàng)。例如，融資租賃 而 租入的資產(chǎn) 在 法律形式 上 企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是 從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看企業(yè)擁有控制權(quán)，所以我們需要 將融資租賃的資產(chǎn) 看作是 企業(yè)資產(chǎn)， 并將其 列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。 企業(yè) 的多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 與 法律形式是一致的。 3 可比性 可比性要求 整個(gè) 企業(yè) 及其不同時(shí)點(diǎn)以及不同企業(yè)的同類交易或其他事項(xiàng)的計(jì)量和報(bào)告 應(yīng)當(dāng)相互可比 ，這就需要其采用一致的方法， 這 其中 包括兩層含義：同一企業(yè)不同 時(shí)期 的縱向 可比 和 不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間 橫向 可比 。 可理解 性 可理解性 也稱為明晰性， 要求企業(yè)提供的信息 必須 清晰明了， 這樣有助于信息 使用者理解和使用 相關(guān)信息 。 相關(guān)性也稱為有用性，信息要有用， 關(guān)鍵 在于 與使用者的決策需要相關(guān) 。 可靠性 根據(jù)《企業(yè)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)必須依據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告， 并 如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整 。而會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)主體按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定所提供的一種標(biāo)準(zhǔn)語(yǔ)言文字信息，它是經(jīng)過(guò)加工或者處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的解釋，是價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種客觀表達(dá)。 信息一詞，源于工程學(xué)科，是指 通信系統(tǒng)傳輸和處理的對(duì)象，泛指消息和信號(hào)的具體內(nèi)容和意義。 公允價(jià)值計(jì)量的特征 在對(duì)我國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值定義的分析歸納中，我們可以知道各方對(duì)公允價(jià)值的定義雖有差異，卻都隱含著公允價(jià)值所擁有的特征： (1)公允性，即交易雙方在市場(chǎng)信息對(duì)稱、雙方平等的基礎(chǔ)上自愿交易； (2)現(xiàn)時(shí)性，即公允價(jià)值反映的是在動(dòng)態(tài)價(jià)格變化中其計(jì)量日的公允市價(jià)或預(yù)期值； (3)假設(shè)性，即在除計(jì)量日與實(shí)際交 易日重疊之外，公允價(jià)值一般反映都不是現(xiàn)時(shí)的成交價(jià)格，而是依據(jù)同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或采用某種估價(jià)技術(shù)估算得出的一種潛在的虛擬價(jià)格。 我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 ,也對(duì)公允價(jià)值的定義進(jìn)行了規(guī)范，公允價(jià) 值 ,是指公平交易的交易雙方，在熟悉的情況下，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 文章中 引用中國(guó)人壽保險(xiǎn)有限公司 2020 年年度報(bào)告的數(shù)據(jù)，實(shí)證分析公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，找出公允價(jià)值計(jì)量模式的改善方案，使之更加適合我國(guó)的特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)。然而，公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用，引起了各界對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的質(zhì)疑，更由于次貸危機(jī)所導(dǎo)致的片面認(rèn)識(shí)，便是使得公允價(jià)值計(jì)量方式下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題受到不斷懷疑，也引發(fā)了人們對(duì)改善公允價(jià)值計(jì)量模式的高度關(guān)注。然而針對(duì)我國(guó)還不完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展還需要向西方國(guó)家尤其是美國(guó)在公允價(jià)值領(lǐng)域研究經(jīng)驗(yàn)采用“拿來(lái)主義”進(jìn)行選擇吸收 ,聚焦國(guó)際公允價(jià)值爭(zhēng)議問題，提出適合中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公允價(jià)值計(jì)量模式。 當(dāng)然，公允價(jià)值計(jì)量模式將成為未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的主流，但是公允價(jià)值計(jì)量模式完全取代歷史成本的地位，這尚言之 過(guò)早。 一些學(xué)者認(rèn)為公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的伴生物 , 我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)應(yīng)不斷在建立完善 ,適合公允價(jià)值發(fā)展的 “ 土壤”環(huán)境己初步形成 , 而且在新準(zhǔn)則的實(shí)施中公允價(jià)值采取保守態(tài)度進(jìn)行運(yùn)用 , 不會(huì)出現(xiàn)濫用。 3. 