【正文】 ouse. [13] 武春潤 .亟待改革的權責發(fā)生制核算法 [J]. China Academic Journal Electronic Publishing House. [14] 紀良艷 .知識經(jīng)濟與權責發(fā)生制的創(chuàng)新 [J].銅陵學院學報 ,2021年第 4期 . [15] 趙麗娟 .基于權責發(fā)生制的我國政府會計改革 [J].常熟理工學院學報 ,2021年 11月第 11期 . [16] 王美平 .淺議事業(yè)單位引入權責發(fā)生制的必要性 [J].萊菔市萊城工業(yè)區(qū)財政局 . 畢業(yè)設計（論文） 致謝 15 致 謝 四年的大學生活伴隨著這篇畢業(yè)論文的完成而結束。但是隨著我國市場經(jīng)濟的推進，在政府會計準則體系中引入權責發(fā)生制，實現(xiàn)會計信息質量要求，已經(jīng)不僅成為新世紀政府 會計工作的主題，而且更是我國社會發(fā)展的必然趨勢。面對 權責發(fā)生制所到來的不足， 企業(yè)也會通過 運用其他的會計原則來進行彌補，使權責發(fā)生制在企業(yè)運用中不斷完善，更好的發(fā)揮其作用，鞏固其主導地位。 權責發(fā)生制中的 累計折舊、壞賬準備 、待攤費用、預提費用等一系列會計科目，可以幫助企業(yè)在收入和費用上得到更合理的配比；財務報表能更真實，更清晰的反映企業(yè)的財務狀況； 會計信息使用者 也 能更好的了解企業(yè)的財務狀況 及經(jīng)營成果，從而及時作出相 關的財務決策。在商譽處 理的基礎上用收付實現(xiàn)制對權責發(fā)生制進行補充，可以解決一些權責發(fā)生制會計無法可靠確認與計量的交易與事項的會計處理問題，使財務會計信息更好滿足使用人的要求。雖然外購商譽的價值本身也是由外購與被收購企業(yè)主觀估計而確定的，但是它畢竟是通過某一時點的產(chǎn)權交易形成的，并且有可以計量的現(xiàn)金流出或者流入，因而具有可驗證性。這是因為考慮到會計信息的可靠性，固有商譽也缺乏可靠計量，同樣不能確認。 從商譽的會計處理可以看到這一趨勢。如果一個項目無法采用歷史成本進行計量 ,那么權責發(fā)生制也無法運用。 在未來的某些會計領域 ,其 他確認基礎將會對權責發(fā)生制會計進行補充?，F(xiàn)金流動制會計將確認這些損失或利得，并將其納入財務報表或在其他財務報表中予以披露， 雖然在確認未來現(xiàn)金流入或流出中，計量可靠性問題目前還不能有效解決，但是隨著目前信息技術的發(fā)展，破解這些問題的辦法在將來會有重大進展。按照權責發(fā)生制會計處理，固定資產(chǎn)是以歷史成本入賬的，并且在使用過程中維持歷史價格，在經(jīng)濟技術高速發(fā)展，特別是物價變動幅度較大的情況下，固定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本或公允價值與歷史成本會有較大差異，進而形成企業(yè)未實行的損失或利得。而現(xiàn)金流動制會計通過與現(xiàn)行成本或公允價值相結合可以達到這一目標。 其他確認基礎和會計原則將對權責發(fā)生制進行輔助、補充和修正 信息使用者對企業(yè)預期現(xiàn)金流動信息的需要將形成現(xiàn)金流動制輔助下的權責發(fā)生制會計。所以，權責發(fā)生制在取得歷史信息的優(yōu)勢決定了它依然是未來財務會計的主導確認基礎。 通過上述分析可知，權責發(fā)生制在確定企業(yè)期間經(jīng)營成果，反映企業(yè)某時點財務狀況方面有難以替代的優(yōu)勢，而且 它也能夠提供過去某時現(xiàn)金流動情況的信息。