【正文】 .............................................................................................................. 50 . 結(jié)論 ................................................................................................................................................................ 50 . 建議 ................................................................................................................................................................ 50 . 研究局限及未來(lái)展望 ................................................................................................................................. 54 2 公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用探討 1. 摘要 近年來(lái)， 全球社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了一系列重大而深刻的變革，給會(huì)計(jì)學(xué)帶來(lái)了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。在我國(guó)頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，大量引入公允價(jià)值的計(jì)量屬性，這既符合國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展趨勢(shì)，也適應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，大量金融工具的涌現(xiàn)，歷史成本計(jì)量屬 3 性己經(jīng)越來(lái)越不能滿足我國(guó)報(bào)表使用者的 信息需要。論文首先闡述了本 文研究背景與研究意義，再對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)公允價(jià)值的研究進(jìn)行簡(jiǎn)要回顧及總結(jié)。 通過(guò)研究，本文得到如下啟示與結(jié)論： 。對(duì)從定量分析的結(jié)果可以看到，公允價(jià)值損益科目對(duì) 上市公司當(dāng)期的利 4 潤(rùn)影響也較小，并不如準(zhǔn)則頒布初期人們預(yù)期那么大， 利用該準(zhǔn)則進(jìn)行利潤(rùn)操縱的可能性比較大。s suggestion on the application of just and sound value in our country. Through studying,this text is enlightened with the conclusion as follows: is to adopt the important theoretical foundation that just and sound value is measured to measure the is useful to measure the use of the view and do benefit to improving the decision of accounting information. relevance of just and sound value is indubitable,and it does not lack dependability either,it was the technological aspect（ current value that lacked and employed） Generous input to have and improving the information announcing mechanism of just and sound value. application of just and sound value of the new criterion is still relatively prudent, there are more can see,increase and decrease subject of just and sound value influences smaller too to the profit of current period of listed pany from the result of quantitative analysising,issue as standards initial people expect then debt restructuring of listed panies in particular, category of listed panies in the current period pared with a profit impact,the use of guidelines for profit 7 manipulation more likely. finding to the return test result of adjusting volume of the financial assets,it lacks the explanation ability of increment to stock price. Finally,the author of this article for the application of fair value of the quantitative analysis of the results,given the following remendations:（ 1） Improve the fair value gains and losses related to the classification。無(wú)論如何，在可靠性的基礎(chǔ)上，努力提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。因此，其運(yùn)用的范圍和程度也就成了衡量一個(gè)國(guó)家或一個(gè)地區(qū)、一個(gè)組織會(huì)計(jì)國(guó)際化程度的重要標(biāo)志，在傳統(tǒng)的交易或事項(xiàng)中，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)所采用的實(shí)際交易的歷史成本，由于其真實(shí)可靠、具有可驗(yàn)證性，一直以來(lái)備受推崇。 