【正文】 市場價格的變化而變化，力求對市場風(fēng)險和不確定性進行及時真實的反映，能夠提供高度的相關(guān)性，對好消息和壞消息都能及時反映，并不存在確認的不對稱性，因此會計穩(wěn)健性又在一定程度上限制了公允價值的運用。另一方面，公允價值強調(diào)對企業(yè)的資產(chǎn)負債“真實”反映，根據(jù)市場價格提前確認企業(yè)未實現(xiàn)收益，這一做法與會計穩(wěn)健性僅確認可能損失，不確認可能收益的做法不符。這種因強烈的波動而造成收益的不確定性，會降低會計信息的穩(wěn)健性。一方面，由于報價受市場流動性、資金供求、投資者預(yù)期等多種因素的影響，其本身具有波動性，在極端情況下可能出現(xiàn)劇烈波動，使以公允價值計量的會計信息具有很大的波動性。從具體的方面看，公允價值的計量可能降低會計的穩(wěn)健性。將未實現(xiàn)的利得予以當(dāng)期確認，與會計穩(wěn)健性的基本概念發(fā)生沖突，并且從確認收入、資產(chǎn)的一個重要條件：“經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”上，“很可能”很難界定。例如基于全面收益觀，公允價值變動損益應(yīng)計入損益，這一點不符合會計穩(wěn)健性的要求。在處理未實現(xiàn)收益和計量資產(chǎn)負債方面，兩者的做法不一致，有可能產(chǎn)生沖突。也就是說，兩者在反映企業(yè)財務(wù)狀況時的出發(fā)點不同，公允價值反映的會計信息更加“真實”，相比較歷史成本計量而言，可以更真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債的經(jīng)濟價值，其揭示的經(jīng)營成果也更接近企業(yè)的現(xiàn)時的經(jīng)濟收益。體現(xiàn)了盈余反映壞消息的速度比反映好消息的速度更快，而公允價值會計以市場為計量基礎(chǔ)，隨著市場價格的變化而變化，力求對市場風(fēng)險和不確定性進行真實的反映。（2） 公允價值計量與會計穩(wěn)健性的矛盾性 在大多數(shù)情況下，公允價值計量與會計穩(wěn)健性是存在矛盾的。從上述的理論中不難看出，無論是公允價值計量還是穩(wěn)健性原則的計量都存在片面的局限性，對企業(yè)財務(wù)狀況的都具有一定的影響。無法提供決策有用的信息導(dǎo)致公允價值也存在局限性，針對其存在的價值內(nèi)涵講，它是一種效用價值，如果效用價值是主觀的，那么同一事物對于不同的人的作用是有差別的，哪怕是相同的人，在不同的環(huán)境下，也存在很大差異，這就是公允價值計量導(dǎo)致資本市場混亂及其面臨困境的根本原因。3. 穩(wěn)健性原則和公允價值都具有一定的局限性。2. 公允價值更加全面地反映會計信息會計穩(wěn)健性一般在穩(wěn)健性原則的前提下，僅僅只是反映了資產(chǎn)減值的情況，以及帶來未來損失的不確定性，但是，這些信息只是片面的反映了不確定性，并不全面；公允價值計量不經(jīng)反映可能在未來發(fā)生損失的不確定性，也反映了未來收益的不確定性，提供的信息是全面的不確定性。為了遏制上述情況的惡化，我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定在金融工具，非共同控制下的企業(yè)合并等方面均謹慎地采用了公允價值，在公允價值使用的前提、范圍及具體方法上比國際會計準(zhǔn)則更加謹慎。我國的金融市場還不夠成熟，公允價值的獲取方式比較困難，企業(yè)在運用公允價值會計時并不十分規(guī)范，一些上市公司為了籌集資金，發(fā)行股票，改變賬面虧損的不利條件，刻意的操作盈余，甚至連注冊會計師、地方政府也參與了上市公司的盈余管理。 公允價值計量與會計穩(wěn)健性關(guān)系研究長期以來，學(xué)術(shù)界對如何權(quán)衡公允價值會計與會計穩(wěn)健性一直存在爭議，本文從兩者的統(tǒng)一性和矛盾性兩個方面分別進行了初步的探討。