還有，收付實現(xiàn)制也是一種面向過去的確認基礎，也是建立在已經(jīng)發(fā)生的交易或事項之上，對于目前及未來信息使用者越來越關注的企業(yè)未來現(xiàn)金流動的信息，收付實現(xiàn)制會計同樣不能提供。這兩項原則都是建立在權責發(fā)生制基礎之上的。權責發(fā)生制是按照各國會計普遍承認的“收入費 用觀”，正確合理地界定企業(yè)某一會計期間的收入及企業(yè)的經(jīng)營成果 。畢業(yè)設計（論文） 第四章 優(yōu)化權責發(fā)生制的措施及其發(fā)展趨 勢 11 權責發(fā)生制比收付實現(xiàn)制更有利于企業(yè)提供歷史會計信息。這種模式在提供歷史信息方面有不可替代的優(yōu)勢。財務會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，加工對象是已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的交易和事項所產(chǎn)生的財務數(shù)據(jù)。前兩個確認基礎都是面向過去的 ； 現(xiàn)金流動制的確認基礎可以包括未來，它是以企業(yè)現(xiàn)在或預期的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的時間來確認會計要素。在大多數(shù)情況下，由于收入確認早于收款往往給企業(yè)造成嚴重的財務困難，為了解決這個問題，國家應該采取措施，建立起活躍的資本市場， 使企業(yè)能較容易地融通資金，改善資金循環(huán)，減少發(fā)生支付困難的可能性；企業(yè)也應建立完善的信用制度，規(guī)定適當?shù)男庞脳l件和賒銷制度，并時時關注應收賬款狀況，減少壞 賬 發(fā)生 的可能性 。 為了解決這個問題，首先要解決國有企業(yè)所有者虛位問題，明確國有資產(chǎn)的所有者，以使其更好地發(fā)揮監(jiān)督作用；其次是對企業(yè)經(jīng)營管理者進行適當?shù)募詈图s束：一是給其相應的激勵如股票期權、利潤 分成等，使其個人利益與企業(yè)長遠利益緊密結合在一起，其付出的努力與個人收入成正比，在一定程度上壓制其做假的動機；二是實行外部約束如充分發(fā)揮注冊會計師的作用、對違法行為進行嚴厲的懲處，使其不敢做假。 （二）其他方面 （ 1） 建立明晰的產(chǎn)權制度，對企業(yè)經(jīng)營管理者進行激勵和約束。②《企業(yè)會計準則 ——— 基本準則》第四十二條規(guī)定 , 會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值 ,承認了歷史成本以外的其他計量屬性的地位。 如《國際會計準則第 39號 ———金融工具 : 確認與計量》 ,就運用了公允價值進行計量。 （ 3）對權責發(fā)生制會計進行完善。但自創(chuàng)商譽對投資者來說是一個非常重要的信息 ,有助于投資者選擇投資方向。譬如在權責發(fā)生制下 ,自創(chuàng)商譽是不予以確認的。 例如為了簡化核算 ,將一 些低值易耗品直接計入損益而不進行攤銷。筆者認為這種方法并不可取 ,它不具有普遍性 ,只適用于應收應付業(yè)務較少的企業(yè)。 （ 2）運用收付實現(xiàn)制進行補充。 現(xiàn)金流動制輔助下的權責發(fā)生制會計在未來可以滿足信息使用者的要求 ,是權責發(fā)生制會計發(fā)展的趨勢之一。這樣計算的損益不僅包括經(jīng)營損益 ,還包括持產(chǎn)利得 , 使信息使用者可以了解當期企業(yè)財務狀況的全貌 ,有利于做出正確的決策。 （一）會計方面 (1) 采用現(xiàn)金流動制輔助下的權責發(fā)生制。8 8張文賢 .財務會計研究 [M].北京 :經(jīng)濟科學出版社 ,2021. 