從 20 世紀(jì) 70 年代開(kāi)始，人們開(kāi)始在會(huì)計(jì)計(jì)量中逐步引入公允價(jià)值的概念，以期能夠及時(shí)反映現(xiàn)行和未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)資源的影響。 公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用也是一波三折。國(guó)際上早己越過(guò)?要不要用?現(xiàn)值和公允價(jià)值的爭(zhēng)論階段，而主要進(jìn)人?如何用?的階段 。公允價(jià)值的運(yùn)用能有效地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。財(cái)政部加大了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查 。與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，更充分地考慮了我國(guó)的國(guó)情，作了審慎的改進(jìn)。二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。 作為國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題之一，公允價(jià)值的研究對(duì)探索會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，完善會(huì)計(jì)理論，促進(jìn)會(huì)計(jì)和其他相關(guān)學(xué)科的建設(shè)都有重要的研究意義。這次大范圍應(yīng)用公允價(jià)值是本次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。因此，有必要對(duì)其認(rèn)真研究一下。而最早明確提出公允價(jià)值定義的應(yīng)該是美國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (AICAP)了。 在學(xué)術(shù)界的摸索下 ，公允價(jià)值被人們提了出來(lái)。 1998 年 FABS 在 FAS133《衍生工具和套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》中對(duì)公允價(jià)值的定義與 AFS125 中的一樣。? 我國(guó)財(cái)政部 1999 年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一非貨幣性交易》等準(zhǔn)則中參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為，?在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?。同時(shí)，它也 可以上升到道德層面去理解，所以葛家澎認(rèn)為?公允?是屬于道德范疇而不是屬于經(jīng)濟(jì)范疇，并舉英國(guó)的實(shí)例為證 :?作為一種最高原則和比準(zhǔn)則更高的規(guī) 15 范，英國(guó)會(huì)計(jì)最高理想‘真實(shí)和公允觀’是按法律上的判決行事的?，F(xiàn)階段，會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)術(shù)界提出以可觀察到的市場(chǎng)價(jià)格或現(xiàn)值 (無(wú)前者的情況下 )計(jì)量，正如經(jīng)濟(jì)學(xué)界以價(jià)格計(jì)量?jī)r(jià)值一般。 公允價(jià)值作為一種在公平的市場(chǎng)交易中，自愿的雙方所達(dá)成的一致的市場(chǎng)交易金額，只有在真實(shí)的交易發(fā)生時(shí)才是確定的，其余的時(shí)候都是估計(jì)數(shù)。 需要注意的是，作為公允價(jià)值的市場(chǎng)價(jià)格不能是如下 類型的交易： (1)發(fā)生在一個(gè)或多個(gè)的正經(jīng)歷財(cái)務(wù)困難的企業(yè)之間的交易； (2)發(fā)生在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的交易； (3)按以前簽訂好的合同進(jìn)行的交易； (4)受到了其他的與之相關(guān)聯(lián)交易影響的非獨(dú)立交易； (5)非經(jīng)常性的交易等。所謂的類似項(xiàng)目是那些與所計(jì)量的項(xiàng)目具有相同的現(xiàn)金流量形式的項(xiàng)目。估價(jià)技術(shù)法是指當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債不存在或只有很少的市場(chǎng)價(jià)格信息時(shí)，采用一定的估價(jià)技術(shù)對(duì)所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值做出估計(jì)的方法，?不存在或只有很少的市場(chǎng)價(jià)格信息的情況?是指至少存在下述情況之一的情形： (1)一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)或近期的交易是不可能或很困難的； (2)該資產(chǎn)或負(fù)債是獨(dú)特的或非常的不尋常； (3)雖然存在交易，但市場(chǎng)參與者對(duì)其交易的價(jià)格或估價(jià)技術(shù)保密。只有反映了這五個(gè)要素的估價(jià)技術(shù)才是恰當(dāng)?shù)墓纼r(jià)技術(shù)。這三種方法的主觀成分是依次增加的，而應(yīng)用難度也是依次增加的。 . 公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn) 公允價(jià)值計(jì)量屬性能夠滿足信息使用者的決策需求。 公允價(jià)值計(jì)量屬性能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。配比原則通常是指收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用進(jìn)行配比。 相對(duì)于具有客觀性、 確定性和可驗(yàn)證性的以實(shí)際交易為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表中能提供更為相關(guān)的 20 信息，但因其具有不確定性、變動(dòng)性，因此難以滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求；二是關(guān)聯(lián)交易影響了價(jià)格的公允性，尤其是在上市公司與其母公司進(jìn)行資產(chǎn)交換時(shí)。這些都給計(jì)量公允價(jià)值留下可選擇的空間，而且要審核公允價(jià)值計(jì)量是否準(zhǔn)確也比較困難。 