【正文】 用特定的方法分解成為變動成本、固定成本。第四種方法也是本文的重點探討和創(chuàng)新點之一，相對簡單有效。半變動成本分別乘以 K和 1K分別得到變動成本與固定成本。第二，經(jīng)驗估計法的誤差有限。因而，剩下真正的半變動項目并不多，金額相對較小，估計誤差不會對成本構(gòu)成實質(zhì)性影響。其次，誤差的偏向既可知、又可控，這是相當重要的。 例如：某公司半變動成本拆分為變動成本和固定成本匯總表（表一）： 半變動成本拆分及固定成本匯總表 單位：萬元 項目 2020年 確定 K 值理由 Tc K VC FC 生產(chǎn)工人工資及福利費 1, 1, 固定支付。 存貨盤虧和毀損 毀損、盜竊、變質(zhì)等。 出國人員經(jīng)費 勞動保險費 職工教育經(jīng)費 定數(shù)。 技術(shù)開發(fā)費 多與當年業(yè)務量相關(guān)。 咨詢提成費 1, 1, 與當年業(yè)務量相關(guān)。 合計 25, 9， 16, 當然，有人會問：為了簡便起見，將產(chǎn)品制造成本視同為變動成本，以期間費用視同為固定成本可否？回答可以，但很不準確。 二、對單品種量本利分析模型進行適當改造創(chuàng)新 單品種企業(yè)量本利分析模型： 總成本（ TC） =變動成本（ VC） +固定成本（ VF） =業(yè)務量單位變動成本 +固定成本 ＝ q VC’ +FC 利潤（ M） =收入 (TR)總成本 (TC) =價格業(yè)務量 （固定成本 +變動成本） =（價格 單位變動成本）業(yè)務量 固定成本 =（ PVC’） qFC 由上式可知：價格與單位變動成本之差（ PVC’）為單位業(yè) 務量的創(chuàng)利，即邊際貢獻，它再與業(yè)務量之積則為年內(nèi)總創(chuàng)利。即： MR— = ∑ MR 247。令 M=0，可求得業(yè)務量： q= FC/（ PVC’）；也可求解量、本、利三因素中，當其中一因素變化時而引起的另一因素變化。 Ⅰ、如假定目標利潤不變，而 加強成本控制，尤其是加強酌量性固定成本控制，使之必須減少。 （二）、圖解法 圖解法與公式法比較具有的優(yōu)點是：直觀性強、動態(tài)性好、易形成整體印象，但不很精確。 由此，可得到總收入線與總成本線的相交點即保本點，該點左下方二線圍成虧損區(qū)，該點右上方二線圍成盈利區(qū)。 同理，也可得到 A、 B、 C、 D、 E各產(chǎn)品的量本利分析圖。 。 總而言之，通過對量本利分析模型的適當改造創(chuàng)新，使之在多品種、單件小批、非連續(xù)式生產(chǎn)制造業(yè)中應用成為現(xiàn)實，使企業(yè)產(chǎn)品成本預測既方便快捷，又科學有效。 如本例，先畫出縱、橫軸的角平分線，即總收入（ TR）線；再通過 TC 方程找到的幾個坐標點 (X， Y)如： A(0， 16140) 、 B（ 10000， 24000）、 C（ 60000， 63500），連接這些點即得到總成本 TC線。其次，以 Q為自變量，求出 TC 因變量，得到相 應坐標點，連接這些坐標點得到總成本線。 設本例邊際貢獻率變?yōu)?20%時，要達 8000萬元目標利潤的總銷量為： ∵ Q16140=8000 ∴ Q=120700（萬元） Ⅲ、在邊際貢獻率和固定成本都不變的情況下，已知產(chǎn)銷量，預測利潤。 四、多品種企業(yè)量本利分析實例 仍以上面某公司為例，根據(jù)表一和表二資料 ， 由變動成本、固定成本匯總表可得到該企業(yè)量本利分析的具體模型為： M= Q16140 （一）公式法 求保本時的業(yè)務量 ∵ Q16140=0 ∴ Q=76860（萬元） 此時，若按原產(chǎn)品結(jié)構(gòu)組織生產(chǎn)，則 A、 B、 C、 D、 E產(chǎn)品的銷量分別為：總業(yè)務量各產(chǎn)品比重，即： A產(chǎn)品 ： 76860 =8450(萬元 ) B產(chǎn)品： 76860 =13830(萬元 ) 12 C產(chǎn)品： 76860 =22300萬元 ) D產(chǎn)品： 76860 =29200(萬元 ) E產(chǎn)品： 76860 =3080(萬元 ) 求一定目標利潤時的業(yè)務量 設目標利潤為 8000萬元 ∵ Q16140=8000 ∴ Q=114950（萬元） 同理 ,亦可計算出此時 A、 B、 C、 D、 E產(chǎn)品的銷量。 