畢業(yè)設計（論文） 第四章 優(yōu)化權責發(fā)生制的措施及其發(fā)展趨 勢 9 第四章 優(yōu)化權責發(fā)生制的措施及其發(fā)展趨勢 當前有關改善權責發(fā)生制的措施 權責發(fā)生制雖然對會計信息造 成了一定的負面影響，但是較之其他確認原則仍有其不可逾越的優(yōu)勢，如：正確反映物權轉移、 使收入和費用在一定程度上得以合理配比、均衡各期損益、正確衡量 企業(yè)經(jīng)營績效等等，所以我們不能否認其在會計確認體系中的基礎地位。 對于“多少”的問題 ,由于權責發(fā)生制在時間上的隨意性 ,導致了數(shù)量上的隨意性。其中 , 對于“何時”的問題 , 現(xiàn)行的權責發(fā)生制 定義都明確了在經(jīng)濟業(yè)務 “真正發(fā)生”時確認 , 而非在“收到或支付”時確認 , 但這些論述對什么是“ 真正發(fā)生”、判斷 “發(fā)生”與否的標志是什么 等 幾乎都未做正面的說明。 最后， 權責發(fā)生制本身的缺陷。③過分 注重資產(chǎn)的可驗證性使得許多重要的數(shù)據(jù)無法得到反映。歷史成本計量屬性受到?jīng)_擊 ,這主要體現(xiàn)在以下四個方面 : ①不切實際的幣值穩(wěn)定假設動搖了歷史成本的計價基礎 ,幣值變動造成的歷史成本差異使得會計信息喪失了可比性。例如 , 虛擬企業(yè)的經(jīng)營活動并不存在持續(xù)經(jīng)營的前提條件 ,一個交易期間即企業(yè)的全部生存期 ,因此也不 需要進行會計分期 , 以“應計”為特征的權責發(fā)生制失去了存在的基礎。②在知識經(jīng)濟時代 ,由于高新技術被廣泛應用 ,信息處理的技術手段日益先進 ,會計分期變得不再像原來那么重要。但在會計分期假設下 ,只能定期提供財務報告信息資料 ,信息使用者不能及時得到所需的信息 ， 會計信息嚴重滯后。 會計分期假設、持續(xù)經(jīng)營假設在知識經(jīng)濟時代受到強烈的沖擊 ,面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。在這節(jié)內容里， 我們就此問題從三方面展開分析?？墒?，想要治標就得先治根， 治根之前得 找根，然后對其下藥， 從而更有效的解決問題。 7 權責發(fā)生制 存在 缺陷的原因 權責發(fā)生制是隨著產(chǎn)業(yè)革命及股份公司的出現(xiàn)而出現(xiàn)的 ,其目的是正確計算損益。在決策有用觀的指導下 ,對于信息使用者來說 ,現(xiàn)金流量信息比會計利潤信息更具有決策價值。權責發(fā)生制下的傳統(tǒng)會計最終核算的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量。 (3) 相關性。這就使得會計確認帶有一定的主觀隨意性。 (2) 可比性。顯然 ,這樣的利潤并沒有真正實現(xiàn)。一方面 , 權責發(fā)生制在實際應用中 ,由于“ 預提費用”和“ 待攤費用”兩個賬戶的存在 ,給一些企業(yè)為了達到某種目的而人為地調整利潤提供了可能。由于權 責發(fā)生制本身的缺陷，使它當然不能以最完美的方式去服務于財務會計，以最完美的方式去呈現(xiàn)會計信息， 勢必會 對會計信息造成一定程度的負面影響。然而公司的目的就是股東價值最大化 , 股東價值表現(xiàn)為企業(yè)將為股東創(chuàng)造的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 , 股票價值取決于其所帶來的現(xiàn)金股利的現(xiàn)值 , 而在權責發(fā)生制下核算的凈利潤卻與此相距甚遠 , 從而使股民或投資者負擔一定的投資風險 。