首先，公允價(jià)值計(jì)量屬性是動(dòng)態(tài)計(jì)量屬性，對(duì)全 部資產(chǎn)和負(fù)債運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量就意味著每一個(gè)會(huì)計(jì)期間都要對(duì)全部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除了需要專門(mén)的評(píng)估計(jì)量人員從事準(zhǔn)確地確定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值工作外，還需會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面調(diào)整的賬務(wù)處理，這就要增加資產(chǎn)評(píng)估成本和賬務(wù)管理成本。要使運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性能提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性和可靠性， 必定要增加成本。 我國(guó)的新準(zhǔn)則主要參考了國(guó)際準(zhǔn)則，同時(shí)也根據(jù)我國(guó)的實(shí)情進(jìn)行了修改。這條準(zhǔn)則減少了企業(yè)操作利潤(rùn)的空間，但是從另外一個(gè)角度講，它與新準(zhǔn)則中公允價(jià)值理念又是完全相背的。公允價(jià)值歸根結(jié)底是一種計(jì)量屬性，要想追究它的本 質(zhì)，就要對(duì)計(jì)量與計(jì)量屬性進(jìn)行探討。 公允價(jià)值計(jì)量的對(duì)象是全面的。 除了以上 3 個(gè)公認(rèn)的特點(diǎn)外，筆者認(rèn)為公允價(jià)值還具有以下 5 個(gè)特點(diǎn) : 公允價(jià)值是動(dòng)態(tài)的。 公允價(jià)值的計(jì)量屬性是復(fù)合的。這就意味著各個(gè)個(gè)體的價(jià)值必須被充分的評(píng)估。 交易和交易雙方是不確定的。沒(méi)有實(shí)現(xiàn)時(shí)，其交易和交易雙方可以說(shuō)是假定的，一旦交易實(shí)現(xiàn)，那其交易和交易雙方就成為現(xiàn)實(shí)的了。 計(jì)量屬性是指?一個(gè)項(xiàng)目要予以數(shù)量化或計(jì)量的方面，如歷史成本 /歷史收入，現(xiàn)行成本 /現(xiàn)行收入等。這些計(jì)量基礎(chǔ)包括 : 1)、歷史成本。資產(chǎn)的列報(bào)，按照現(xiàn)在購(gòu) 買(mǎi)同一或類似資產(chǎn)所需支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。負(fù)債的列報(bào)，按照其清償價(jià)值，即在正常經(jīng)營(yíng)中為償還負(fù)債預(yù)期支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的不予折現(xiàn)的金額?！沧ⅰ?， . FABS的定義 而 FABS 在 其 1978 年 11 月公布的第 1 輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告 (SAFC)I中提出了計(jì)量屬性這個(gè)概念，它是指?一個(gè)項(xiàng)目要予以數(shù)量化或計(jì)量的方面?。 2)、現(xiàn)行成本 。 4)、可實(shí)現(xiàn) (可清償 )凈值 。是指在常規(guī)業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望換得 26 的未來(lái)現(xiàn)金流入量的貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量的貼現(xiàn)值后的余額?，F(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值通常被視為反映資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)值而與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。同樣，在會(huì)計(jì)學(xué)中這樣的方法也適用，只不過(guò)是選用的次序正好相反而已。因此市價(jià)最能代表公允價(jià)值?，F(xiàn)值被認(rèn)為是唯一一種能夠與價(jià)值質(zhì)的規(guī)定性保持一致的計(jì)量方法，也是一種最為相關(guān)的計(jì)量方法。簡(jiǎn)而言之就是，?先用間接計(jì)價(jià)法，實(shí)在不行時(shí)再用直接計(jì)價(jià)法?。相關(guān)性 — 有相關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用 。因此，如果不考慮時(shí)間因素，可以得出這樣的結(jié)論 :若沒(méi)有時(shí)間的影響，所有歷史交易的價(jià)格都是公允的價(jià)格，完全符合公允價(jià)值的所有定義及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，即廣義的公允價(jià)值。其實(shí)，公允價(jià)值的這兩部分并不是相互獨(dú)立的。 29 但即使是這樣，公允價(jià)值作為一 種復(fù)合計(jì)量屬性，歷史成本在其中是占有一席之地的。計(jì)量屬性指計(jì)量客體的特征或外在表現(xiàn)形式，不同的計(jì)量屬性，會(huì)使相同的會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量。歷史成本所注重的是已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，它把資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)價(jià)功能主要轉(zhuǎn)交給了市場(chǎng) ，而僅僅對(duì)取得的成本或收入進(jìn)行估計(jì)性的跨期配比。 而公允價(jià)值所強(qiáng) 調(diào)的則是必須動(dòng)態(tài)、及時(shí)地反映企業(yè)的價(jià)值變化，即使交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生，只要有證據(jù)表明某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)值或預(yù)期價(jià)值發(fā)生了變化，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就必須對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整并在表內(nèi)進(jìn)行反映，同時(shí)還需在表外進(jìn)行披露。最能代表公允價(jià)值的，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，是可以觀察到的、由市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制所決定的市場(chǎng)價(jià)格，市場(chǎng)價(jià)格是