總結(jié) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后 ,對(duì)公允價(jià)值的引入是為了適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也是全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。 鄭鳴、倪玉娟、劉林 (2020)著有《公允價(jià)值會(huì)計(jì)制度對(duì)金融穩(wěn)定的影響 ——兼論美國(guó)金融危機(jī)的啟示》一文 ,指出：在市場(chǎng)繁榮時(shí)期 ,公允價(jià)值促進(jìn)了資產(chǎn)價(jià)格的不斷上揚(yáng) ,然而危機(jī)時(shí)期 ,在公允價(jià)值與資本金監(jiān)管要求的共同作用下使得危機(jī)不斷加深。 陸宇建、張繼袖、劉國(guó)艷 (2020)在《基于不確定性的公允價(jià)值計(jì)量與披露問題研究》中表明公允價(jià)值計(jì)量凸顯的是價(jià)格變化的整體情況 ,而反映的信息是不完整的 ,所以在財(cái)務(wù)報(bào)告還必須對(duì)價(jià)格變動(dòng)離散趨勢(shì)的有關(guān)信息進(jìn)行披露 ,如價(jià)格變量的概率分布或概率密度。同時(shí)她還認(rèn)為 ,由于其值高度的相關(guān)性，使各界將目 光聚焦到公允價(jià)值，還預(yù)測(cè)公允價(jià)值成為新世紀(jì)會(huì)計(jì)計(jì)量的主流是極有可能的。 隨后，《會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討 —— 市場(chǎng)價(jià)格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價(jià)值》中葛家澎、徐躍 (2020)從九個(gè)不同的角度對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了定義 ,對(duì)公允價(jià)值的層次進(jìn)行了探討 ,并多次強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值是在現(xiàn)時(shí)中的暫估價(jià)格 ,而非過(guò)去交 易中的實(shí)際價(jià)格。 國(guó)內(nèi)研究狀況 盧永華、楊曉軍 (2020)著有《公允價(jià)值計(jì)量屬性研究》，其中探討性的研究了公允價(jià)值計(jì)量屬性以及公允價(jià)值的本質(zhì)與定義 ,以市場(chǎng)為向?qū)У脑u(píng)價(jià)是公允價(jià)值的本質(zhì) ,公允價(jià)值基于市場(chǎng)而非其它主體對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的評(píng)估。 FASB(Financial Accounting Standards Board)以理論研究成果與實(shí)證分析為基礎(chǔ)，于 2020 年出臺(tái)了 SFAS ,統(tǒng)一了公允價(jià)值計(jì)量模式，將其不統(tǒng)一局面畫上句號(hào) ,并擴(kuò)充了公允價(jià)值的內(nèi)涵 ,同時(shí)還對(duì)其計(jì)量方法與披露方法進(jìn)了規(guī)范統(tǒng)一，并將公允價(jià)值劃分為三個(gè)層次 ,出臺(tái)各個(gè)層次相關(guān)的披露制度 ,開拓了其披露范圍 ,這符合其理論及實(shí)證。 國(guó)外研究狀況 William. R. Scott(1997)著有《 Financial Accounting Theory》一書，并 在文中介紹了公允價(jià)值具有學(xué)術(shù)研究?jī)r(jià)值的一致證據(jù) ,并認(rèn)為我們需要在報(bào)表中對(duì)下列資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，這其中就包括金融投資證券、銀行所持有的衍生工具、銀行貸款等；然而實(shí)證結(jié)果表明這些金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)在收益中有所反映，同時(shí)他還認(rèn)為 ,歷 史成本能夠“中和”本年度收益 ,使收入與費(fèi)用能夠長(zhǎng)期持續(xù)均衡地配比。對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的爭(zhēng)議層出不窮的原因在于我們還無(wú)法清晰認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量二者之間的關(guān)系及影響。 而公允價(jià)值計(jì)量經(jīng)歷 幾百年歷史的沉淀，所有擁有的歷史厚度，足以得到學(xué)術(shù)界的重視。隨著股權(quán)分置改革的逐步完成 ,證券市場(chǎng)的不斷完善 ,金融產(chǎn)品的交易情況日漸活躍 ,對(duì)于投資者而言 ,運(yùn)用歷史成本所計(jì)量所反映的企業(yè)會(huì)計(jì)信息已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足他們決策的需求。 在我國(guó)，企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施 逐步實(shí)現(xiàn)了 我國(guó)與國(guó)際 的接軌 ,有助于 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 的提升 。央格魯薩克森模式的本質(zhì)是一種會(huì)計(jì)處理模式，英國(guó)在第一次工業(yè)革命時(shí)期就已經(jīng)把 “真實(shí)與公允”視為報(bào)表評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之一，隨后各國(guó)弘揚(yáng)了這一模式，尤其是美國(guó)。 涉密論文按學(xué)校規(guī)定處理。 作者簽名： 日期： 年 月 日 學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書 本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國(guó)家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和 集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。 作者簽名： 日 期： 學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的研究成果。對(duì)本研究提供過(guò)幫助和做出過(guò)貢獻(xiàn)的個(gè)人或集體，均已在文中作了明確的說(shuō)明并表示了謝意。 分類號(hào) 密級(jí) U D C 編號(hào)