三、進行成本匯總，形成多品種量本利分析 將直接判定和分解而得的變動成本進行匯總，生成“匯總表”如下（表二）： 變動成本匯總表 金額單位：萬 元 產(chǎn)品名稱 原材料 外購半成品 燃料及動 力費 專用費用 廢品損 失 半變動費 拆分 變動成本 （ VC） 產(chǎn)品收入（ TR） 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)（ β ） 邊際貢獻（ MR） 邊際貢獻率 %（ MR‘ ） （ 1） (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) A 2,573 2,994 122 6 2 5,698 10,232 11 4,534 44 B 4,460 7,520 225 7 2 12,216 16,830 18 4,614 27 C 8,971 12,774 289 6 2 22,044 26,472 29 4,428 17 D 13,088 16,543 324 2 1 29,959 34,974 38 5,015 14 E 776 906 25 1,707 2,509 4 802 32 A至 E 9,022 9,022 9,022 合計 19,868 40,737 985 21 6 9,022 71,624 91,017 100 19,393 21 說明：（ 7） =SUM（（ 1）：（ 6））；（ 10） =（ 8） （ 7）；（ 11） =（ 10） /（ 8） 顯然，這就得到了分析模型中所需要的常量 VC和 FC，此時只要價格（ P）、業(yè)務量（ q）和利潤（ M）三個變量中任知兩個量既可求解另一個量了。據(jù)此思路，對上式做如下兩點改造：其一，用多品種的綜合邊際貢獻率代替單品種的邊際貢獻額；其二，用多品種的銷售收入（貨幣量）代替單品種的業(yè)務量（實務量）得到多品種企業(yè)量本利分析模型： M=TRTC =P q（ VC+ FC） =（ PVC’） qFC =MR‘ QFC 在已知總的量、本、利后，可以根據(jù)產(chǎn)品既定 權(quán)重（β）求出每種產(chǎn)品保本點和既定利潤下對應的銷售額 。同樣，期間費用中又 有許多屬變動成本的。 利息支出凈額 3, 2, 匯兌凈損失 手續(xù)費 其它 3 謹慎考慮 。 運雜費 1, 1, 與當年業(yè)務量相關(guān)。 訴訟費 排污費 定數(shù)。 審計費 定數(shù)。 保險費 勞動保險費 1, 1, 租賃費 工會經(jīng)費 待業(yè)保險費 壞帳損失 陳欠已提足，年內(nèi)新欠少?？傊?，用經(jīng)驗估計法對半變動成本進行分解，方法簡單，誤差有限，風險可控，結(jié)果可靠。首先， K值區(qū)間可控，最大值 KMAX=1，最小值 KMin=0，中間值為 。因為：在成本費用總額中，較大額度的成本習性是確定無凝的，如成本項目中的“直接材料”、“直接人工”，以及“折舊費”等其習性是毫不含糊的，其 K值要么為 1，要么為 0。財務會計的主要任務是對外提供報告，是事后算帳，且須精確核算，做 到“一分不差”；而量本利分析之目的是為了滿足內(nèi)部管理的需要，是根據(jù)歷史預測未來，未來本身就具有不確定性，因而不需要、也不可能十分精確，只要累計誤差不大（如：177。然后，憑借經(jīng)驗對這些半變動成本進行逐項判定，確定變動成本在其中所占比重（ K），即 K 為變動成本估計系數(shù)。這四種方法中，前面三種方法是數(shù)理統(tǒng)計的方法，它必須滿足兩個條件：其一，分析人員的數(shù)學知識“夠用”；其二，歷史數(shù)據(jù)口徑一致且“可信”。這也是對該實用技術(shù)進行適當改造創(chuàng)新的重點和難點。 具體步驟 和做法是：首先，確定固定成本、變動成本。 （ 楊志國 ， 2020） ① 特別是 2020 年美國頒布 薩班斯 法案以后，各國紛紛修訂或制定與內(nèi)部控制相關(guān)的法規(guī)和指南 。本文就以我國《基本規(guī)范》的頒布為契機，研究我國內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀，討論我國內(nèi)部控制審計規(guī)范體系存在的問題，并提出了自己的建議。 事實上， 2020 年的數(shù)據(jù)已向我們 表明 ，事務所選取了不同的框架 ， 除 《 基本規(guī)范 》之外，還有《上海證券交易所內(nèi)部控制指引》、《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》 和 COSO框架等。 使用公開可獲得的評價標準將會提高內(nèi)部控制報告的質(zhì)量，促進不同公司內(nèi)部控制報告的可比性。 關(guān)于框架的選