無條件穩(wěn)健性的例子包括內(nèi)部無形資產(chǎn)開發(fā)成本的立即費用化，資產(chǎn)、廠房、設(shè)備的折舊采用超過其經(jīng)濟折舊的加速折舊法等。存貨的成本與市價孰低法、長期資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備這些都是條件穩(wěn)健性的例子。第二種是無條件穩(wěn)健性，即在消息發(fā)生之前就通過加速費用確認或推遲收入確認而持續(xù)低估凈資產(chǎn)的賬面價值?！贬槍嫹€(wěn)健性的使用方向來看，會計在一定程度上核算經(jīng)營風(fēng)險，提供一定量的風(fēng)險信息，從而幫助信息使用者做出正確的決策，從而得到預(yù)期之外的收益額，也有利于保護債權(quán)人利益，提高企業(yè)在市場上的競爭能力。”[3]會計穩(wěn)健性又被稱為謹慎性。因此如果未來收到或支付的兩個估計金額有同等的不確定性，穩(wěn)健性要求使用較不利的估計數(shù)。（1） 會計穩(wěn)健性的定義會計穩(wěn)健性是會計確認和計量中的一項基本原則，這個會計準(zhǔn)則被西方廣泛接受，是財務(wù)報告的主要特征，它要求在確認和計量收入和資產(chǎn)時遵循謹慎性的原則，其極端表現(xiàn)就是“預(yù)計任何損失，但不預(yù)計任何利潤”?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。另外，該準(zhǔn)則也規(guī)定，購買方在購買日對并購成本進行分配，應(yīng)當(dāng)確定被購買方可辨認凈資產(chǎn)（包括資產(chǎn)、負債以及或有負債）的公允價值，并強調(diào)可靠計量。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，即同時得滿足兩個條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上缺的同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》中提出了對于債務(wù)重組時轉(zhuǎn)出資產(chǎn)、債權(quán)人因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)以及修改債務(wù)條件后的債務(wù)均采用公允價值計量，且與原賬面金額之間的差額計入當(dāng)期損益。公允價值會計在2006年新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用反映了我國市場經(jīng)濟已經(jīng)日漸成熟，并且在經(jīng)濟全球化的背景下我國會計準(zhǔn)則正在逐步向國際趨同。公允價值的動態(tài)性決定了這一計量能更全面的反映真實的經(jīng)濟環(huán)境及其變化。在這種情況下得出的公允價值也正是市場共同的期望或評價，而不是特定個體的期望或評價。，交易和交易雙方具有虛擬性。在此，我們總結(jié)了公允價值的特征：。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，并且不打算或不必要進行清算、經(jīng)營規(guī)模的重大縮減，或在不利條件下仍可以進行交易的企業(yè)。”ASB在FRS13《衍生及其金融工具：披露》中規(guī)定：“公允價值是熟悉情況并且相互愿意的雙方在公平交易而并非強迫或清算銷售中能夠交換的資產(chǎn)或負債金額。由IASB發(fā)表的《國際會計準(zhǔn)則第32號——金融工具：披露和獵豹》，針對公允價值定義作出了如下陳述：“公允價值是在一項公平的交易中，以相互了解雙方情況、資源為前提，對于一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所達成共識，雙方認可的金額。因此，公允價值的定義、特征，以及應(yīng)用范圍很值得我們進行探討。 公允價值的基本闡釋由于公允價值的廣泛應(yīng)用，公允價值在國內(nèi)外已經(jīng)逐漸被重視，并作為研究的重點不斷的發(fā)展。分析公允價值計量對于會計穩(wěn)健性產(chǎn)生的不利