用權責發(fā)生制計算的凈利不反映資金的時間價值 , 增大了決策者承擔風險的程度 , 這對在資本市場上恰當有效地評價公司的 業(yè)績也造成了一定的不良影響。 企業(yè)的科學決策要求判定每筆款項收支的時間。嚴重的是會計處理者如根據(jù)對企業(yè)是否有利來選擇會計標準 , 勢必導致包含更大的主觀因素 。譬如商譽的攤銷 , 企業(yè)每期負擔的商譽費 , 并非當期實際發(fā)生的費用 , 它 是以人為制定的標準為依據(jù) , 從本期的收益中加以扣除的 , 這里面就有主觀因素。 建立權責發(fā)生制 基本原則 的 是配比原則 , 它要求在確定各個會計期間的經(jīng)營成果時 , 應盡可能把與特定收入相關的全部費用從這些收入中扣減出去。從財政角度看 ， 長此下去 ， 5危玲 ,程琳 .權責發(fā)生制對會計信息的負面影響 [J].立信會計高等?？茖W校學報 ,2021 年 9 月 20 日 . 畢業(yè)設計（論文） 第二章 權責發(fā)生制對會計信息的影響 這樣收取的收入不僅會嚴重影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力 ， 而且可能導致政府部門錯誤估計形勢 ， 甚至可能引起客觀決策的失誤。因此 ， 我國應收賬款成了一項風險很大的資產(chǎn)。在這樣的經(jīng)濟環(huán)境中 , 應收賬款風險較小 ， 而且多數(shù)賬齡僅一兩個月 ,因此可視同于已實現(xiàn)的銷售收入和應該承擔的納稅義務。在發(fā)達國家 , 銷售收款權通常是用具有法律效用的商業(yè)票據(jù)或債權證書保證的 ， 債權人很容易通過貼現(xiàn)或抵押等方式將應收款轉化為現(xiàn)金。 我國權責發(fā)生制的會計處理方法和稅收規(guī)定基本上是和國際慣例接軌的。因此 , 觀念上的“盈利”并不同等企業(yè)的現(xiàn)金凈流量 ,卻可作為收益。 “盈利”是一種“利潤”概念 , 而 支付能力是一種“現(xiàn)金”概念。在權責發(fā)生制下 ,已確認有收入不一定意味著現(xiàn)金的收回 ,有的企業(yè)盡管賺了高額收入 , 卻拿不出現(xiàn)金來回報投資者 ,這就無意導致導致企業(yè)賬面盈利增加 , 而支付能力卻下降的反差現(xiàn)象?？?是，當前企業(yè) 收入、費用的權責確認和配比結果很容易造成企業(yè)會計收益和現(xiàn)金流量信息的相互背離 。 強調財務報告的目的 , 不考慮納稅、負債的承擔和交付等因素。且負面影響體現(xiàn)在以下四方面： （一） 對會計收益的負面影響 . 權責發(fā)生制原則 , 特別強調 在 銷售成立時 確認 營業(yè)收入 , 不考慮貨款收回時間 。 權責發(fā)生制使所提供的會計信息可以更真實、全面的反映當前資源的使用情況及其管理情況；權責發(fā)生制提高會計報表的質量，使會計信息更全面、完整、透明、配比；權責發(fā)生制提供的財務報表更真實可靠， 4李寧 .關于權責發(fā)生制的若干思考 [J].財稅與會計 ,. 畢業(yè)設計（論文） 第二章 權責發(fā)生制對會計信息的影響 5 反映的單位財務狀況更具有準確性，真實性和客觀性，充分地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營績效 ?，F(xiàn)代會計的功能自然比早期會計功能廣泛得多 ， 但 是權責發(fā)生制在幫助企業(yè)適當?shù)亍⒓皶r地配比債權、債務方面仍是最有效的手段。 第四 , 及時性。當損益的計算運用收入與支出相配比的方式時 ， 既簡化了損益的計算方法 ， 也保證了計算結果的準確性。 第三 ， 正確性。 從會計核算的基本要求看 ， 在決定各期收益和費用的過程中 ，對入帳的收入和支出必須